作業(yè)成本法在煤礦成本控制和管理中的應(yīng)用研究

文/侯莉（西山煤電集團(tuán)股份有限公司西銘礦）

我國國民經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展的堅實基礎(chǔ)就是煤炭行業(yè)，其在國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展方面起到的引領(lǐng)作用不容忽視，且在社會進(jìn)步方面提供的促進(jìn)作用也十分顯著。但值得注意的是，在大環(huán)境和新經(jīng)濟形勢影響的背景下，我國大部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)于2012年開始逐漸陷入經(jīng)營低谷。此后，隨著國家煤炭落后產(chǎn)能退出、新機制的積極建立，我國煤炭生產(chǎn)才開始呈現(xiàn)出逐步復(fù)蘇的狀態(tài)。在此種形勢下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)必須要牢牢把握住時機開展成本管控工作，使自身市場競爭實力大幅度增強。在煤礦成本控制和管理中引進(jìn)作業(yè)成本法，利于煤礦作業(yè)預(yù)算及過程控制效果、成本管理水平的大幅度提高，同時也利于作業(yè)點和綜合成本的降本增效。由此可見，本文針對作業(yè)成本法應(yīng)用的研究現(xiàn)實意義重大。

一、作業(yè)成本法概念及價值

（一）概念

作業(yè)成本法普遍應(yīng)用于西方國家，而從我國實際情況來看，該種方法最先應(yīng)用于制造業(yè)，之后才延伸到各個領(lǐng)域。該種方法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為原則，對生產(chǎn)活動進(jìn)行作業(yè)單元分解并動態(tài)追蹤反映作業(yè)活動，在此基礎(chǔ)上，通過作業(yè)定量計量和作業(yè)業(yè)績、資源消耗情況進(jìn)行評價，之后開展成本計算和管理控制工作[1]。作為作業(yè)成本法核心部分的作業(yè)單元，其通常是以每一項作業(yè)為依據(jù)來反映某種資源消耗情況，并在作業(yè)單元中依次分配資源成本，在此基礎(chǔ)上，以產(chǎn)品所消耗作業(yè)量為參照依據(jù)開展分類歸總工作，最終向產(chǎn)品成本中分配作業(yè)單元成本，以此達(dá)到成本有效管控的目標(biāo)。

（二）價值

在煤礦成本控制管理工作開展時，引進(jìn)作業(yè)成本法，能夠有效提高傳統(tǒng)成本法的計算結(jié)果，拓寬核算范圍的同時，精準(zhǔn)計算數(shù)據(jù)[2]?；谧鳂I(yè)成本法的成本核算的應(yīng)用，有利于企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的精確性，同時也能為企業(yè)發(fā)展提供推動作用。此外，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人高度重視該種成本管控方法的情況下，基于領(lǐng)導(dǎo)干部思想覺悟的大幅度提高，可確保企業(yè)內(nèi)部上下成本預(yù)算及支出、收入、核算等的規(guī)范化體系逐步形成?？梢哉f，領(lǐng)導(dǎo)干部重視度、決定度與企業(yè)員工重視度密切相關(guān)，只有企業(yè)內(nèi)部全體人員從思想上認(rèn)識到作業(yè)成本法的價值和意義所在，才能為成本核算法的有效應(yīng)用提供保障，借助該種方法改善企業(yè)經(jīng)營流程、優(yōu)化價值鏈結(jié)構(gòu)，為企業(yè)發(fā)展提供助力。

二、作業(yè)成本法的計算步驟

在具體應(yīng)用作業(yè)成本法時，成本動因理論是該種方法的主要理論依據(jù)，成本動因理論認(rèn)為：只要產(chǎn)生了費用，就要對其費用成本的根源進(jìn)行搜尋，繼而有機結(jié)合費用產(chǎn)生和原因[3]。應(yīng)用作業(yè)成本計算法來計算產(chǎn)品成本的過程中，分配和追溯是較為主要的環(huán)節(jié)。該種方法的成本計算步驟具體如下：

（一）認(rèn)定作業(yè)、建立作業(yè)中心

開展作業(yè)成本計算工作時，首要環(huán)節(jié)就是認(rèn)定作業(yè)，而被認(rèn)定為作業(yè)的可以是項目的每一環(huán)節(jié)、每個工序。與此同時，要將非增值作業(yè)去除，使成本核算量有效減少，之后注意同類型作業(yè)的劃分，為后續(xù)整體成本核算工作的高效、高質(zhì)開展提供便利作用。

（二）歸集資源費用到同質(zhì)成本庫

在認(rèn)定作業(yè)后，通常會發(fā)現(xiàn)工程涉及種類繁多的作業(yè)，此時進(jìn)行直接計算的難度往往會較大，所以要對作業(yè)種類、數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，進(jìn)而將相應(yīng)的成本庫積極建立起來。成本庫的建立，重要依據(jù)就是企業(yè)所耗費的資源。

（三）選擇成本動因

以追蹤的資源為參照依據(jù)，針對各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選配就是成本動因的選擇。成本動因具體選擇的過程中，要確保其與實際相符，同時要為成本動因和消耗資源間具有較高的相關(guān)度提供保障，此時現(xiàn)有成本被歪曲的可能性才會大幅度降低。

（四）計算成本動因分配率

在確認(rèn)作業(yè)中心、歸集資源費用、確立成本動因的情況下，就要開展作業(yè)成本動因分配率的計算工作，借此對各項間接成本進(jìn)行分配。在具體計算環(huán)節(jié)，應(yīng)參照如下計算公式：成本動因分配率=該作業(yè)成本合計數(shù)/該作業(yè)對應(yīng)成本動因量。

（五）計算各產(chǎn)品成本

在分別匯總并相加各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本、分配來的各項間接成本后，有效形成各產(chǎn)品的總成本，此時各產(chǎn)品總成本和各產(chǎn)品數(shù)量的比值，就是各產(chǎn)品單位成本。

三、當(dāng)下煤礦成本管理控制分析

（一）成本結(jié)構(gòu)特征

由于煤炭產(chǎn)品的特殊性，煤礦生產(chǎn)環(huán)節(jié)往往會面臨惡劣環(huán)境，所以會造成較大的間接成本投入，且費用分配方面也可能會存在不準(zhǔn)確現(xiàn)象。首先，具體采煤環(huán)節(jié)，一般是以專業(yè)開采工具及木材等為載體，但是，此類材料和工具并不會直接構(gòu)成煤炭成品，所以需要向產(chǎn)品成本中分配計入。其次，要想為安全采煤提供保障，就要將防火及防水、防沖擊地壓等方面的安全工作做好，此時也會導(dǎo)致開支隨之增加，且該方面開支和煤炭成品之間也不具備較大的關(guān)聯(lián)性，而由該方面情況造成的分配也會存在不準(zhǔn)確性問題。此外，地質(zhì)及煤層金探測方面也需要將大量資金投入其中，且該方面資金和煤炭成本之間也無直接關(guān)系存在，所以在分配過程出錯現(xiàn)象極易產(chǎn)生[4]。再次，在開采原煤時，與疏水及工作面布置、相關(guān)設(shè)備配備、開采工藝選擇等多方面工作密切相關(guān)，而上述工作都需要向產(chǎn)品成本中分?jǐn)傆嬋搿Ｗ詈?，在開采煤炭時，存在較大難度，加之面臨著復(fù)雜化的工作環(huán)境，所以也會相應(yīng)提高工作人員方面的開支，且在環(huán)境治理方面也會有大部分費用隨之產(chǎn)生，而該方面成本也需要在產(chǎn)品成本中分?jǐn)偂?/p>

（二）成本管控現(xiàn)狀

第一，缺乏高素質(zhì)人才。對比西方一些發(fā)達(dá)國家來說，我國成本核算方面的高素質(zhì)人才較為薄弱，所以給作業(yè)成本法的應(yīng)用和推廣帶來了阻礙。一方面，從當(dāng)下成本核算人員實際情況來看，并未高度重視作業(yè)成本法；而在企業(yè)內(nèi)部，部分從事成本核算的財務(wù)人員也并未全面認(rèn)識作業(yè)成本法，加之對作業(yè)成本法的優(yōu)勢不夠了解，所以具體工作開展時很難在該種方法的應(yīng)用上提高注重程度[5]。另一方面，成本核算及管理人員自身不具備較高的綜合素養(yǎng)和技能水平，在財務(wù)人員自身不具備較高專業(yè)技能水平的情況下，自然無法在成本核算和管理中良好應(yīng)用該種方法，此時必然會給成本核算結(jié)果、效率造成直接影響。

第二，間接費用分配不精。企業(yè)間接分配費用計算的過程中，計量方法一般是以品種法為主。而從該種方法實際情況來看，具體包含兩方面內(nèi)容，即產(chǎn)出數(shù)量、直接人工，所以成本計算環(huán)節(jié)很難向細(xì)節(jié)方面精確，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)中的精細(xì)化成本計算遭到忽視，原有產(chǎn)品成本認(rèn)知被禁錮。除此之外，間接費用分配方式也會給相關(guān)人員對成本計算的認(rèn)知帶來一定程度的誤導(dǎo)，此時也會給煤礦企業(yè)成本核算的精細(xì)化帶來直接影響。

第三，企業(yè)管理落后。首先，受管理理念落后這一因素影響，會給作業(yè)成本法的應(yīng)用造成制約。部分煤礦企業(yè)開展成本核算管理工作時，慣用的核算方法仍然存在延續(xù)傳統(tǒng)的現(xiàn)象，并未深刻認(rèn)識到作業(yè)成本法的重要性，具體工作中，作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍有限，所以對其優(yōu)勢、作用的充分發(fā)揮造成了影響。其次，企業(yè)在作業(yè)流程管理方面有不足存在[6]。生產(chǎn)作業(yè)中，企業(yè)需要將集中的管理體系建立起來，借此來統(tǒng)一管理倉儲及人員、資源消耗等多方面內(nèi)容，借此開展成本核算工作。但從一些煤礦企業(yè)實際情況來看，生產(chǎn)作業(yè)方面經(jīng)常是以就近生產(chǎn)線為依據(jù)開展物料等資源的管理工作，不僅造成了管理混亂局面，同時也會致使成本核算工作量大大增加，最終也會給成本作業(yè)法的應(yīng)用與推廣造成制約。

四、作業(yè)成本法在煤礦成本管控中的具體運用路徑

（一）資源成本的識別

在煤礦企業(yè)，較為重要且基本的成本核算數(shù)據(jù)就是資源成本，而資源成本涉及內(nèi)容較多，且對于每一內(nèi)容來說，都會有一定的企業(yè)成本產(chǎn)生。所以要借助作業(yè)成本法來計算成本，實現(xiàn)精準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的獲取目標(biāo)[7]。在企業(yè)資產(chǎn)核算中應(yīng)用作業(yè)成本法，主要是從可視化角度來匯總所有數(shù)據(jù)資源信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠直觀感受資源成本提供便利作用，確保相應(yīng)的成本需求得到充分滿足。

（二）根據(jù)成本動因重新分配原煤成本

煤礦企業(yè)使用作業(yè)成本法時，首要開展的工作就是要分配資源，即向各個作業(yè)部門科學(xué)分配資源，進(jìn)而以資源科學(xué)分配結(jié)果為參照依據(jù)，按比例來劃分資源成本。

在此基礎(chǔ)上，向各作業(yè)部門分配資源成本，為數(shù)據(jù)核算過程能夠?qū)⒏髯鳂I(yè)部門的資源、成本數(shù)據(jù)快速計算出來提供便利作用。為確保原煤總資源、總成本數(shù)據(jù)得以準(zhǔn)確計算出來，就要以上述步驟為參照依據(jù)來開展合理分配工作，即可達(dá)到煤礦企業(yè)核算數(shù)據(jù)的獲取目標(biāo)。

（三）整理并歸納到作業(yè)中心的成本庫

煤礦企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要包含三個工序，即煤礦開拓、采集、運輸，而不同工序的工作均需要安排不同部門和區(qū)隊，所以難免會存在同性質(zhì)的作業(yè)中心。此時，依據(jù)關(guān)聯(lián)作業(yè)原則，同性質(zhì)作業(yè)可向同一作業(yè)項目中歸納[8]。面對此種情況，煤礦企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，就要將自己的成本庫積極建立起來，以作業(yè)中心為依據(jù)設(shè)置成本庫，進(jìn)而借助每一成本庫將其所代表的作業(yè)中心所產(chǎn)生的成本明細(xì)充分反映出來，在此基礎(chǔ)上向同一成本庫中歸納同性質(zhì)的作業(yè)中心，不僅利于成本核算工程量的大幅度減少，同時也能促進(jìn)成本核算工作的高效化開展。

五、強化作業(yè)成本法應(yīng)用效果的措施

（一）加強預(yù)算定額管理

煤礦企業(yè)日常生產(chǎn)和開展對外貿(mào)易的環(huán)節(jié)，必須要結(jié)合實際情況來開展各種材料資源、設(shè)備消耗成本等的定額工作，能夠極大程度便利成本管理控制工作的開展。

定額具體是說：以特定條件為依據(jù)，從企業(yè)內(nèi)部的各項工作出發(fā)，開展各種材料及資源消耗、使用設(shè)備等方面的成本額度設(shè)定工作[9]。定額管理水平高低與作業(yè)成本管理效果密切相關(guān)，而基于精準(zhǔn)預(yù)算定額的制定，可切實保障作業(yè)成本管理的順利推進(jìn)。為確保精準(zhǔn)定額目標(biāo)有效實現(xiàn)，需要設(shè)計工作人員全面了解所使用到的各種材料和市場信息，特別是要掌握產(chǎn)品價格，如此才能為定額計算具備較高的準(zhǔn)確度提供保障。

（二）完善成本績效考核制度

煤礦企業(yè)要深入探究績效考核中的種種影響因素，同時與不同情況的作業(yè)相結(jié)合，科學(xué)制定對應(yīng)的管理模式和控制方案[10]。此外，成本績效考核制度具體制定環(huán)節(jié)，要以企業(yè)現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)來進(jìn)行優(yōu)化和改善，同時也應(yīng)以實際情況為參照依據(jù)，原因在于煤炭市場價格會不斷發(fā)生變動，所以企業(yè)成本績效考核制度完善的過程中，應(yīng)緊跟時代步伐進(jìn)行針對性革新和優(yōu)化，如此才能保障制度的制定更加契合實際情況，使制度作用充分發(fā)揮。

六、結(jié)束語

在煤礦成本管理與控制中，科學(xué)、合理應(yīng)用作業(yè)成本法是新時期煤礦企業(yè)全新發(fā)展道路上的必然選擇，其能夠極大程度輔助煤礦企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，同時該種成本核算管理方法也能更好地服務(wù)于我國煤礦企業(yè)生產(chǎn)管理活動，促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高的同時，保障企業(yè)預(yù)期成本核算管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。所以，對于新時期煤礦企業(yè)來說，其在開展成本管控工作時，要在作業(yè)成本法的貫徹落實上提高注重程度，明確作業(yè)成本法的計算步驟，同時了解當(dāng)下煤礦成本結(jié)構(gòu)特征和成本管控現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上與實際相結(jié)合應(yīng)用作業(yè)成本法，加之配合強化該種方法應(yīng)用效果的措施，使作業(yè)成本法優(yōu)勢最大化發(fā)揮，切實提高煤礦成本管控效果。