企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題與對(duì)策

文/高淑娟（基康儀器股份有限公司）

內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著直接影響。為了將內(nèi)部控制價(jià)值全面發(fā)揮，需要從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，滲透內(nèi)部控制管理理念，從根源上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升。從企業(yè)角度來說，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)有效的管理措施，尚處于實(shí)踐與摸索階段。長(zhǎng)時(shí)間以來，大部分企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的分析與探索，已經(jīng)獲得了一定的管理效果。但是由于內(nèi)部控制正處于摸索階段，容易產(chǎn)生一系列問題，如果這些問題沒有得到全面處理，必然會(huì)給內(nèi)部控制整體效果帶來影響，在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制問題探究是非常必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制也就是幫助企業(yè)順利完成經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，讓各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息更加真實(shí)、更加契合時(shí)代發(fā)展需求，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，切實(shí)做好內(nèi)部控制工作可以有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益和效率，讓企業(yè)在自我調(diào)節(jié)、規(guī)劃過程中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制并不是一項(xiàng)單一的工作，主要包括：企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管控、各部門之間信息的溝通等。內(nèi)部控制根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，有針對(duì)性采取各種管理方式，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高[1]。

由于內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容比較多，會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一定影響。對(duì)于企業(yè)而言，能夠使其具備良好的發(fā)展?jié)摿?，按照?guó)家法律政策要求，將國(guó)家戰(zhàn)略方針落實(shí)到位。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，科學(xué)構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系，引導(dǎo)內(nèi)部控制工作有序?qū)嵤?，?duì)各個(gè)部門經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出相應(yīng)的處理對(duì)策，保證相關(guān)政策全面落實(shí)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部治理環(huán)境方面的問題

要想促進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利落實(shí)，創(chuàng)建良好工作環(huán)境是非常必要的。但是在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境不完善，產(chǎn)生各種各樣的問題。一方面，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)比較局限，由于企業(yè)沒有將議事機(jī)構(gòu)和企業(yè)董事會(huì)充分分離，議事機(jī)構(gòu)享有董事會(huì)權(quán)責(zé)，董事會(huì)成員主要為企業(yè)內(nèi)部成員，其不只是戰(zhàn)略設(shè)計(jì)者，同時(shí)也是實(shí)施者，沒有做到充分分離，嚴(yán)重阻礙董事會(huì)自身效能發(fā)揮，不利于后續(xù)內(nèi)部控制活動(dòng)的正常開展。另一方面，企業(yè)文化建設(shè)也要重視，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化影響，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力比較大，為了能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定地位，企業(yè)不僅要建立內(nèi)部控制工作體系，還需打造有助于內(nèi)控推行的企業(yè)文化。在積極向上的企業(yè)文化帶動(dòng)下，企業(yè)各級(jí)人員的工作積極性能夠得以充分調(diào)動(dòng)，員工能夠主動(dòng)按照內(nèi)部控制制度來規(guī)范和約束自己的行為。但從實(shí)際情況來看，很多企業(yè)并沒有意識(shí)到企業(yè)文化的作用，也沒有建立符合企業(yè)品牌、助力內(nèi)控落實(shí)的企業(yè)文化。除此之外，一些企業(yè)人力資源管理相對(duì)薄弱，雖然企業(yè)定期會(huì)安排各種培訓(xùn)活動(dòng)，但是員工參與度各不相同，參差不齊，企業(yè)沒有針對(duì)性地進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，在薪酬機(jī)制建設(shè)中缺乏公平性和客觀性，沒有形成有效的合力機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)員工工作積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控方面的問題

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，容易受到各種因素影響，并且這些因素具有不可預(yù)測(cè)性，可能會(huì)伴隨各種風(fēng)險(xiǎn)。具體展現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面。例如，某企業(yè)為了獲得更多的業(yè)務(wù)，通常會(huì)采用賒銷式，這種模式容易造成應(yīng)收賬款數(shù)額的增多。截至目前，該企業(yè)應(yīng)收賬款欠額高達(dá)2000萬元，欠款年限大于4年的欠款金額超過200萬元，這些資金大部分轉(zhuǎn)變?yōu)榇糍~或者壞賬[2]。由于企業(yè)依然采用的是囤積獲取模式，這種模式不但會(huì)造成企業(yè)資金大量被占用，也會(huì)造成存貨貶值或者損毀，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展增添一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)方面的問題

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理要求，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)控制點(diǎn)有具體標(biāo)準(zhǔn)，但是一些企業(yè)在工作體系上缺乏完善性，沒有將其落實(shí)到位，使得內(nèi)部控制活動(dòng)過于形式化。結(jié)合企業(yè)當(dāng)前情況來看，一些企業(yè)內(nèi)部控制沒有覆蓋到各個(gè)部門，內(nèi)部控制體系缺失，例如在預(yù)算管理過程中，企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算編制的重視力度相對(duì)較低，普遍認(rèn)為預(yù)算管理是一項(xiàng)走形式的工作，主要是按照上級(jí)要求，編制預(yù)算管理方案，因而使預(yù)算和實(shí)際嚴(yán)重不符。

（四）信息溝通方面的問題

現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，信息數(shù)據(jù)為王，一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要收集很多信息，既包括企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)信息，也包括企業(yè)各部門的信息，以及領(lǐng)導(dǎo)和員工之間的溝通信息。就實(shí)際情況來說，一些企業(yè)缺乏完善的溝通交流體系，例如企業(yè)內(nèi)部沒有建立專業(yè)化的信息流動(dòng)平臺(tái)，員工直接交流不順暢，必然會(huì)給后續(xù)內(nèi)部控制工作開展帶來一定影響。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面的問題

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，由于一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，容易受到上級(jí)部門的干預(yù)，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮[3]。審計(jì)監(jiān)督過程中，沒有科學(xué)劃分管理職責(zé)，一些企業(yè)管理者普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供服務(wù)，因此使得內(nèi)部監(jiān)督在賬目核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的價(jià)值沒有發(fā)揮。

三、企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為保證內(nèi)部控制工作有序開展，在企業(yè)內(nèi)部需要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，一方面，企業(yè)需要建立一個(gè)專門的治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的控制環(huán)境是非常必要的，企業(yè)需要從股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面入手，適當(dāng)引入戰(zhàn)略投資者，可促使企業(yè)的結(jié)構(gòu)更加多樣化和科學(xué)化，更好適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，就需要向著股權(quán)多元化的方向發(fā)展，打破傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部人控制的局面，讓外部持有人也有一定的話語(yǔ)權(quán)，通過集思廣益的方法，讓企業(yè)制定的決策更加科學(xué)合理。另一方面，注重企業(yè)文化建設(shè)。良好的企業(yè)文化，能夠大幅度提升企業(yè)的凝聚力，引導(dǎo)企業(yè)向著更好的方向發(fā)展，企業(yè)管理人員需要參與到企業(yè)文化宣傳活動(dòng)中，把優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透到每位員工的日常工作和生活中，例如在年終大會(huì)上對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行宣傳，在每位員工心中樹立起正確的人生觀與價(jià)值觀，從內(nèi)部選拔一些優(yōu)秀的人員，發(fā)揮榜樣作用。除此之外，企業(yè)還要積極引進(jìn)更多復(fù)合型人才，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，讓員工掌握更多的專業(yè)知識(shí)，提高員工綜合素養(yǎng)，為企業(yè)發(fā)展提供人才支持。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)需要建立滿足自身發(fā)展要求的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，及時(shí)找到內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，采取相關(guān)措施進(jìn)行處理。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制流程實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，從而降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不良影響。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行操作，保證將各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位。以某企業(yè)為例，為了更好地完成分解評(píng)估工作，該企業(yè)管理者要求制定一套專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)安全。從企業(yè)角度來說，為了構(gòu)建一套滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的內(nèi)部控制體系，需要注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理[4]。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，難免會(huì)遇到各種不確定因素，產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行總結(jié)與分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定詳細(xì)的處理對(duì)策，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，將損失控制在最低。為了更好實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首要做的工作就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)管理者需要對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與評(píng)估。在完成風(fēng)險(xiǎn)梳理和評(píng)估工作以后，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境和各項(xiàng)業(yè)務(wù)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和要求，找到風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，分析企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況。通過制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和特點(diǎn)制定一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，讓其更具可行性，并將其落實(shí)到位，最大限度地降低對(duì)企業(yè)造成的影響。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制體系越完善，內(nèi)部控制相關(guān)工作越能有序開展，因此企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善，內(nèi)部控制管理部門和董事會(huì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理需求進(jìn)行優(yōu)化，梳理內(nèi)部控制流程，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，提出可行性管理對(duì)策。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要全面落實(shí)內(nèi)部控制管理機(jī)制，讓企業(yè)各個(gè)部門和人員都能做到相互促進(jìn)和監(jiān)督，將內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)過程中的價(jià)值充分發(fā)揮。一方面，企業(yè)管理人員需要對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性有一定的了解，再結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，逐步完善內(nèi)部控制體系，為員工實(shí)施內(nèi)部控制工作提供專業(yè)指導(dǎo)。另一方面，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制體系之前，需要對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行專業(yè)考核，分析其實(shí)效性，并且優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)現(xiàn)有的資源，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制管理人員，讓企業(yè)各個(gè)層級(jí)人員都能對(duì)內(nèi)部控制管理職責(zé)有充分了解，認(rèn)真落實(shí)好內(nèi)部控制體系，發(fā)揮實(shí)際效能。為保證內(nèi)部控制相關(guān)工作能夠落到實(shí)處，充分發(fā)揮實(shí)際價(jià)值，建立起完善內(nèi)部控制體系之后，企業(yè)還要注重關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)控制，如果出現(xiàn)紕漏，需要結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)各個(gè)層級(jí)人員需要由上至下嚴(yán)格按照制度要求遵守落實(shí)，并對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程進(jìn)行有效監(jiān)管，通過加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系，以便更加全面系統(tǒng)地了解和掌握企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，找到內(nèi)部控制工作中存在的不足和問題，并根據(jù)不同問題產(chǎn)生原因調(diào)整內(nèi)部控制方案，形成良好的內(nèi)部控制管理格局。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通

作為企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，保證信息溝通的順暢性是非常必要的。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，需要建立一個(gè)專業(yè)的信息溝通系統(tǒng)，幫助企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管控，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，避免給企業(yè)造成不良影響。在實(shí)際中，企業(yè)可以結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用其中，充分發(fā)揮科技優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)各部門之間的交流和溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，避免發(fā)生信息孤島。以某企業(yè)為例，該企業(yè)在開展內(nèi)部控制時(shí)，利用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部各部門中建立起了通暢無阻的信息溝通系統(tǒng)，各部門之間的信息通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和內(nèi)部局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)了各部門信息的快速交流和實(shí)時(shí)共享，更好地完成本職工作。由于該企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類比較多，人員組成復(fù)雜，這就需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，建立起信息化的管理系統(tǒng)，以促使企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作能夠高效開展。企業(yè)可以參考其他企業(yè)管理模式，適當(dāng)引進(jìn)現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，例如ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，在企業(yè)內(nèi)部全面推廣，把企業(yè)日常管理和信息化系統(tǒng)充分結(jié)合，能夠大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，并提升各種信息的真實(shí)性和完整性。有利于企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程有充分了解，及時(shí)找到存在問題并改進(jìn)。便于各個(gè)崗位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況如實(shí)反饋，讓各個(gè)部門主動(dòng)參與其中，打破部門之間分散的狀況，利用現(xiàn)代化技術(shù)保證工作質(zhì)量[5]。

（五）打造高效的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督管理對(duì)內(nèi)部控制時(shí)效性提高有著一定影響，通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的調(diào)查與評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)追蹤，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。如果遇到一些比較敏感的問題，企業(yè)可以安排第三方資質(zhì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，以提高內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)執(zhí)行中存在的問題，要及時(shí)反饋給內(nèi)部控制管理部門，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制管理方案。對(duì)各項(xiàng)問題及時(shí)記錄和報(bào)告，讓內(nèi)部控制更具可行性和專業(yè)性。此外，還要做好內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)可結(jié)合目前發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行全面優(yōu)化，建立起完善的內(nèi)部控制工作環(huán)境，保障企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展[6]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過理論分析，了解企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中面臨的一些問題，根據(jù)問題產(chǎn)生原因，了解因?yàn)槭艿绞袌?chǎng)環(huán)境變化影響企業(yè)所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力比較大，為了更好發(fā)展，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，為了獲得理想的內(nèi)部控制效果，需要從實(shí)際入手，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為重點(diǎn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的治理環(huán)境，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督管理措施，從各個(gè)細(xì)節(jié)入手，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程追蹤和調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，避免問題進(jìn)一步擴(kuò)大，影響企業(yè)發(fā)展，在提高企業(yè)整體管理水平的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)更好發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。