提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的探討

文/張朕龍（長安益陽發(fā)電有限公司）

黨的十八大以來，審計(jì)工作被賦予了新的內(nèi)涵，并肩負(fù)起了“國家利益、公共資源”捍衛(wèi)者和守衛(wèi)者的重任。2021年，中共中央審計(jì)委辦公室、審計(jì)署引發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》更進(jìn)一步印證了國家加速推進(jìn)審計(jì)工作改革發(fā)展的決心，并為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化、決策科學(xué)化以及風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化發(fā)展的重要手段，是新經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要助力，是促進(jìn)國有企業(yè)資源整合，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

在這樣的背景下，對(duì)于國有企業(yè)而言，加速推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展是優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提升內(nèi)部管理質(zhì)量和效率，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的必然選擇?；诖?，深入分析當(dāng)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的問題和不足，深入分析問題背后的原因，并尋求解決和應(yīng)對(duì)的策略，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)，是新時(shí)期提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值、奠定國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的根本保障，更是加速推進(jìn)全新審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的關(guān)鍵。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，國有企業(yè)要想在激烈的競爭中尋求突破、保持良性增長的狀態(tài)，強(qiáng)化內(nèi)部管理效能的發(fā)揮是必然的選擇。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理體系的重要內(nèi)容，對(duì)于推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化、系統(tǒng)化發(fā)展起到了積極的作用。因此，國有企業(yè)必須意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并在國有企業(yè)內(nèi)部積極推動(dòng)審計(jì)工作的開展，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同效用，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，奠定企業(yè)內(nèi)部管理效率提升的基礎(chǔ)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)的作用主要有以下幾個(gè)方面。

首先，作為內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是國有資產(chǎn)管理的重要引領(lǐng)者和守護(hù)者，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的有效管理。近年來，伴隨著國有企業(yè)改革的推進(jìn)，在這個(gè)過程中國有資產(chǎn)流失、資金配置不合理等問題嚴(yán)重，讓人們愈加關(guān)注國有資產(chǎn)管理和控制問題，這無疑進(jìn)一步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，并逐漸成為國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中的重要支撐力。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的開展和完善，可以說內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為奠定國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展進(jìn)程的基礎(chǔ)和保障，是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資金優(yōu)化配置、保護(hù)國有資產(chǎn)的重要手段，基于此，重視內(nèi)部審計(jì)工作并對(duì)其進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和完善是當(dāng)下和未來國有企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

其次，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展還是推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部管理體系完善的催化劑。

對(duì)于國有企業(yè)來說，面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展形勢，如何實(shí)現(xiàn)自我增值和發(fā)展是當(dāng)下面臨的首要問題，傳統(tǒng)粗放式的發(fā)展模式早已顯示出了與時(shí)代、社會(huì)和市場發(fā)展之間的不適應(yīng)性，而只有轉(zhuǎn)變發(fā)展模式、強(qiáng)化內(nèi)部管理創(chuàng)新發(fā)展才是提升核心競爭力的重要途徑。

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值還體現(xiàn)在對(duì)于內(nèi)部控制完善的推動(dòng)上，通過內(nèi)部審計(jì)能夠很直觀地發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)核算、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面存在的問題，從而為國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和完善提供改進(jìn)思路和依據(jù)?？傊瑑?nèi)部審計(jì)工作的開展極大降低了國有企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力監(jiān)督和管理，從而降低國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題出現(xiàn)的可能性，為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力保障[1]。

二、新經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)國有企業(yè)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生了天翻地覆的變化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、改革是大勢所趨。在我國深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革的背景下，我國整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定程度的改善，以更好地滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響和推動(dòng)下，國有企業(yè)也必將發(fā)生根本性的變革，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了一定的影響。

首先，面對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)定增長的現(xiàn)狀，國有企業(yè)的改革必會(huì)將穩(wěn)步發(fā)展視作基礎(chǔ)和前提，以完善企業(yè)自身發(fā)展作為抵御外部變化的驅(qū)動(dòng)力，強(qiáng)化內(nèi)部控制、節(jié)約成本。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，在企業(yè)縮減成本的趨勢下，審計(jì)部門所獲得的投入也必將減少。面對(duì)這樣的發(fā)展形勢，內(nèi)部審計(jì)工作必須要積極調(diào)整工作思路，以盡快適應(yīng)新的發(fā)展局面。

其次，由于投入的減少，審計(jì)部門能夠得到的資源也隨之降低，工作難度增加。但與此同時(shí)，隨著國企改革的深入，一些國有企業(yè)將會(huì)在市場競爭中被淘汰，企業(yè)數(shù)量的減少，審計(jì)工作的工作量也在降低。

再次，如果單純從審計(jì)對(duì)象的數(shù)量層面分析，審計(jì)工作量的負(fù)擔(dān)是減輕的。然而，伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性和復(fù)雜度的增加，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、數(shù)量都在增加，這意味著審計(jì)的數(shù)量雖然在減少，然而審計(jì)的內(nèi)容、范圍和復(fù)雜程度是在不斷擴(kuò)大和提升的。

最后，新的經(jīng)濟(jì)增長形勢，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，調(diào)整和創(chuàng)新是必須的，甚至是全面的改革，而受到客觀因素的影響，很可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)審計(jì)制度、審計(jì)方法等內(nèi)容的更新和完善與市場、企業(yè)之間發(fā)展存在一定的滯后性，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作的有效性降低，無法充分發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的價(jià)值。與此同時(shí)，長期傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法對(duì)于審計(jì)工作人員產(chǎn)生了極大的影響，而創(chuàng)新意識(shí)不足、創(chuàng)新能力缺乏都會(huì)造成審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展受阻，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的降低?；诖耍绾伪M快找到適合企業(yè)發(fā)展又與新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)思路和方法是十分必要和緊迫的[2]。

三、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題和不足

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

當(dāng)下，一些國有企業(yè)管理者普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠、認(rèn)識(shí)不夠深入的問題，甚至部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還呈現(xiàn)出了邊緣化、孤立化的發(fā)展趨勢，國有企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況來看，由于部門領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不足，甚至將內(nèi)部審計(jì)看成是“雞蛋里挑骨頭”“找麻煩”，因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的配合程度不高，積極性不強(qiáng)，面對(duì)審計(jì)工作相互推諉，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成了極大的影響和阻礙。此外，現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方法還有待完善，審計(jì)內(nèi)容還有待擴(kuò)展，比如針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等方面的內(nèi)容還涉及較少，審計(jì)范圍的局限導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效能和價(jià)值發(fā)揮不夠明顯。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

面對(duì)國有企業(yè)落后的發(fā)展局面，對(duì)其內(nèi)部管理體制進(jìn)行全方位、系統(tǒng)化的改革是必然選擇，然而，這將是一個(gè)長期、系統(tǒng)的工程。而當(dāng)下，國有企業(yè)的內(nèi)部管理正處于新舊過渡的關(guān)鍵階段，這樣的發(fā)展局面勢必會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響。而最直接的影響就是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的缺乏，雖然很多國有企業(yè)已經(jīng)建立起了獨(dú)立的審計(jì)部門，然而，從其職能發(fā)揮的效果來看，并不樂觀。尤其是審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)并未統(tǒng)一和合并，導(dǎo)致審計(jì)部門的工作效率不高。此外，由于國有企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置問題，形成的局面是審計(jì)部門與其他部門之間對(duì)等的關(guān)系，造成審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中缺少話語權(quán)，極大限制了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員自身素養(yǎng)有待提升

近年來，隨著國有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的加強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)也有所提高，然而，審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高依然是制約國企內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的重要原因。具體表現(xiàn)在：一方面，審計(jì)人員缺少與時(shí)俱進(jìn)的理念，對(duì)于新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的新變化、新要求、新趨勢缺乏及時(shí)的了解和動(dòng)態(tài)化的更新，導(dǎo)致審計(jì)工作創(chuàng)新意識(shí)不足，難以滿足審計(jì)崗位的需求。另一方面，審計(jì)人員不注重自我提升和發(fā)展，理論知識(shí)水平不高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏。

普遍存在的問題是：國有企業(yè)很多從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員并非專業(yè)出身，很多是從財(cái)務(wù)或者其他部門轉(zhuǎn)調(diào)來的。缺少系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)過程，知識(shí)體系不完善的情況尤為突出，導(dǎo)致其無法在審計(jì)崗位上發(fā)揮應(yīng)有的作用。不僅如此，部分國有企業(yè)的審計(jì)人員還存在身兼數(shù)職的情況，對(duì)于審計(jì)工作只是兼職，無法全身心地投入。

此外，審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的缺乏也是當(dāng)下國企內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中存在的問題。一些審計(jì)人員缺乏足夠的自我約束力和控制力，在外界不良風(fēng)氣的影響下，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏規(guī)范性，極大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。此外，隨著審計(jì)復(fù)雜程度的提升，對(duì)審計(jì)人員的要求呈現(xiàn)出了綜合性的發(fā)展趨勢，即除了扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外，信息化水平、財(cái)務(wù)、管理等方面的知識(shí)也是審計(jì)人員應(yīng)該了解和掌握的。然而，從目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合水平來看，還有一定的發(fā)展空間[3]。

（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化的過程，其最終的目的是通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，并將審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)給企業(yè)管理者，作為其規(guī)劃、決策調(diào)整的參考和依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)效能和價(jià)值能否充分發(fā)揮很大程度上將依賴于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的高效性上。然而，很多國有企業(yè)正面臨著審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不當(dāng)和不足的問題，對(duì)于審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確，將關(guān)注點(diǎn)都放在審計(jì)過程上，而忽略了對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，造成后續(xù)審計(jì)整改力度不夠，審計(jì)工作無法形成有效閉環(huán)，這也是當(dāng)下很多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分的主要原因。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升的建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高重視

當(dāng)下，國有企業(yè)面對(duì)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，積極轉(zhuǎn)變觀念，盡快從傳統(tǒng)、落后的內(nèi)部管理理念中擺脫出來，強(qiáng)化自身建設(shè)和發(fā)展，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視，是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，結(jié)合新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及國有企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃，明確內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向，完善內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化審計(jì)工作方案，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展要求相符合，奠定國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)。另外，在國有企業(yè)內(nèi)部營造內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的良好環(huán)境。引導(dǎo)審計(jì)人員深入分析新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的新理念、新方向，調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性，協(xié)調(diào)好與被審計(jì)部門之間的關(guān)系，為審計(jì)工作的有序開展創(chuàng)造有利條件。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了從根本上扭轉(zhuǎn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的獨(dú)立性不足的問題，首先就要從審計(jì)部門和人員結(jié)構(gòu)調(diào)整入手，確保審計(jì)部門與人員的獨(dú)立性，降低外界因素對(duì)審計(jì)工作的影響，逐漸在國有企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的環(huán)境。

國有企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作能夠客觀、公平、公正地開展，確保審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)真正的“獨(dú)立”。其次，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的職能。審計(jì)委員會(huì)作為連接內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的重要橋梁，承擔(dān)著內(nèi)部審計(jì)過程控制和監(jiān)督的職能，更是提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的重要保障，對(duì)于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮起到關(guān)鍵性的作用[4]。

（三）審計(jì)人員素養(yǎng)的提升

事實(shí)證明，審計(jì)人員自身素養(yǎng)和能力的高低將直接影響甚至決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。

基于此，從國有企業(yè)的層面，要側(cè)重于對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。一方面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)化培訓(xùn)，尤其考慮到當(dāng)下國企很多審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足的現(xiàn)狀，從專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)入手，強(qiáng)化推進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)體系的健全和完善，使其滿足審計(jì)工作的基本要求。另一方面，企業(yè)要著力打造一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行擴(kuò)充。此外，強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，提升其思想道德水平，明確自身工作職責(zé)的重要性，以更好地推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的高質(zhì)量運(yùn)用將直接影響到國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能和價(jià)值的提升。針對(duì)當(dāng)下國有企業(yè)“重過程輕結(jié)果”的現(xiàn)狀，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、流程的優(yōu)化、創(chuàng)新和改進(jìn)是必要措施。

首先，國有企業(yè)要高度重視審計(jì)反饋機(jī)制的建立，全力打造內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)式管理體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效果。充分重視和利用審計(jì)結(jié)果，并將其作為制度完善、規(guī)范管理的重要指標(biāo)和依據(jù)。一方面，全力推進(jìn)審計(jì)“反饋——整改——跟蹤”機(jī)制的建立，并建立責(zé)任機(jī)制，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋、整改和跟蹤，并形成最終的整改報(bào)告，作為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。

其次，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析和研討，深挖問題出現(xiàn)的原因，針對(duì)問題制定整改措施，并落實(shí)責(zé)任分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)控制體系完善所起到的積極作用。

最后，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改反饋情況與國有企業(yè)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲機(jī)制建立有效銜接，并作為干部考核的重要依據(jù)，形成反饋整改長效、常態(tài)化機(jī)制。此外，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中反饋的問題進(jìn)行認(rèn)定，并建立問責(zé)機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性[5]。

五、結(jié)語

綜上所述，伴隨著時(shí)代發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)邁入一個(gè)全新的發(fā)展階段。在這樣的發(fā)展趨勢下，國有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)核心競爭力的提升，必須要提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，并針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，有針對(duì)性地制定改進(jìn)和優(yōu)化的策略和方案，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，奠定國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。