關(guān)于制造企業(yè)成本管理的研究

文/唐偉（杭州中泰深冷技術(shù)股份有限公司）

制造企業(yè)開(kāi)展成本管理并細(xì)化費(fèi)用支出的細(xì)則，可以保證企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出在可控的范圍內(nèi)，提高預(yù)算管理的效能，并且增強(qiáng)了管理人員以及財(cái)務(wù)人員的成本控制意識(shí)，有利于出具科學(xué)合理的預(yù)算報(bào)告和核算標(biāo)準(zhǔn)，幫助管理層開(kāi)展更科學(xué)、針對(duì)性更強(qiáng)的投資決策。但是當(dāng)前，部分制造企業(yè)由于市場(chǎng)占有率越來(lái)越狹窄，為了能夠增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力并擴(kuò)大生產(chǎn)，部分企業(yè)管理層忽視了成本控制的重要價(jià)值，并且為了追求短期的利潤(rùn)，采取了并不適合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，甚至還會(huì)滋生庫(kù)存積壓等一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響了制造企業(yè)的發(fā)展效益，也不利于整個(gè)制造行業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。

一、企業(yè)成本的概念分析

（一）內(nèi)涵

企業(yè)成本是指現(xiàn)代化企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中各類控制、決策、分析、核算工作中所支出或消耗的固定資產(chǎn)或流動(dòng)性資金。從更廣義的角度來(lái)講，成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，人們?cè)陂_(kāi)展各類生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，耗費(fèi)的全部資源資金，便可以稱之為成本[1]。

（二）構(gòu)成內(nèi)容

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)成本劃分為如下幾類，利息費(fèi)用成本、折舊費(fèi)用成本、工資薪酬成本、動(dòng)力成本、燃料成本、原材料成本等。按照經(jīng)濟(jì)用途，可以將企業(yè)的成本劃分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。在分析產(chǎn)品成品制造作用的時(shí)候，可以將企業(yè)成本分為加工成本和主要成本。需要注意的是，無(wú)論按照哪種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分類，都需要對(duì)相應(yīng)的質(zhì)量成本進(jìn)行科學(xué)管控，是指企業(yè)為了能夠提高效益、提供服務(wù)或生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的全部代價(jià)和費(fèi)用。這些代價(jià)和費(fèi)用中，也包含一些未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。例如制造企業(yè)所生產(chǎn)出的商品，客戶不滿意，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)檢驗(yàn)之后慘遭淘汰，生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本一般以損失計(jì)算，是企業(yè)浪費(fèi)的成本。

二、制造企業(yè)成本管理的意義

（一）有利于補(bǔ)償制造企業(yè)的生產(chǎn)流程

制造企業(yè)的再生產(chǎn)能力，是該企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此在落實(shí)成本管理工作的時(shí)候，必須要對(duì)企業(yè)每一段時(shí)間的生產(chǎn)消耗量進(jìn)行補(bǔ)償計(jì)算，即利用銷售收入來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，只有這樣才能充分保證企業(yè)擁有良好的資金周轉(zhuǎn)能力和短期投資能力，使制造企業(yè)的成本管理工作能夠真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。如在生產(chǎn)同類型產(chǎn)品的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)識(shí)到在收入不變的前提下，通過(guò)降低原材料采購(gòu)成本或生產(chǎn)加工成本，可以增加利潤(rùn)，即使在打價(jià)格戰(zhàn)的時(shí)候，也能保證資金快速回籠。

（二）有利于保障制造企業(yè)的長(zhǎng)久生存

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講，開(kāi)展科學(xué)有效的成本管理工作是企業(yè)謀求生存和抵御內(nèi)外部壓力的重要基礎(chǔ)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)降低企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和原材料采購(gòu)的成本，可以持續(xù)降低企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格，利用低價(jià)的優(yōu)勢(shì)，使該企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中保持良好的競(jìng)爭(zhēng)力，謀求更多的利潤(rùn)。尤其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，部分制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相對(duì)萎靡，因此通過(guò)降低生產(chǎn)成本或加工成本，可以持續(xù)延續(xù)企業(yè)的生存，謀求其他更多元的發(fā)展商機(jī)。例如制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)成本策劃工作，能夠及時(shí)響應(yīng)供應(yīng)商或經(jīng)銷商的提價(jià)要求，與其保持良好的合作關(guān)系，獲得更多的行業(yè)資訊和市場(chǎng)資源，搶占市場(chǎng)先機(jī)，保證制造企業(yè)的長(zhǎng)久生存。

（三）有利于提高管理層決策的效率

對(duì)制造企業(yè)來(lái)講，科學(xué)降低成本并開(kāi)展動(dòng)態(tài)的成本管理，可以幫助管理層科學(xué)決策、提高投資效率。因?yàn)橹圃炱髽I(yè)面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，無(wú)論是選擇材料、供應(yīng)商，還是分析產(chǎn)品加工、營(yíng)銷渠道，考慮的因素多種多樣，其中成本是核心。因?yàn)樵诋a(chǎn)品價(jià)格固定的前提下，成本的多與少將直接影響制造企業(yè)的盈利。因此制造企業(yè)管理層在制定投資決策以及項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃之前，必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)的資金擁有量進(jìn)行集中的控制，引導(dǎo)各部門(mén)制定明確的成本管理計(jì)劃，將成本控制工作中節(jié)省下的流動(dòng)性資金，用于新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及產(chǎn)品營(yíng)銷等工作中，有利于提高制造企業(yè)管理層的決策質(zhì)量，增加經(jīng)濟(jì)收益。

（四）有利于增強(qiáng)制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

大多數(shù)制造企業(yè)之所以會(huì)面臨破產(chǎn)重組的風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)原因在于資源資金的浪費(fèi)，即成本管理和成本控制工作不到位。因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展科學(xué)的成本控制工作，制定完善的成本控制目標(biāo)，可以準(zhǔn)確測(cè)算出不同類型產(chǎn)品生產(chǎn)加工的定額，使人力消耗、物資消耗等能夠控制在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，科學(xué)降低成本，并且將成本管理工中余下的資金和材料應(yīng)用于銷售和服務(wù)等領(lǐng)域，還能增加企業(yè)的收入。尤其隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，制造企業(yè)間的同行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了能保障效益，需要制造企業(yè)可以推送出領(lǐng)先于行業(yè)或者物美價(jià)廉的服務(wù)和產(chǎn)品，占領(lǐng)市場(chǎng)、滿足顧客，如想要在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中取勝就必須壓低成本，制定科學(xué)的成本管控計(jì)劃和資金利用方案，只有這樣才能全面增強(qiáng)制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力[2]。

三、制造企業(yè)成本管理中的問(wèn)題

（一）對(duì)成本制度不夠重視

制定科學(xué)有效的、適合制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成本控制制度，是全面節(jié)約制造企業(yè)資金資源、提高成本控制效率以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的重要前提。但是當(dāng)前，部分制造企業(yè)管理層在面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，為了能短時(shí)間之內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)，贏得消費(fèi)者或行業(yè)的認(rèn)可，在制定和執(zhí)行成本控制計(jì)劃的時(shí)候，并沒(méi)有落實(shí)完善的成本制度。具體包括細(xì)則成本控制制度建設(shè)不到位，管理層或財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)全部的生產(chǎn)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的成本管理，如采購(gòu)部門(mén)在提交采購(gòu)明細(xì)表之后，管理層沒(méi)有委派相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入的市場(chǎng)調(diào)查，便盲目核準(zhǔn)資金，容易為投機(jī)者提供可乘之機(jī)，采購(gòu)價(jià)格明顯高于市場(chǎng)，或采購(gòu)的原材料規(guī)格與產(chǎn)品生產(chǎn)需要嚴(yán)重不符，需要臨時(shí)進(jìn)行重復(fù)采購(gòu)，浪費(fèi)資源和時(shí)間，而且并沒(méi)有對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以懲處。這種制度不規(guī)范的現(xiàn)象，不利于各員工約束自己的行為，形成了紀(jì)律散漫、管理松散的企業(yè)經(jīng)營(yíng)氛圍。

與此同時(shí)，制造企業(yè)的預(yù)算管理制度也不科學(xué)。一些企業(yè)為了能在短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出可以獲得消費(fèi)者和市場(chǎng)信賴的產(chǎn)品，盲目制定預(yù)算計(jì)劃，并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或資金擁有量，開(kāi)展材料采買、生產(chǎn)加工等一系列活動(dòng)，市場(chǎng)調(diào)研也不充分，所生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有同質(zhì)性甚至盲從性，短時(shí)間內(nèi)效益明顯，但長(zhǎng)此以往勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)內(nèi)產(chǎn)品庫(kù)存的積壓，既浪費(fèi)了成本，同時(shí)又降低了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效率。

（二）公司追求短期的利潤(rùn)

制造企業(yè)在開(kāi)展成本管理工作的時(shí)候，無(wú)論是計(jì)劃的制定還是具體目標(biāo)的執(zhí)行，都需要著眼于制造企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。但是部分企業(yè)尤其是中小型制造企業(yè)的管理層，缺乏市場(chǎng)前瞻意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。在制定成本管理方案的時(shí)候，著重關(guān)注眼前利益，在沒(méi)有確定企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的情況下，便盲目開(kāi)啟投資計(jì)劃，不僅對(duì)投資項(xiàng)目知之甚少，同時(shí)也沒(méi)有明確各部門(mén)的工作職權(quán)，成本控制工作缺乏精細(xì)化管理。例如部分制造企業(yè)為了可以在價(jià)格戰(zhàn)中突出優(yōu)勢(shì)，制定了明確的營(yíng)銷計(jì)劃，但是在前期原材料采買以及中期的產(chǎn)品加工工作中敷衍了事，如原材料不合規(guī)或加工程序不健全等，產(chǎn)品的質(zhì)量直線下降，即使價(jià)格較低，也很難獲得消費(fèi)者的青睞，甚至使制造企業(yè)陷入信譽(yù)危機(jī)。

雖然部分制造企業(yè)的管理層做好了充分的市場(chǎng)調(diào)查工作，但是卻由于盲從心理，經(jīng)常將目光聚焦于受歡迎的流行性產(chǎn)品，并沒(méi)有分析該產(chǎn)品的消費(fèi)者受眾需求以及季節(jié)性流行特點(diǎn)等而盲目投資，經(jīng)過(guò)一系列生產(chǎn)周期后企業(yè)的產(chǎn)品上市，但此時(shí)又有新的更優(yōu)質(zhì)且更有特點(diǎn)的產(chǎn)品加入了競(jìng)爭(zhēng)行列，導(dǎo)致該制造企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)了大量積壓的情況。前期采買的生產(chǎn)設(shè)備也大量閑置，不僅很難轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃?dòng)性資金，同時(shí)也降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展效率[3]。

（三）成本核算方法不健全

部分制造企業(yè)在落實(shí)成本管理工作的時(shí)候，由于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算以及其他物資成本計(jì)算的時(shí)候不夠精確，而且也沒(méi)有使用信息化管理系統(tǒng)軟件，制作的財(cái)務(wù)報(bào)表中不僅數(shù)據(jù)來(lái)源不詳，而且還存在信息失真以及數(shù)據(jù)滯后的問(wèn)題，無(wú)法為管理層的有機(jī)投資提供詳實(shí)的決策依據(jù)。例如在大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)執(zhí)行成本管理工作的時(shí)候，會(huì)涉及原材料采買成本的管理，或銷售費(fèi)用以及作業(yè)費(fèi)用的控制等。如果以上細(xì)節(jié)流程得不到及時(shí)的監(jiān)督和管控，會(huì)使部分違規(guī)人員在采購(gòu)或銷售等環(huán)節(jié)上大做文章，出現(xiàn)挪用公款的問(wèn)題，嚴(yán)重增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

除此之外，部分制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員所落實(shí)的成本核算方法，僅注重事后的監(jiān)管，并沒(méi)有在項(xiàng)目投資以及發(fā)生之前進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，也沒(méi)有在產(chǎn)品生產(chǎn)流程過(guò)程中對(duì)各類費(fèi)用支出情況進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，缺乏事前預(yù)算和事中控制的工作。這樣不僅會(huì)導(dǎo)致部分流程實(shí)際的支出成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，甚至還會(huì)出現(xiàn)入不敷出甚至虧損的現(xiàn)象，這些問(wèn)題得不到科學(xué)的決，容易誘發(fā)嚴(yán)重的企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

四、制造企業(yè)成本管理控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)成本管控的重視，提升員工管控意識(shí)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，現(xiàn)代化制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中想要提高效益，除了要擴(kuò)張規(guī)模、引進(jìn)術(shù)與人才之外，更應(yīng)該完善相應(yīng)的內(nèi)部控制工作。成本管理作為內(nèi)部控制工作體系中的重要部分，需要全面提高制造企業(yè)管理層以及基層員工的成本控制意識(shí)，在內(nèi)部引入先進(jìn)的成本管理理念。首先需要制造企業(yè)管理層能夠強(qiáng)化成本管控意識(shí)，在開(kāi)展投資決策之前可以與財(cái)務(wù)人員就投資方向進(jìn)行全面的市場(chǎng)調(diào)研，落實(shí)投資前期的成本控制規(guī)劃。

其次，制造企業(yè)的管理層可以積極引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)，定期向企業(yè)內(nèi)全體員工普及成本控制工作的重要價(jià)值。例如在合同簽署之前，需要就合同方的資信情況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)查，了解其歷史背景，防止合作中途發(fā)生意外，增加企業(yè)的合作成本。

最后，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員也要強(qiáng)化成本管理意識(shí)，結(jié)合企業(yè)所有生產(chǎn)線產(chǎn)品的實(shí)際現(xiàn)狀，組織相關(guān)部門(mén)了解企業(yè)擁有的生產(chǎn)制造流程，使成本控制方案以及成本控制機(jī)制能夠落實(shí)到企業(yè)的投資、生產(chǎn)、加工、營(yíng)銷等全部環(huán)節(jié)當(dāng)中，甚至將成本管理的思想納入企業(yè)文化建設(shè)中，為員工們營(yíng)造和諧的工作氛圍。

（二）做好成本管理基礎(chǔ)工作，細(xì)化成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

制造企業(yè)尤其是一些規(guī)模相對(duì)較大的生產(chǎn)制造型企業(yè)，不僅每一套產(chǎn)品的加工工藝復(fù)雜，而且產(chǎn)品種類、生產(chǎn)線較多，在實(shí)施成本管理工作的時(shí)候，必須要做好精細(xì)化管理和基礎(chǔ)管理等一系列工作，細(xì)化成本費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)。首先可以制定合理且科學(xué)的消耗定額，要求制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠根據(jù)各部門(mén)以及相關(guān)行業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，制定合理的消耗定額，將其當(dāng)作該部門(mén)成本核算和效益考核的參照依據(jù)。例如在大型機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中，需要財(cái)務(wù)人員確定產(chǎn)品生產(chǎn)工序，包括原材料采買或租賃工具，鑄造、加工、裝配以及成果檢驗(yàn)等。每一項(xiàng)環(huán)節(jié)都需要落實(shí)好消耗定額的制定和執(zhí)行，包括燃料消耗定額、補(bǔ)助材料消耗定額以及原材料投料定額等，安排固定的統(tǒng)計(jì)專員上報(bào)定額數(shù)據(jù)和產(chǎn)出情況，為后續(xù)開(kāi)展精細(xì)化成本核算工作提供基礎(chǔ)。

其次，要求制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠嚴(yán)格落實(shí)資金定額的工作，并保證原始記錄與憑證的科學(xué)性和完整性。制造企業(yè)的生產(chǎn)線眾多，因此不同產(chǎn)品的工藝流程十分復(fù)雜，每一套流程都涉及大量的資金。因此要求財(cái)務(wù)人員能夠落實(shí)好流動(dòng)資金定額、成本資金定額、生產(chǎn)資金定額的配比工作，統(tǒng)籌優(yōu)化企業(yè)當(dāng)前擁有的現(xiàn)金流量，例如在企業(yè)內(nèi)設(shè)置明確的資金集中管理中心，進(jìn)行資金的統(tǒng)一劃分、調(diào)配，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的秩序。整個(gè)過(guò)程中涉及產(chǎn)量、產(chǎn)品和加工的臺(tái)賬、考勤以及勞動(dòng)時(shí)間等數(shù)據(jù)，要做好及時(shí)的記錄和上傳。一些大工藝制造，如修理車床的消耗單，需要該部門(mén)保留相應(yīng)的原始憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交由財(cái)務(wù)部門(mén)分配和歸集，以便后續(xù)能夠及時(shí)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或追責(zé)[4]。

（三）應(yīng)用新型成本預(yù)算模式，保證預(yù)算方法有效

信息化時(shí)代背景下，制造企業(yè)在實(shí)施成本管理工作的時(shí)候，也應(yīng)該應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，采取新型成本管理模式，并確保預(yù)算方法的科學(xué)有效。例如應(yīng)用相應(yīng)的成本預(yù)算軟件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的市場(chǎng)鏈進(jìn)行價(jià)值調(diào)整和順序調(diào)換。先確定好客戶的訂單，然后交由營(yíng)銷部門(mén)做市場(chǎng)調(diào)查工作，開(kāi)展相應(yīng)的投資決策、材料采買、生產(chǎn)加工和銷售營(yíng)銷等工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本支出都需要控制在預(yù)算范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)巨額超支的情況，要及時(shí)追蹤、回溯責(zé)任部門(mén)的歷史工作數(shù)據(jù)。

除此之外，制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員也需要根據(jù)企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化需求，調(diào)整成本核算方式。例如通過(guò)大額投資引入先進(jìn)的技術(shù)，利用技能優(yōu)勢(shì)降低產(chǎn)品運(yùn)輸、生產(chǎn)、制造等環(huán)節(jié)的費(fèi)用。因此運(yùn)輸和制造部門(mén)的工作人員，需要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門(mén)出具的預(yù)算方案執(zhí)行細(xì)致的工作，按照工作周期定量申請(qǐng)資金，并做好工作目標(biāo)和工作任務(wù)量的匯總與報(bào)告。財(cái)務(wù)人員不定期檢查，發(fā)現(xiàn)某部門(mén)沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行工作，需要予以一定的懲處，確保每一項(xiàng)工作流程的成本都能控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，全面提高制造企業(yè)的成本控制能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代化制造企業(yè)開(kāi)展科學(xué)有效的成本管理工作，不僅能夠補(bǔ)償企業(yè)的生產(chǎn)流程損失，同時(shí)還可以保障制造企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在實(shí)踐中，要求制造企業(yè)管理層能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)成本管控工作的重視，提升全體員工的管控意識(shí)。財(cái)務(wù)人員要做好成本管理的基礎(chǔ)性工作，細(xì)化成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)用新型成本預(yù)算模式，保障預(yù)算方法科學(xué)有效，使企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的具體工作都能在可控的范圍之內(nèi)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況采取及時(shí)有效的懲罰措施，提高制造企業(yè)成本管理的效率，使企業(yè)能生產(chǎn)制造出更優(yōu)質(zhì)且符合市場(chǎng)發(fā)展需要的產(chǎn)品。