基于投資項(xiàng)目中材料費(fèi)審計(jì)的案例分析

徐麗莎 （宣城市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心，安徽 宣城 242000）

0 前言

材料費(fèi)包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、構(gòu)配件、輔助材料、半成品、周轉(zhuǎn)性材料、零件等的租賃和攤銷費(fèi)用，在工程造價(jià)成本構(gòu)成中占很大比重，材料費(fèi)是否真實(shí)準(zhǔn)確，直接影響了工程造價(jià)。在對(duì)“材料費(fèi)”進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：①合同簽訂的主要材料價(jià)差調(diào)整是否合規(guī)；②是否提供材料費(fèi)增加費(fèi)的有效憑證；③大宗材料及設(shè)備采購(gòu)未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。

1 案例一：合同簽訂的主要材料價(jià)差調(diào)整不合規(guī)

1.1 案例基本情況

南陽(yáng)江項(xiàng)目于2008 年7 月29 日經(jīng)市發(fā)改委《關(guān)于同意建設(shè)2008 年市政道路項(xiàng)目的批復(fù)》（發(fā)改投資[2008]568號(hào)）批準(zhǔn)同意立項(xiàng)建設(shè)。該項(xiàng)目西起來(lái)陽(yáng)大道，東至西陽(yáng)路，道路全長(zhǎng)3094m，道路紅線寬度50m，為城市主干道。工程主要施工內(nèi)容包括道路、橋涵、雨污水管道、邊坡支護(hù)、綠化、照明、交通設(shè)施等工程。

該項(xiàng)目經(jīng)市政府同意采取PPP模式建設(shè)，市住建局為項(xiàng)目實(shí)施單位。2017年10 月13 日發(fā)布招標(biāo)公告，11 月3 日在市公共資源交易中心開標(biāo)，中標(biāo)人為漳州城建集團(tuán)有限公司，2018 年1 月，市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局、市國(guó)有資產(chǎn)投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱市國(guó)投公司）與漳州城建集團(tuán)有限公司簽訂《南陽(yáng)江大道七標(biāo)工程PPP項(xiàng)目協(xié)議》，協(xié)議約定本項(xiàng)目靜態(tài)總投資為45113.73 萬(wàn)元（不含建設(shè)期利息），其中征拆費(fèi)用7500 萬(wàn)元，工程總造價(jià)費(fèi)為37613.73 萬(wàn)元，在協(xié)議生效日后三十日內(nèi)在市注冊(cè)設(shè)立項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)公司，項(xiàng)目公司注冊(cè)資本為9715.19 萬(wàn)元，其中市國(guó)投公司占股比例為10%，漳州城建集團(tuán)有限公司占股比例為90%。項(xiàng)目建設(shè)單位（即項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)公司）為南陽(yáng)江建設(shè)有限公司，施工單位為漳州城建集團(tuán)有限公司，監(jiān)理單位經(jīng)公開招標(biāo)為中國(guó)輕工業(yè)武漢設(shè)計(jì)工程有限責(zé)任公司,中標(biāo)合同價(jià)為300.91 萬(wàn)元，設(shè)計(jì)單位經(jīng)公開招標(biāo)為浙江省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司，中標(biāo)合同價(jià)為518 萬(wàn)元。該項(xiàng)目于2018 年4 月1 日開工，2020 年1月16 日完成竣工驗(yàn)收，驗(yàn)收質(zhì)量評(píng)定為“合格”。

1.2 材料費(fèi)審計(jì)中存在的問(wèn)題

南陽(yáng)江大道七標(biāo)工程PPP項(xiàng)目協(xié)議約定本項(xiàng)目工程主要材料是鋼筋、瀝青、柴油、碎石、水泥、商品混凝土。當(dāng)價(jià)差增長(zhǎng)幅度≤5%時(shí)，施工單位承擔(dān)超出部分的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，不計(jì)取材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用；當(dāng)價(jià)差增長(zhǎng)幅度＞5%時(shí)，建設(shè)單位承擔(dān)超出部分的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，施工單位計(jì)取5%以上部分的價(jià)差費(fèi)用。

該項(xiàng)目水泥穩(wěn)定碎石、瀝青混凝土投標(biāo)綜合單價(jià)分別按照穩(wěn)定土混合料半成品綜合報(bào)價(jià)，實(shí)際施工時(shí)施工單位是直接購(gòu)買含水泥或?yàn)r青的半成品、成品混合料，以2019 年第9 期城市信息價(jià)為價(jià)差調(diào)整基礎(chǔ)，施工月份穩(wěn)定土混合料半成品材料價(jià)差增長(zhǎng)幅度均＜5%,價(jià)差應(yīng)不作調(diào)整。而建設(shè)單位、施工單位依據(jù)施工月份瀝青、碎石、水泥單個(gè)原材料價(jià)差增長(zhǎng)幅度＞5%，申報(bào)材料價(jià)差增長(zhǎng)費(fèi)用3039428.85 元。審計(jì)認(rèn)為施工合同約定的主要材料價(jià)差調(diào)整不合規(guī)，未明確約定半成品中瀝青、水泥、碎石的價(jià)差是否進(jìn)行調(diào)整，涉及金額約3039428.8 5元。

1.3 審計(jì)處理意見(jiàn)

市住建局應(yīng)認(rèn)真履行造價(jià)管理職責(zé)，加強(qiáng)工程結(jié)算管理，對(duì)上述涉審項(xiàng)目的價(jià)款結(jié)算情況進(jìn)行全面復(fù)核，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》及財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2004]369 號(hào))等相關(guān)規(guī)定，依法依規(guī)辦理該部分工程的價(jià)款結(jié)算，確保工程結(jié)算價(jià)款的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2 案例二：無(wú)法提供材料費(fèi)增加費(fèi)的有效憑證

2.1 案例基本情況

市鳳凰橋重建工程位于城東疊嶂路中段，西起青年路與疊嶂路交叉口，東至環(huán)城東路與疊嶂路交叉口，路線全長(zhǎng)303.3m，工程內(nèi)容包括主橋長(zhǎng)88m，單孔，為四榀提籃式梁拱組合結(jié)構(gòu)；沿宛溪河?xùn)|岸（南市路）方向的一座下穿地道橋；設(shè)計(jì)范圍內(nèi)道路及臨時(shí)人行便橋。

該工程采用公開招標(biāo)，主體中標(biāo)單位為南京潤(rùn)城建設(shè)集團(tuán)有限公司，工程中標(biāo)合同價(jià)26488523 元。綠化工程由市政建設(shè)有限公司承建，部分路燈工程并入市疊嶂路整治項(xiàng)目，設(shè)計(jì)單位為杭州市城鄉(xiāng)建設(shè)設(shè)計(jì)院，監(jiān)理單位為安徽天翰工程咨詢有限責(zé)任公司。

鳳凰橋工程于2016 年7 月10 日開工，完工日期為2017 年12 月15 日。2018 年4 月江城市建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督站組織驗(yàn)收，該工程質(zhì)量綜合評(píng)定為“合格”。

2.2 材料費(fèi)審計(jì)中存在的問(wèn)題

本項(xiàng)目橋面GRC 裝飾板以變更博大板為由，申報(bào)增加工程造價(jià)168468.07元。橋面兩側(cè)設(shè)計(jì)安裝GRC裝飾板，工程計(jì)量338.5m2，合同中標(biāo)單價(jià)103.41 元/ m2，南京潤(rùn)盛建設(shè)集團(tuán)有限公司以變更成博大板為由,申報(bào)增加工程造價(jià)168468.07 元（變更后單價(jià)601.1 0元/m2）。

審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，原設(shè)計(jì)GRC 為輕質(zhì)混凝土材料，博大板由南京倍立達(dá)歐陸裝飾藝術(shù)工程有限公司生產(chǎn)，博大板只是該公司的一種產(chǎn)品品種的名稱，實(shí)際為GRC 材料。由于南京潤(rùn)盛建設(shè)集團(tuán)有限公司未能提供該項(xiàng)增加費(fèi)用真實(shí)性的有效憑證，審計(jì)難以在工程決算中予以確認(rèn)。

2.3 審計(jì)處理意見(jiàn)

對(duì)于橋面GRC 裝飾板以變更博大板為由申報(bào)增加工程造價(jià)168468.07 元的問(wèn)題, 審計(jì)難以在工程決算中予以確認(rèn)，南京潤(rùn)盛建設(shè)集團(tuán)有限公司應(yīng)提供該項(xiàng)費(fèi)用真實(shí)、有效的憑證，市住建委應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該費(fèi)用支出的真實(shí)性，依法依規(guī)辦理結(jié)算。

3 案例三：大宗材料及設(shè)備采購(gòu)未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)

3.1 案例基本情況

3#學(xué)生公寓樓工程為江城職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)。工程位于新校區(qū)東南部，由A、B兩棟樓組成，主體工程為六層框架結(jié)構(gòu)，總建筑面積16274m2，共設(shè)學(xué)生寢室366間、教師寢室8間。

該工程設(shè)計(jì)單位為安徽建筑工業(yè)學(xué)院建筑設(shè)計(jì)研究院，勘察單位為馬鞍山地質(zhì)工程勘察院，監(jiān)理單位為同達(dá)建設(shè)工程建設(shè)監(jiān)理有限公司，招標(biāo)代理單位為凱勝建設(shè)工程招投標(biāo)代理有限公司，主體工程施工單位為市政建設(shè)有限公司，塑鋼門窗工程施工單位為安徽藍(lán)凱塑鋼門窗裝飾有限公司，鋼制非標(biāo)門施工單位為永康市匯鑫工貿(mào)有限公司，甲方供材供貨單位為福建省鳳山石材集團(tuán)有限公司、廣東新明珠陶瓷集團(tuán)有限公司、晉江騰達(dá)陶瓷有限公司和蕪湖閩江建材有限公司。

該工程主體工程含土建工程、裝飾工程、水電工程、管網(wǎng)工程、消防工程等，中標(biāo)價(jià)（合同價(jià)）為32366417.00元。

3.2 材料費(fèi)審計(jì)中存在的問(wèn)題

3#學(xué)生公寓樓工程建設(shè)過(guò)程中，其大宗材料和設(shè)備采購(gòu)，都未按照規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)，致使部分材料和個(gè)別設(shè)備出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，使工程不能如期竣工投產(chǎn)使用。

3.3 審計(jì)處理意見(jiàn)

建設(shè)單位對(duì)上述大宗材料及設(shè)備采購(gòu)未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)程序的問(wèn)題開展專項(xiàng)清理檢查，并在今后的工程建設(shè)中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，落實(shí)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制，公開、公正地選擇項(xiàng)目實(shí)施單位。

4 結(jié)語(yǔ)

針對(duì)目前一般建筑工程造價(jià)結(jié)算中材料費(fèi)容易出現(xiàn)的問(wèn)題，如何做好相關(guān)的審計(jì)工作成為解決問(wèn)題的重點(diǎn)。加強(qiáng)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，能夠更準(zhǔn)確地反映材料費(fèi)的真實(shí)度，減少在造價(jià)結(jié)算過(guò)程中可能出現(xiàn)的虛假報(bào)價(jià)現(xiàn)象，便于保障工程造價(jià)的真實(shí)、合理。