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    論施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題及建議

    2022-11-23 19:53:09黃可湖南省第五工程有限公司
    品牌研究 2022年21期
    關(guān)鍵詞:籌劃稅負納稅

    文/黃可(湖南省第五工程有限公司)

    在市場經(jīng)濟的大背景下,企業(yè)謀求最大效益并實現(xiàn)整體價值提升已成為中國當(dāng)代企業(yè)的首要目標(biāo)。在取得收益的同時交納稅金也是企業(yè)所應(yīng)盡的義務(wù),而納稅籌劃是指企業(yè)能夠經(jīng)過精心策劃,在合理合法的范圍內(nèi)減少稅費支出,進而實現(xiàn)減輕稅負的目的。建筑業(yè)中的施工企業(yè)納稅籌劃和其他行業(yè)企業(yè)有著明顯差異,即便同為施工企業(yè)也存在著差異,因此,不同的施工企業(yè)需要針對自身的運營狀況做好納稅籌劃。同時,在施工企業(yè)納稅籌劃過程中,不但應(yīng)嚴格地按照國家已頒布的有關(guān)政策規(guī)定進行納稅籌劃,而且還要針對施工企業(yè)實際狀況制定并執(zhí)行科學(xué)合理的納稅籌劃方案?;诖耍疚膶⒀芯渴┕て髽I(yè)納稅籌劃所面臨的困難問題,并提出合理意見,以期為行業(yè)的發(fā)展提供助力。

    一、納稅籌劃的相關(guān)概念及特點

    很多學(xué)者對納稅籌劃的概念進行了研究,雖然因為研究視角的不同,目前還沒有形成統(tǒng)一的認識,但是,關(guān)于納稅籌劃內(nèi)涵的研究是基本一致的。

    有學(xué)者認為,納稅籌劃是企業(yè)基于實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)[1],在了解稅收政策的前提下,對涉稅經(jīng)濟行為進行的合理安排,從而起到延遲納稅、降低稅負并防范稅收風(fēng)險的效果。也有學(xué)者認為,納稅籌劃是企業(yè)為了提升自身的價值,在不違反法律法規(guī)的前提下,對生產(chǎn)經(jīng)營、投融資和財務(wù)管理活動進行事前安排,以起到有效降低稅負、延緩稅負繳納的目的。還有學(xué)者認為,納稅籌劃主要是指公司在獲取最大化經(jīng)營利潤的基礎(chǔ)上,將企業(yè)實際運營狀況和我國有關(guān)稅收政策規(guī)定相結(jié)合[2],以達到為企業(yè)降低稅費成本、降低納稅負擔(dān)的一項稅務(wù)管理工作。

    企業(yè)納稅籌劃首先是為了使公司可以在法律法規(guī)所規(guī)定的條件下避稅和節(jié)稅,但同時也是希望公司可以在運營過程中逐步減少稅收風(fēng)險。因此,進行稅收籌劃工作的公司都必須與時俱進,準(zhǔn)確熟悉和掌握國家所頒布和實施的最新稅收法規(guī),并根據(jù)公司現(xiàn)實情況對其資源加以合理利用,保證企業(yè)納稅籌劃工作具有合法性、合理性,不能夠進行違規(guī)或非法的避稅、逃稅等操作。

    施工企業(yè)的納稅籌劃管理工作可以認為是在相關(guān)法律許可的情況下,對各階段經(jīng)營的籌劃。

    在施工企業(yè)的納稅籌劃措施中,選擇能夠合理減少稅負[3],增加企業(yè)收益的措施。施工企業(yè)大都具有如下特征:異地建筑施工、施工時間較長、用工單價較高、流動資金占比大等等。所以,施工企業(yè)做好納稅籌劃,必須對組織結(jié)構(gòu)的變化作出全方位的考慮,并考慮物料供應(yīng)、簽訂合同、稅收政策等諸多因素,以便取得好的納稅籌劃成效[4]。

    二、施工企業(yè)納稅籌劃原則

    施工企業(yè)納稅籌劃流程中,必須堅持這樣的一些原則:第一,合理合法的原則。施工企業(yè)在納稅籌劃流程中,應(yīng)當(dāng)嚴格按照我國已制定和執(zhí)行的有關(guān)政策規(guī)定來做好籌劃工作,并保證施工企業(yè)能夠履行一定的納稅籌劃工作責(zé)任和策劃過程合理、法定,以防止納稅籌劃中出現(xiàn)違法[5]。同時,施工企業(yè)應(yīng)保持納稅籌劃是根據(jù)現(xiàn)實運營狀況而作出的合理性設(shè)計,也是依照法律規(guī)定進行的減稅減負目的,有利于施工企業(yè)良性運營和發(fā)展壯大。第二,事前籌劃原則。施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作時,首先要全面熟悉并把握其總體業(yè)務(wù)格局,把施工企業(yè)的各個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)都融入納稅籌劃工作當(dāng)中,并參照當(dāng)時我國已出臺的有關(guān)政策,為納稅籌劃工作提供良好基礎(chǔ),從而易于施工企業(yè)能迅速地、合理地選用最符合企業(yè)具體情況的納稅籌劃方法,以確保納稅籌劃的效率和科學(xué)化[6]。第三,成本效益原則。施工企業(yè)納稅籌劃目的是希望可以達到公司經(jīng)營利潤最大化,有效減少公司經(jīng)營成本費用開支和稅收費用。第四,平衡收益原則。在符合稅收法律規(guī)范的基礎(chǔ)上可以達到經(jīng)營利潤最大化。第五,靈活性原則。由于稅法的相關(guān)政策并不是一成不變的,因此,施工企業(yè)的納稅籌劃手段應(yīng)該隨著稅法的變化而進行調(diào)整。

    三、施工企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

    通常而言,很多施工企業(yè)在納稅過程中存在稅賦過重和稅務(wù)風(fēng)險較高的問題,而這些問題具體表現(xiàn)在四個方面。

    (一)增值稅進項抵扣嚴重不足

    首先,由于建筑行業(yè)的進入門檻較低,市場競爭非常激烈,而施工企業(yè)在購買建筑材料時,基于采購成本和運輸成本的考慮,往往就近采購,比如常見的水泥、地磚和各種建筑輔助材料等。而很多建筑市場的材料供應(yīng)商大多是個體工商戶,大多不具備一般納稅人的資格,因此,只能開具普通發(fā)票,甚至無法開具發(fā)票。雖然個體工商戶提供的原材料價格較低,但是卻無法讓施工企業(yè)取得增值稅稅負降低的效果。

    其次,施工企業(yè)的合同管理不規(guī)范。施工企業(yè)的收入中存在部分兼營和混合經(jīng)營的項目,而這些項目的計稅方式都是不同的。如果施工企業(yè)不能將不同類型的收入分開核算,那么就很可能從高計算增值稅銷項稅額,而這無疑會加大企業(yè)的稅負,最后,人工成本無法實施增值稅抵扣。很多施工企業(yè)為了加快工期和便于管理,存在規(guī)模較大的建筑施工人員。而這些人員的人工成本在總成本中的占比較高,由于人工成本沒有外包,也無法獲得外包企業(yè)提供的增值稅進項發(fā)票,導(dǎo)致人工成本的增值稅稅負無法抵扣。

    (二)企業(yè)所得稅缺乏納稅規(guī)劃

    很多施工企業(yè)在所得稅稅款的計算和繳納方面缺乏事前的控制,并沒有對影響稅負的各種因素進行拆分和研究,導(dǎo)致后期在稅負的控制方面非常被動,其主要問題主要體現(xiàn)在三個方面。首先,施工企業(yè)存在較大規(guī)模的跨年度應(yīng)收賬款,施工企業(yè)需要按照完工百分比法來確認項目收入,同時在收到項目預(yù)收款時還要進行增值稅的預(yù)繳,也就是說施工企業(yè)在沒有收到應(yīng)收賬款的同時,就繳納了部分增值稅稅款,增加了企業(yè)的稅負成本。

    其次,固定資產(chǎn)折舊方式不合理。很多施工企業(yè)為了便于管理,對購入的設(shè)備統(tǒng)一采取直線法進行折舊,而這種方法實質(zhì)上降低了設(shè)備的前期折舊額,提高了施工企業(yè)的利潤總額,增加了企業(yè)所得稅稅負。最后,施工企業(yè)對成本費用的管控力度不足。施工企業(yè)除了項目直接成本之外,還存在一些間接費用,其中最關(guān)鍵的是管理費用。由于施工企業(yè)需要和甲方以及材料供應(yīng)商進行應(yīng)酬,因此,存在規(guī)模較大的業(yè)務(wù)招待費,雖然業(yè)務(wù)招待費有一定的優(yōu)惠政策,但是施工企業(yè)卻忽視了對優(yōu)惠政策的運用。

    (三)缺乏納稅籌劃制度保障

    除了納稅籌劃技術(shù)手段不足以外,施工企業(yè)還缺乏有效的制度保障。首先,很多施工企業(yè)并沒有建立納稅籌劃的專門組織機構(gòu),僅僅將稅負的計算和繳納看作財務(wù)部門的責(zé)任,卻忽略了稅務(wù)管理對于降低成本、提高風(fēng)險應(yīng)對能力的重要性。其次,財務(wù)部門人員的納稅籌劃素質(zhì)不高。部分施工企業(yè)的財務(wù)部門認為,自身的主要職責(zé)是負責(zé)成本項目的核算,而對納稅籌劃缺乏足夠的重視,也存在一定的畏難情緒。部分財務(wù)人員的納稅籌劃綜合素質(zhì)不足,從事的基本都是會計基礎(chǔ)工作,甚至很多還沒有獲取中級會計師證書。

    最后,施工企業(yè)的會計信息化建設(shè)滯后。良好的會計信息化水平能夠?qū)崿F(xiàn)項目會計和集團會計的有效對接,可以將項目成本費用的具體數(shù)據(jù)傳輸至集團財務(wù)部門,而集團財務(wù)部門則可以制定關(guān)于項目的納稅籌劃方法。實際上,部分施工項目的會計軟件和集團會計軟件的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,甚至數(shù)據(jù)口徑還需要轉(zhuǎn)換,這就導(dǎo)致集團財務(wù)和項目財務(wù)不能夠就納稅籌劃方面開展有效溝通。除此之外,施工企業(yè)還缺乏關(guān)于納稅籌劃的責(zé)任考核機制,并沒有為各個關(guān)鍵部門設(shè)計稅負控制的有關(guān)指標(biāo),這就導(dǎo)致施工企業(yè)的工作人員忽視納稅籌劃,沒有納稅籌劃的意識。

    四、施工企業(yè)開展納稅籌劃的策略

    施工企業(yè)的業(yè)務(wù)類型,包括設(shè)備安裝、礦山建設(shè)、鐵路、公路、橋梁等施工任務(wù),文章分別從增值稅、企業(yè)所得稅、制度保障等方面設(shè)計籌劃方案,并提出了一些納稅籌劃的保障對策。

    (一)增值稅納稅籌劃

    首先,在采購環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。施工企業(yè)在運營中會涉及采購活動,比如生產(chǎn)設(shè)備、管理設(shè)備和低值耗材等。在采購環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)該在選擇設(shè)備供應(yīng)商時進行納稅籌劃。如果存在兩種類型的供應(yīng)商,分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果從一般納稅人處購入設(shè)備,一般可以按照13%的稅率進行抵扣,而從小規(guī)模納稅人處進行采購,即使其向稅務(wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票,而稅率也僅有3%。因此,從進項稅額抵扣的角度而言,企業(yè)應(yīng)該盡量選擇從增值稅一般納稅人處采購。

    其次,在合同簽訂環(huán)節(jié)開展納稅籌劃。施工企業(yè)在和合作方簽訂合同時,如果不能明確價格是否為含稅價格,那么就很容易導(dǎo)致判斷上的偏差,這有可能會帶來理解爭議,從而損害企業(yè)利益。施工企業(yè)應(yīng)該將合同價格做到價稅分離,明確各種項目的稅率。

    最后,在勞務(wù)用工環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。施工企業(yè)應(yīng)該減少自有用工,采取外包給勞務(wù)公司的方式。施工企業(yè)可以將勞務(wù)費用計入項目成本,而勞務(wù)公司則作為勞務(wù)收入管理,而在勞務(wù)收入結(jié)算環(huán)節(jié),雙方可以約定采取一般計稅方法,這樣施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓的費用中就包含了進項稅額,可以用于日后抵扣。

    (二)企業(yè)所得稅納稅籌劃

    文章認為,施工企業(yè)可以從四個方面開展企業(yè)所得稅的納稅籌劃。首先,可以推遲收入的確認時間,充分利用貨幣的時間價值。由于施工企業(yè)的年度收入能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅的稅額產(chǎn)生重要影響,因此,施工企業(yè)應(yīng)該在合乎法律的前提下推遲收入確認的時間。此外,甲方可以適當(dāng)延遲支付預(yù)付款的時間,以減少施工企業(yè)預(yù)繳的增值稅稅額,緩解企業(yè)的資金壓力。其次,企業(yè)應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊可以通過成本費用影響企業(yè)的營業(yè)利潤總額。而施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性選擇適合的折舊方法,舉例來說,對于一些常用的工程機械,由于其工作負荷強度較大,因此,可以采取加速折舊方法,而對于一些普通的固定資產(chǎn),企業(yè)可以采取直線折舊方法,加速折舊法能夠充分發(fā)揮折舊抵稅的功能。再次,施工企業(yè)還應(yīng)該加強對費用的規(guī)劃。很多施工企業(yè)往往會產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)招待費用,而施工企業(yè)可以根據(jù)營業(yè)收入來預(yù)估業(yè)務(wù)招待費的扣除限額,并以此為依據(jù)對招待費的金額進行控制。最后,施工企業(yè)還應(yīng)該積極利用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)享有所得稅率方面的優(yōu)惠,因此,施工企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)爭取將自己認定為高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)。

    (三)加強納稅籌劃風(fēng)險控制

    施工企業(yè)的納稅籌劃一定要在法律法規(guī)的框架內(nèi)進行,要加強對稅法的解讀,及時關(guān)注最新的稅收政策,以防范稅收風(fēng)險。首先,施工企業(yè)可以開展對納稅籌劃風(fēng)險的事前評估。施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、當(dāng)前的經(jīng)營特點和稅收籌劃空間來評估納稅籌劃的風(fēng)險,如果公司目前的經(jīng)營狀況比較一般、稅收負擔(dān)過重、納稅信用等級較好,和稅務(wù)機關(guān)存在良好的關(guān)系,那么施工企業(yè)可以采取相對激進的納稅籌劃策略,可以將納稅籌劃風(fēng)險評估為高等級。其次,施工企業(yè)還應(yīng)該加強對納稅籌劃風(fēng)險的事中控制。納稅籌劃的技術(shù)和手段應(yīng)該隨著環(huán)境和稅收政策的變動而進行調(diào)整,因此,各個階段面臨的納稅籌劃風(fēng)險也就存在較大的差異。施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo),比如稅負率、稅負降低率、稅收遵從率等。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量異常的情況,就要及時找到原因,并調(diào)整納稅籌劃手段,將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。最后,要加強對納稅籌劃風(fēng)險的事后反饋。在納稅籌劃技術(shù)完成以后,施工企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的效果進行評估,并總結(jié)納稅籌劃中存在的風(fēng)險點,引導(dǎo)有關(guān)人員積極探索討論,制訂出更為先進和科學(xué)的稅收籌劃方法。總而言之,只有貫徹對納稅籌劃風(fēng)險的事前、事中和事后控制,才能夠取得納稅籌劃風(fēng)險和收益的平衡。

    (四)加強納稅籌劃的制度保障

    納稅籌劃并不僅僅是技術(shù)層面的,更是制度層面的宏觀規(guī)劃,因此,納稅籌劃還應(yīng)該加強制度保障。首先,施工企業(yè)應(yīng)該加強組織機構(gòu)建設(shè),在財務(wù)部門內(nèi)部成立專門的納稅籌劃小組。籌劃小組要制定具體的納稅籌劃制度和方案,并明確納稅籌劃的各種原則,如合法性原則等,確保納稅籌劃在法律框架內(nèi)進行。其次,施工企業(yè)還應(yīng)該建立納稅籌劃人員的長期培訓(xùn)機制,定期為財務(wù)人員講解最新的稅收籌劃知識,組織財務(wù)人員共同研讀稅收政策。企業(yè)還應(yīng)該對財務(wù)人員接受培訓(xùn)的結(jié)果進行考核,并根據(jù)考核結(jié)果對員工進行獎懲。再次,施工企業(yè)還應(yīng)該在文化建設(shè)中引入納稅籌劃元素。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認識到納稅籌劃在降低企業(yè)稅負、控制稅務(wù)風(fēng)險、提升盈利能力方面的巨大作用,在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃宣傳活動,引導(dǎo)全體員工積極學(xué)習(xí)納稅籌劃知識,尋找自身工作中存在的納稅籌劃提升空間。最后,發(fā)票是施工企業(yè)開展稅務(wù)活動的重要依據(jù),因此,企業(yè)應(yīng)該完善發(fā)票管理制度,提升發(fā)票的規(guī)范性,確保各種信息的完整性和準(zhǔn)確性,對收到的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該及時進行驗證,并做好應(yīng)對失控發(fā)票和發(fā)票異常行為的預(yù)案。除此之外,施工企業(yè)還應(yīng)該認識到加強會計信息化建設(shè)的重要性。只有提升會計信息系統(tǒng)的智能化和數(shù)字化水平,才能夠?qū)崿F(xiàn)集團財務(wù)和項目財務(wù)部門信息的有效流動。而財務(wù)部門各層級之間的縱向連接,更能集思廣益,制定出綜合性的納稅籌劃技術(shù)方案。

    五、結(jié)束語

    建筑施工行業(yè)正處在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期,各個企業(yè)也重視到了技術(shù)創(chuàng)新,增強企業(yè)運營智能化、信息化和數(shù)字化的重要性,而成本水平的上升也成為制約企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要因素。而納稅籌劃是一項專業(yè)性非常強的工作,能夠確立運營中存在的納稅籌劃點,進而降低企業(yè)的稅負水平,提升資金的利用價值。而從實際情況看,部分施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對納稅籌劃的重視程度不足、稅務(wù)風(fēng)險較大、缺乏有效的制度保障。而只有規(guī)劃納稅籌劃技術(shù)、完善制度保障,才能實現(xiàn)對增值稅、所得稅稅負的降低。期望文章的研究,能為施工企業(yè)納稅籌劃有效性的提升提供一定的參考和借鑒。

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