基于事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題及解決方法研究

文/柏潔 （永州師范高等專(zhuān)科學(xué)校）

事業(yè)單位作為國(guó)家重要的職能部門(mén)，在其長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)控管理建設(shè)的重要性尤為凸顯。加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，不但可以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)的完整性，同時(shí)還可以提高事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量。所以，事業(yè)單位應(yīng)該從根源入手，意識(shí)到內(nèi)控管理對(duì)單位發(fā)展的重要性，并根據(jù)單位的發(fā)展情況，制定與其相匹配的內(nèi)控制度，使單位朝著可持續(xù)方向發(fā)展。與此同時(shí)，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，事業(yè)單位面對(duì)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也接踵而至，因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化工作亟待解決。完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，有利于其內(nèi)部各項(xiàng)工作的順利、高效開(kāi)展，不斷提升其社會(huì)效益，讓其社會(huì)職能得以充分展現(xiàn)。通過(guò)提升內(nèi)控管理的有效性，事業(yè)單位能夠獲取更多有效信息，從根本上提升了資源的利用效率，同時(shí)還能進(jìn)行自我約束和管理，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

第一，健全事業(yè)單位的內(nèi)控制度，才能夠保證單位資產(chǎn)的安全和完整，使單位能夠通過(guò)節(jié)約成本的投入，來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。通過(guò)完善單位內(nèi)部的資源分配體系，可以優(yōu)化資源分配結(jié)構(gòu)，提高資源使用效率，在各部門(mén)間積極協(xié)調(diào)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)部門(mén)間的合作。通過(guò)完善事業(yè)單位的收支體系，可以有效回避事業(yè)單位可能會(huì)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)、合理地控制日常開(kāi)銷(xiāo)，降低單位的管理成本。

第二，強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于事業(yè)單位提升其財(cái)務(wù)管理水平。事業(yè)單位可以在其預(yù)算的編制、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)做出科學(xué)的控制，采用科學(xué)合理的系統(tǒng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋單位的預(yù)算實(shí)施效果，為之后單位預(yù)算調(diào)整提供有效的數(shù)據(jù)參考。內(nèi)部控制理念的貫徹和落實(shí)，有助于事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)部的管理組織架構(gòu)進(jìn)行改善和升級(jí)，合理分配崗位職責(zé)，保證單位的資金管理工作正常有序進(jìn)行，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

第三，事業(yè)單位完善內(nèi)控管理體系，有助于進(jìn)一步完善單位內(nèi)部的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性與可靠性。事業(yè)單位內(nèi)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)在全方位的監(jiān)控下完成，不僅能夠提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，還可以從全方位了解整個(gè)單位的實(shí)際工作狀況。通過(guò)對(duì)單位中所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管控，就能夠做到單位資源的合理配置，有效調(diào)節(jié)單位的管理方向和管理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化各事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的支出比率，進(jìn)而提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化水平[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有掌握專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，其技術(shù)經(jīng)驗(yàn)不達(dá)標(biāo)，對(duì)內(nèi)控管理的核心內(nèi)容以及其具體的職能并無(wú)全面了解，且由于內(nèi)控管理制度本身的發(fā)展不完善，也常常被誤認(rèn)為在某些層面上耽誤了事業(yè)單位的總體工作進(jìn)程，造成了單位內(nèi)部?jī)?nèi)控管理工作更加流于表面，工作效率止步不前，與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控管理規(guī)則和體系也并沒(méi)有進(jìn)行建立和優(yōu)化，不利于單位內(nèi)部形成全員參與內(nèi)控管理的風(fēng)氣[2]。

另外，雖然現(xiàn)在大多數(shù)的事業(yè)單位都引進(jìn)了內(nèi)部控制的管理模式，但仍然有單位的領(lǐng)導(dǎo)層未能真正意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要性。由于單位性質(zhì)的特殊，大多是領(lǐng)導(dǎo)都將工作重點(diǎn)放在了管理社會(huì)公眾的服務(wù)上，單位內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境也同樣沒(méi)有得到良好發(fā)展，內(nèi)部控制工作遲遲得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致單位內(nèi)部工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)逐漸淡化，工作熱情也會(huì)隨之降低。并且單位內(nèi)部對(duì)于內(nèi)控管理的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行充分學(xué)習(xí)和了解，在日常工作中鮮少進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳，導(dǎo)致工作人員對(duì)于內(nèi)控工作的理解始終無(wú)法達(dá)到統(tǒng)一水準(zhǔn)，最終給單位推行內(nèi)控工作造成阻礙。

（二）內(nèi)部控制體系不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就在于是否能夠合理進(jìn)行部門(mén)間的工作協(xié)調(diào)和分工，內(nèi)控制度是單位內(nèi)控工作有序開(kāi)展的前提條件，但就事業(yè)單位目前的情況來(lái)看，制度不完善的現(xiàn)象仍然普遍存在，這也是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在各式各樣問(wèn)題的主要原因。內(nèi)控體系的不健全，將會(huì)導(dǎo)致部門(mén)間職責(zé)分工不明確，責(zé)任追究不到位，問(wèn)題解決不及時(shí)、不徹底，工作質(zhì)量得不到保障。一些事業(yè)單位的內(nèi)控組織架構(gòu)大都不完善，內(nèi)控管理職能部門(mén)的關(guān)鍵職位空缺嚴(yán)重，沒(méi)有真正把內(nèi)部管理融入單位當(dāng)中，進(jìn)一步削弱了事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識(shí)，挫傷了各部門(mén)參與內(nèi)控管理工作的積極性，為內(nèi)控工作的推進(jìn)增加了更多的阻力。

此外，對(duì)于已經(jīng)建立起內(nèi)控管理部門(mén)的事業(yè)單位，其內(nèi)部并沒(méi)有一套行之有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)控管理工作的實(shí)施并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期，仍然按照舊的思路和方法進(jìn)行管理，不能滿足單位本身的需求，使內(nèi)控管理制度沒(méi)有充分發(fā)揮其職能，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的推行。

（三）內(nèi)部控制制度不足

我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在嚴(yán)重的滯后性，在內(nèi)控管理工作的評(píng)估中，其內(nèi)控制度沒(méi)有按照國(guó)家和行業(yè)的最新管理要求進(jìn)行更新，也沒(méi)有根據(jù)單位自身的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整和優(yōu)化，只是照抄照搬其他單位的規(guī)章制度，缺乏實(shí)用性。就目前情況而言，由于事業(yè)單位內(nèi)部制度的覆蓋面較小，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中的隨意性也很多，工作過(guò)程并不合理，而內(nèi)部的管控方式與體系也并不健全，制約著事業(yè)單位內(nèi)控管理的合理性與有效性。

此外，由于大多數(shù)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部并沒(méi)有掌握專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容和其職能作用的了解也并不全面，甚至認(rèn)為單位內(nèi)部管理在一定程度上制約著事業(yè)單位的總體工作進(jìn)度，由此造成了單位內(nèi)部管理工作的形式化，工作效率降低，沒(méi)有建立健全相應(yīng)的內(nèi)控管理的規(guī)則和體系，不利于單位內(nèi)部良好管理風(fēng)氣的養(yǎng)成。一些事業(yè)單位盡管設(shè)置了健全的內(nèi)控管理制度，但在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況卻不盡人意，內(nèi)控管理缺乏統(tǒng)一的安排和規(guī)劃，沒(méi)有按照內(nèi)控管理制度設(shè)置相應(yīng)足夠多的崗位，一人多崗、崗位之間不相容、崗位間權(quán)責(zé)劃分混亂等問(wèn)題十分突出，內(nèi)部管理流于形式，不能發(fā)揮其實(shí)際作用[3]。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不足

現(xiàn)階段我國(guó)的事業(yè)單位并沒(méi)有全面落實(shí)內(nèi)控管理的全面監(jiān)督機(jī)制，在內(nèi)控管理的工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行力度不夠的情況，其部門(mén)間并沒(méi)有做到相互制衡和監(jiān)督，導(dǎo)致單位內(nèi)部無(wú)法全面落實(shí)內(nèi)控管理工作。且事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管工作相對(duì)落后，對(duì)監(jiān)督過(guò)程較為忽略，過(guò)分關(guān)注結(jié)果，使得監(jiān)督工作沒(méi)有實(shí)效性，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。并且，一些事業(yè)單位并未根據(jù)規(guī)定設(shè)有相應(yīng)的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是由于單位內(nèi)部的不重視，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒(méi)有履行相應(yīng)的權(quán)力，對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督職能也并未得到體現(xiàn)，履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)困難重重，無(wú)法達(dá)到監(jiān)督效果。

另外，事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制和范圍也不夠完善，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督很多時(shí)候僅僅依靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，覆蓋范圍小。雖然單位內(nèi)對(duì)監(jiān)管工作人員的主要責(zé)任制度，對(duì)其各人員的具體職責(zé)范圍都做出了明確要求，但各監(jiān)管部門(mén)之間的交叉監(jiān)管及其相互牽制的關(guān)系也不能完全體現(xiàn)，單位各部門(mén)沒(méi)有真正落實(shí)監(jiān)督管理工作，忽視其重要性，使得事業(yè)單位監(jiān)督體系的執(zhí)行力嚴(yán)重欠缺。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)

由于我國(guó)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控管理要求越來(lái)越高，在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展內(nèi)控工作已成了現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展的主要趨勢(shì)。在事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的過(guò)程中，首先必須做好對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層必須起到帶頭作用，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，不斷提高自身對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控知識(shí)，不斷充實(shí)和鞏固自身原有的內(nèi)控管理觀念，為單位實(shí)施內(nèi)部控制打下良好的思想基礎(chǔ)。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的實(shí)現(xiàn)，同樣離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)控制度的有效貫徹和落實(shí)依賴于內(nèi)控環(huán)境的保障，將內(nèi)控管理理念與單位內(nèi)部的文化相結(jié)合，貫穿在單位的日常工作中，促使單位內(nèi)的工作人員將內(nèi)控意識(shí)不斷深化。在單位內(nèi)還可以進(jìn)行有關(guān)內(nèi)控工作的宣傳和培訓(xùn)活動(dòng)，注重對(duì)單位內(nèi)部人力資源的培養(yǎng)，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，擴(kuò)充工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提高現(xiàn)有工作人員的整體素質(zhì)。最后，事業(yè)單位還要根據(jù)權(quán)責(zé)劃分，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)和部門(mén)，明確崗位分工，不斷優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，減少不必要的管理層級(jí)，保證單位職能結(jié)構(gòu)最優(yōu)化，橫向管理和縱向管理相平衡，從而保證內(nèi)部控制制度得到有效的貫徹落實(shí)[4]。

（二）健全內(nèi)部控制管理體系

全面預(yù)算管理制度的建立應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向，將人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、成本費(fèi)用管理、資金資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)全過(guò)程管理等都納入預(yù)算管理的范圍內(nèi)，確保單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源的合理分配與高效利用；內(nèi)控制度的建立則需要以過(guò)程控制為導(dǎo)向，將預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、制度建設(shè)、系統(tǒng)建設(shè)、職責(zé)分工等都囊括到控制活動(dòng)當(dāng)中，以此來(lái)達(dá)到有效防范風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)各項(xiàng)工作不斷優(yōu)化的目的。事業(yè)單位的內(nèi)部控制要在實(shí)踐工作的過(guò)程中，不斷地加以調(diào)整與完善，在單位內(nèi)逐步建立科學(xué)合理的內(nèi)部評(píng)估目標(biāo)、內(nèi)部評(píng)判準(zhǔn)則和評(píng)估原則，明確內(nèi)控管理體系實(shí)施規(guī)范，確定內(nèi)控管理制度的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，明確不同部門(mén)、不同崗位的職責(zé)范圍，做到單位內(nèi)部各部門(mén)、各崗位之間相互監(jiān)督、相互約束，提高單位內(nèi)控工作的持續(xù)性與整體性。

另外，在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)控管理工作中，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、合理的內(nèi)控管理體系，有效、精確的評(píng)估單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然，減少事業(yè)單位所要面臨的問(wèn)題。同時(shí)，事業(yè)單位可以針對(duì)各崗位、各層級(jí)的工作人員分批次開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助工作人員樹(shù)立自我約束理念，確保內(nèi)控建設(shè)深入全體工作人員的行動(dòng)中。最后，還要制定完善的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，全過(guò)程監(jiān)管各項(xiàng)工作過(guò)程的資金支出數(shù)據(jù)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并制定風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃[5]。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，將內(nèi)部控制理念融合于單位管理工作之中，已成為現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。但要想在單位內(nèi)順利開(kāi)展內(nèi)控管理，完善的內(nèi)控環(huán)境是其先決條件。因此，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，以提高單位所有員工的內(nèi)控意識(shí)，從而為單位內(nèi)控工作的有序開(kāi)展創(chuàng)造良好條件。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)有著積極的態(tài)度，要親自參與到內(nèi)部控制建設(shè)中去，在必要時(shí)提供資源支持，明確各個(gè)崗位的具體工作內(nèi)容和內(nèi)控工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，保證所有的工作人員都要參與其中，確保部門(mén)之間相互制約、相互監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供制度保障。

另外，事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)定期組織內(nèi)控管理的討論會(huì)，對(duì)上一個(gè)工作階段的內(nèi)控管理成果進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)點(diǎn)和不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷更新和完善單位內(nèi)控管理體系的內(nèi)容。對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)控制度的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，可以在原有的內(nèi)控管理體制的基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)要求，結(jié)合自身的具體情況完善內(nèi)部控制制度，對(duì)其中所存在的不足之處進(jìn)行針對(duì)性的完善，保證內(nèi)控制度的科學(xué)性和完整性，開(kāi)展優(yōu)化與補(bǔ)充工作，確保事業(yè)單位內(nèi)控管理工作高效、有序地進(jìn)行。

最后，事業(yè)單位在健全內(nèi)控管理制度之后，還需要對(duì)全體工作人員和各個(gè)部門(mén)進(jìn)行要求，務(wù)必完全按照內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作，并確立有效、合理的考核績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)績(jī)效制度來(lái)保證單位內(nèi)控管理工作的有效開(kāi)展。

（四）落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督管理

除了加強(qiáng)單位的內(nèi)控管理意識(shí)、完善內(nèi)控制度以及健全內(nèi)控管理體系，事業(yè)單位還要建立科學(xué)、健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制，進(jìn)一步完善其監(jiān)管職責(zé)，并加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效監(jiān)督，以確保日常工作的順利進(jìn)行。首先，在單位內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)，成員由各部門(mén)中抽調(diào)選拔，保證監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)的公開(kāi)公正，將審計(jì)監(jiān)察成果直接向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋，定期組織內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)，并對(duì)其中問(wèn)題進(jìn)行整治。其次，事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管部門(mén)及其工作人員應(yīng)切實(shí)負(fù)起監(jiān)督職責(zé)，對(duì)單位內(nèi)控管理制度的建立以及具體實(shí)施情況，定期開(kāi)展全方位檢查和監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在內(nèi)控管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提供相對(duì)應(yīng)的改善對(duì)策，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。并且，事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)好崗位責(zé)任制，明確各個(gè)部門(mén)和主要責(zé)任人的職務(wù)，把工作人員的個(gè)人利益和單位總體效益相聯(lián)系，以避免職責(zé)不清的情況。最后，通過(guò)完善單位內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)，可以有效保障單位各項(xiàng)監(jiān)管工作的有序進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理體系。事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)還可以從單位實(shí)際出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位中內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題，提出相應(yīng)的修改意見(jiàn)，保證后續(xù)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行[6]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)該履行公共服務(wù)的基本職能，而事業(yè)單位的工作效率往往和單位的內(nèi)部管理有著密切聯(lián)系，因此建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，有助于單位內(nèi)控工作的順利推行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位可以結(jié)合內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，針對(duì)性的采取有效措施，在單位內(nèi)部構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)控制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制體系的有效建立和平穩(wěn)運(yùn)行，切實(shí)提升事業(yè)單位的內(nèi)部效率，為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。