企業(yè)工資核算有關問題的思考

文/李文慧（山西西山晉興能源有限責任公司）

在企業(yè)管理中，較為重要的一個環(huán)節(jié)就是薪酬管理，其與企業(yè)資金管理密切相關，同時也直接影響著企業(yè)人力資源能否合理調(diào)配，密切關系著企業(yè)組織架構規(guī)劃合理與否。工資考核是薪酬管理中的重要構成部分之一，會直接影響企業(yè)成本及員工調(diào)配、人員結構等各方面內(nèi)容。在我國勞動市場逐漸趨于完善狀態(tài)發(fā)展的背景下，薪酬考核方式與內(nèi)容的多樣化特征，不僅為企業(yè)工資核算的進步提供了推動作用，同時也使得核算流程呈現(xiàn)出更復雜的狀態(tài)，也不斷提高了對核算人員的專業(yè)素養(yǎng)要求。在此背景下，工資核算工作開始面臨越來越多的挑戰(zhàn)，隨之一系列問題也逐步暴露，此時需要深入探討和解決的一個問題就是怎樣科學合理地開展企業(yè)工資核算工作。

一、企業(yè)工資核算的重要性及特點

（一）重要性

員工付出勞動后，企業(yè)向員工支付的報酬就是工資，屬于員工勞動所得，也在一定程度上體現(xiàn)著員工價值和企業(yè)對該名員工價值、貢獻的肯定。由此可見，工資核算密切關系著員工切身利益。

在工資核算科學合理、公平公正等特征缺失的情況下，會嚴重損害作為企業(yè)生產(chǎn)、生命細胞的員工利益，同時也會使得為企業(yè)辛勤付出與努力奮斗的員工情感受到傷害，導致企業(yè)口碑遭到影響，給企業(yè)凝聚力帶來影響，致使企業(yè)發(fā)展動力受到制約。作為企業(yè)財務支出重要項目之一的工資，其核算與財務管理科學性、合理性密切相關，會給企業(yè)生產(chǎn)成本、經(jīng)營利潤等帶來直接影響[1]。可見，工資核算涉及復雜內(nèi)容，與多方密切相關。在工資考核具備合理性、科學性的情況下，利于企業(yè)薪酬管理效果的大幅度提升，也能使員工價值得到充分發(fā)揮和有效激活，同時也利于企業(yè)資金使用效率和管理質(zhì)量的提升；除此之外，所得稅也是工資核算中包含的主要內(nèi)容之一，而企業(yè)作為我國稅收的重要支柱之一，其工資核算也會在一定程度上影響國家財政收入。

（二）特征

1.程序化和格式化明顯

作為基本財務工作之一的工資核算，通過長期的實踐和經(jīng)驗積累，達到了逐步優(yōu)化和改進的目的，與此同時，工資核算的程序化及規(guī)范化、格式化等特征也日漸增強，主要有以下幾方面表現(xiàn)：第一，從政策上進行分析，工資核算的要求嚴格且規(guī)范，不僅要以國家統(tǒng)一規(guī)定的標準為參照，同時也要以企業(yè)制定的政策規(guī)章為依據(jù)，所以企業(yè)工資核算工作具體開展環(huán)節(jié)，要重點關注國家規(guī)章制度和企業(yè)相關規(guī)定的嚴格遵守，使工資核算行為得到切實規(guī)范[2]。第二，我國職工類型主要包含兩種，即全日制職工、非全日制職工，而在工資核算工作開展時，核算的方式也分為兩種，即按月薪工資制進行核算和按計件工資進行核算。核算方式的不同，計算公式與統(tǒng)計程序、格式等也會有不同的規(guī)范要求，其中加班費的計算也同樣如此，所以說工資核算的特征之一就是程序化及格式化，需要遵守相應要求和規(guī)定來核算工資。

2.具有復雜性和綜合性

開展工資核算工作時，并非僅是在工資結算日期前，將工資清算并于發(fā)放日期向職工發(fā)放規(guī)定的工資。工資核算具體需要與員工工作崗位及年限、離休時間等多方面的變動因素相結合，進行針對性且實時的調(diào)整，同時要在整個人員管理過程的活動中充分貫穿。具體工作開展時，還需要工資核算部門和人事部門進行及時的溝通、交流，對員工的人事關系和人事變動各個節(jié)點進行準確掌握，以此為前提開展對應的工資調(diào)整工作，才能為工資核算的準確性提供保障，而這一過程會涉及復雜且繁多的信息，所以說工資核算有復雜性特征[3]。除此之外，能在一定程度上反映員工價值及貢獻力、發(fā)展?jié)摿Φ木褪枪べY，而工資也是進行人事考察的重要參照，開展工資核算工作時，不僅與復雜的數(shù)據(jù)統(tǒng)計相關，同時也要以不同崗位為依據(jù)，進行對應考核表的制定，借此為工資核算提供數(shù)據(jù)依據(jù)，也能以此為參照輔助人事任用工作的開展。由此可見，工資核算工作需要各方協(xié)調(diào)配合和共同參與，也正因如此，工資核算的一個主要特征就是就是綜合性。

二、企業(yè)工資核算的有關問題

（一）存在虛列支出

企業(yè)列支成本費用的過程中，有虛列支出的現(xiàn)象存在，與此同時，也會借助該種方式來達到企業(yè)成本增加的目的，借此使企業(yè)賬面營業(yè)利潤有效降低，確保稅收負擔因此減少。目前，在一些中小型企業(yè)中，常用且慣用的一種避稅方法就是上述做法，一般企業(yè)的虛列支出主要是在個人所得稅申報系統(tǒng)中體現(xiàn)，即企業(yè)應付工資比員工實際核算工資高，也會比個稅應付工資與社保應付工資高。

（二）虛列職工工資

我國稅法明確強調(diào)：企業(yè)要代扣個人所得稅并上交，同時有兩處也須在年終合并。但值得注意的是，因現(xiàn)階段我國個人所得稅申報系統(tǒng)的跨地區(qū)查詢目標尚未實現(xiàn)，所以能夠查閱全部相關數(shù)據(jù)的僅僅是稅收部門[4]。以個人所得稅相關規(guī)定為依據(jù)，需要個人承擔部分稅收繳納，所以一些企業(yè)高管或員工為了達到有效逃稅的目的，往往會借助一些途徑確保工資化整為零的目的因此達成；或借助核算的方式，向低收入員工拆分自己的工資，也會借助發(fā)票報銷等手段達到工資分解目的，最終實現(xiàn)個人所得稅的逃避。

（三）人員素質(zhì)待提升

工資核算工作具有較強規(guī)范性，同時也面臨著嚴格的政策要求。近年來，在國家愈發(fā)重視職工薪酬及勞動權益的背景下，不斷完善相關政策法規(guī)，與此同時，企業(yè)的薪酬考核內(nèi)容也逐步豐富，在此背景下，企業(yè)也會進一步提高對工資核算員專業(yè)性的要求，不僅需要其熟悉、掌握國家出臺的新勞動權益政策法規(guī)及公司財務規(guī)章、人事制度規(guī)定等內(nèi)容，同時工作開展中也應重點關注一系列規(guī)定的嚴格遵守，加之工資核算所涉及各流程、各環(huán)節(jié)的切實掌握，使自身能動性充分發(fā)揮[5]。然而，從工資核算員的實際工作情況來看，一些人員專業(yè)素養(yǎng)水平待提升，且工資核算工作開展時，僅僅是機械化的統(tǒng)計、錄入工資，并未深刻認識政策法規(guī)及企業(yè)最新動態(tài)、核算技巧等內(nèi)容，導致自身工作中的疏漏現(xiàn)象極易出現(xiàn)。

（四）電算化工具和系統(tǒng)待普及

在各領域、各行業(yè)普及信息技術的背景下，企業(yè)工資核算中也開始逐步應用電算化工具，該種核算方式的精準化、智能化優(yōu)勢十分顯著，可大幅度提高核算工作效率與準確性。然而，從目前實際情況方面進行分析，雖然說企業(yè)工資核算中已經(jīng)廣泛應用電算化工具，但卻亟待加強實際的使用率[6]。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，開展工資核算工作時，電算化運用程度較低，與此同時，也并未建立或優(yōu)化智能電算化統(tǒng)計系統(tǒng)。除此之外，因電算化工具操作時需要以電子機器及信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)、程序軟件等為依托，不同于傳統(tǒng)核算方式，會提高對相關工作人員的電子工具運用技能要求、準入門檻等，受該方面因素影響，社會中的各大企業(yè)并未全面普及建立電算化工具與系統(tǒng)。

三、企業(yè)工資核算的優(yōu)化措施

（一）保證工資核算真實性

首先，為切實規(guī)避企業(yè)利用部分虛擬員工達到工資虛列的目的，相關部門可借助身份證信息及原始記錄、考核表等方式來證實，與此同時，也可以重點關注全國和自身稅收系統(tǒng)的優(yōu)化、完善，基于查閱權限的進一步開展，使部分企業(yè)通過跨地區(qū)方式進行職工工資重復申報工作的現(xiàn)象切實規(guī)避。

其次，要想為實際發(fā)放工資核算的真實性提供保障，可從以下兩方面出發(fā)：

第一，在工資發(fā)放的情況下，需要職工簽名確認，使工資核算程序得到嚴格規(guī)范。企業(yè)發(fā)放工資的形式一般分為兩種，即銀行支付和現(xiàn)金支付，現(xiàn)階段具有較高可信度的工資發(fā)放形式為銀行支付員工工資，利于企業(yè)虛列工資情況的有效防止。但值得注意的是，不論選擇哪種工資發(fā)放形式，均需要職工本人進行簽名確認，同時核算的憑證要以工資條為主。

第二，年終階段，需要企業(yè)對比職工個人實際工作和企業(yè)工資分配、結算，在企業(yè)選用銀行支付形式的情況下，可以以銀行所提供工資清單為依據(jù)來進行證明，該環(huán)節(jié)職工也可基于身份證達到個人工資清單提供的目的。

第三，年終時，企業(yè)要對比支付給職工的實際工資和個人所得稅報表，針對工資數(shù)和應繳納稅款進行認真審核，為數(shù)值真實可靠提供保障[7]。

第四，在企業(yè)選用現(xiàn)金支付形式的情況下，需要職工憑借身份證到當?shù)囟悇詹窟M行個人所得稅的申報。

第五，企業(yè)職工可通過身份證獲得社保繳納情況，之后統(tǒng)計并對比企業(yè)給出的社保數(shù)值，針對企業(yè)是否遵守勞動法相關規(guī)定進行檢查。除此之外，職工以社保繳納實際情況為依據(jù)，也能對社保申報據(jù)實與否進行判斷。

第六，積極共享住房公積金及社保系統(tǒng)、社保數(shù)據(jù)等多方面資源，使企業(yè)工資核算方面的不正當行為得到有效約束。

（二）細化、完善核算流程及管理制度

企業(yè)工資核算往往會涉及龐大的信息內(nèi)容，與此同時，也與企業(yè)各方面管理密切相關，該項工作的顯著特征就是復雜性、綜合性，所以企業(yè)工資核算員具有重大責任。因現(xiàn)階段我國部分企業(yè)在工資核算方面缺少主觀認識和充分的客觀條件，導致工資核算流程、管理的完善目標尚未實現(xiàn)，所以企業(yè)要加快上至公司管理層、下到各部門、各班組的統(tǒng)一，科學核算管理制度構建步伐，使各環(huán)節(jié)流程得到明確和細化，不僅要進一步優(yōu)化規(guī)范工資核算項目，確保工資單的細致、明確了然目標有效實現(xiàn)，同時也要規(guī)范工資核算相關文件下放流程，為文件下放的有效性提供保障。

除此之外，為切實規(guī)避內(nèi)控的形式化問題，也應重點關注責任追究制度的強化，從各個重要環(huán)節(jié)出發(fā)，基于明確責任人的確立，確保達到層層負責、層層監(jiān)管的目的，此時不僅能在具體人員身上貫徹落實相應責任，同時也能盡最大努力控制問題影響程度，使問題得以及時發(fā)現(xiàn)和及時解決，保障損失最大限度減少[8]。工資核算工作開展時，在具有細化和完善核算流程與管理制度的情況下，才能保障該項工作的規(guī)范、有序開展，有效約束工資核算中一系列不正當行為的同時，多角度、全方位規(guī)避工資核算不準確、虛列等問題，為工資核算真實性提供進一步保障的同時，有效維護企業(yè)和員工的利益。

（三）加強核算隊伍培訓及建設

工資核算工作不僅僅是簡單的數(shù)據(jù)收集及整理、計算等內(nèi)容，與此同時，也與員工及企業(yè)、甚至國家稅收利益密切相關，所以工資核算工作具有極強的規(guī)范性、政治性等要求，也正是因為如此，需要企業(yè)工資核算隊伍具備對應的專業(yè)能力，如工資數(shù)據(jù)核算能力，與此同時，也要注重國家相關政策及勞動法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等的深刻理解和全面掌握[9]。為保障企業(yè)工資核算員與工資核算工作的具體要求相符，需要企業(yè)人力部門以工資核算員為立足點，通過專業(yè)培訓的定期組織和開展，帶領工資核算員學習一系列政策法規(guī)內(nèi)容，加之企業(yè)人事制度和相關最新動態(tài)的熟悉、了解、掌握，輔助工資核算員業(yè)務能力、專業(yè)水平逐步提高。

除此之外，也要定期考核工資核算員，科學、系統(tǒng)分析考核結果，為查漏補缺提供便利作用，進一步輔助職工達到取長補短的目的，進而基于職工專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力的不斷豐富和提升，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高專業(yè)、高水平核算隊伍的建設目的?？偟膩碚f，在企業(yè)內(nèi)部建設一支具備較強業(yè)務能力和較高能動性的核算隊伍，可保障工資核算員能夠運用理論來達到自我指導的目的，使犯錯的現(xiàn)象有效避免，也能為相關責任人風險的規(guī)避提供輔助作用。

（四）普及智能化電算化工具和系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部加強智能化電算化工具、系統(tǒng)的普及力度，利于工資核算部門工作效率的大幅度提升，同時也能促進工資核算準確度的增強，使失誤現(xiàn)象切實減少，此類工具與系統(tǒng)的顯著優(yōu)勢體現(xiàn)在數(shù)據(jù)整理及統(tǒng)計功能十分強大等多方面，所以能為工資核算工作的高效高質(zhì)開展提供助力。目前，雖然說一些企業(yè)的工資核算中已經(jīng)引進電算化工具，但全面的普及目標尚未實現(xiàn)。對此，需要企業(yè)在工資核算全過程及全流程加強電算化工具應用的推廣力度，加之與相關政策下放及原始數(shù)據(jù)收集、整理、分析、核算等各個環(huán)節(jié)相結合，將信息化工資核算系統(tǒng)建立起來，之后普及、推廣到企業(yè)的工資核算部和普通職工在內(nèi)的全范圍，進而基于智能化工資核算系統(tǒng)的構建和高效利用，促進各方配合工作效率的提升，為順利開展工資核算工作提供促進作用。值得注意的是，企業(yè)構建信息化工資核算系統(tǒng)時，要在內(nèi)部資金運作真實性、透明性上提高注重程度，確保企業(yè)職工能基于毫無后顧之憂為前提，更好地服務企業(yè)，保障領導者更順利地管理企業(yè)[10]。軟件的開發(fā)與應用密切關系著企業(yè)實際發(fā)展，二者之間具有相輔相成的關系，一方面，財務軟件開發(fā)的立足點就是企業(yè)及企業(yè)需求；另一方面，企業(yè)推進信息化建設的根本所在就是開發(fā)、使用財務軟件，因此需要企業(yè)以自身實際情況、內(nèi)部需要為依據(jù)，注重軟件、設備的定期更新，為財務管理信息化建設穩(wěn)步推進提供保障，使財務管理信息化系統(tǒng)能夠最大限度契合企業(yè)實際情況。

四、結束語

在企業(yè)財務管理、人力資源管理這兩項工作中，較為重要的內(nèi)容之一就是工資核算，與員工利益、企業(yè)利益密切相關，同時也會給國家稅收帶來不同程度的影響。工資核算的顯著特征為程序規(guī)范性及綜合復雜性、關系重大性等，為保障企業(yè)工資核算的優(yōu)化、完善目標有效實現(xiàn)，使現(xiàn)階段工資核算中的流程管理不健全、缺少高素質(zhì)和高專業(yè)隊伍、未全面普及電子化工具和系統(tǒng)等問題得到有效解決，需要企業(yè)加快核算流程的規(guī)范化、細化程度，同時大力建設核算隊伍并加強培訓力度，加之電算化工具的全面普及、企業(yè)內(nèi)部自上而下的智能化信息工資系統(tǒng)建立、推廣等，借此使企業(yè)工資核算效率、準確度、科學性全面提高，進而以堅實、穩(wěn)定的根基助力企業(yè)長久、良性發(fā)展。

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工資核算是每個單位財會部門最基本的業(yè)務之一，不僅關系到每個職工的切身利益，也是直接影響產(chǎn)品成本核算的重要因素。手工進行工資核算，需要占用財務人員大量的精力和時間，并且容易出錯。采用計算機進行工資核算可以有效提高工資核算的準確性和及時性。

工資總額的計算原則應以直接支付給職工的全部勞動報酬為依據(jù)。日前鐵路運輸企業(yè)的工資計算采用以下兩種形式，即：

（1）以計時工資為主的應付工資的計算。

應付工資=計時工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資+特殊情況下支付的工資。

（2）以計件工資為主的應付工資的計算。

計件工資=計件單價×合格產(chǎn)品的數(shù)量。

應付工資=計件工資+津貼和補貼+特殊情況下支付的工資。

鐵路運輸企業(yè)與職工之間有關勞動報酬方面的結算。工資結算的內(nèi)容為：應付工資、代扣款和實發(fā)數(shù)。應付工資是按照工資總額組成規(guī)定的內(nèi)容及計算方法計算出來的應付給職工的工資；代扣款是指按照規(guī)定先行墊付給職工后從工資中扣回或者扣回再代付出去的款項，如房租款、水電費、職工過失的賠款、職工家屬醫(yī)藥費等；實發(fā)合計數(shù)是指應付工資扣除代扣款后的凈額。