零售企業(yè)稅務(wù)管理探析

文/高素榮（王府井集團(tuán)股份有限公司）

稅費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要支出，直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)收益，而合理合法的節(jié)稅方案可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。因此，在稅務(wù)管理過(guò)程中，需要有稅務(wù)管理流程規(guī)范性、稅務(wù)核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、稅務(wù)籌劃方案有效性等作為支撐。尤其在當(dāng)下，國(guó)家不斷完善稅收管理體系，新的稅收政策層出不窮，零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展必然會(huì)受到稅收環(huán)境的影響，只有不斷完善稅務(wù)管理體系，并基于稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，才能夠提高企業(yè)整體的稅務(wù)管理水平。

一、零售企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)概述

零售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的商品流通，向社會(huì)或個(gè)人提供商品?？梢哉f(shuō)，零售企業(yè)服務(wù)于個(gè)人或社會(huì)團(tuán)體，且與供應(yīng)鏈上下游聯(lián)系較為緊密。從零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，商品在銷(xiāo)售過(guò)程中具備交易往來(lái)頻繁性高、涉及金額數(shù)量小、商品價(jià)格波動(dòng)小、收款方式多元化等特點(diǎn)。同時(shí)，零售企業(yè)可供選擇的營(yíng)銷(xiāo)方式也較多，包括自營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷(xiāo)、租賃等?；诹闶燮髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，其在日常經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中涉及的稅種一般包括增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等[1]。其中，大多數(shù)稅種在適應(yīng)稅率方面存在一定的差異性，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)稅務(wù)政策作出專(zhuān)業(yè)的判斷，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，受信息技術(shù)的影響，零售企業(yè)的交易付款方式也更加多樣化，微信、支付寶等第三方付款工具已經(jīng)在零售企業(yè)當(dāng)中普及。雖然在一定程度上提高了交易的便捷性，但無(wú)法完全避免銷(xiāo)售收入被隱藏的問(wèn)題。如果企業(yè)無(wú)法確定實(shí)際的收入額度，在內(nèi)部監(jiān)管疏漏的情況下，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；另外，零售企業(yè)經(jīng)常開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，采用優(yōu)惠券、會(huì)員卡、儲(chǔ)值卡等方式吸引客戶。但不同收費(fèi)形式在收入確認(rèn)時(shí)間方面存在差異性，如果稅務(wù)處理不當(dāng)，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間把控不嚴(yán)，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要想維護(hù)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)，就必須加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，不斷提高內(nèi)部管理水平，更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

二、零售企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理與籌劃的措施

（一）營(yíng)造良好的稅務(wù)管理環(huán)境

對(duì)于大型零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了保證稅務(wù)管理工作順利開(kāi)展，一方面，企業(yè)管理層和執(zhí)行層人員都要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；同時(shí)，針對(duì)稅務(wù)管理工作制定相應(yīng)的管理制度，形成制度文件下發(fā)到各部門(mén)，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員充分掌握稅收政策、業(yè)務(wù)部門(mén)人員積極配合稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作。在管理層引導(dǎo)、執(zhí)行層認(rèn)同的情況下，順利推進(jìn)稅務(wù)管理工作。另一方面，對(duì)于一些預(yù)算充足的零售企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理部門(mén)，并對(duì)稅務(wù)職能進(jìn)行細(xì)化，落實(shí)到崗位層面，或是在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)直接設(shè)置稅務(wù)組，小組職責(zé)劃分為稅務(wù)申報(bào)、涉稅事項(xiàng)辦理、稅務(wù)檔案、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)咨詢等，組內(nèi)人員按照這些職責(zé)分工，一人可兼多職，在明確職責(zé)、不相容崗位分離的情況下，可以有效提高稅務(wù)管理工作的效率。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

在稅務(wù)管理工作中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與防范尤為重要，只有建立相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)測(cè)?；诖耍闶燮髽I(yè)必須加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)投入，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)多元化、頻發(fā)性等特征，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行排查，形成風(fēng)險(xiǎn)清單。從企業(yè)宏觀角度分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅務(wù)備案、稅款繳納、稅務(wù)籌劃等多項(xiàng)內(nèi)容。通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以預(yù)判稅務(wù)工作開(kāi)展過(guò)程中可能存在的操作風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，有助于企業(yè)從整體上把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范

發(fā)票管理直接關(guān)系到企業(yè)的增值稅納稅。零售企業(yè)一方面要嚴(yán)格禁止代開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，在采購(gòu)環(huán)節(jié)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為交易憑證，并與能夠開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商建立合作關(guān)系，防范虛假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，針對(duì)發(fā)票建立相應(yīng)的規(guī)章制度，明確發(fā)票獲取渠道，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)票信息進(jìn)行二次審核，防止因?qū)Ψ介_(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)而影響稅款抵扣，從而有效防范稅務(wù)成本虛增的風(fēng)險(xiǎn)。

2.關(guān)鍵稅種籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在增值稅籌劃環(huán)節(jié)，零售企業(yè)的收入主要包括銷(xiāo)售收入、租賃收入、供應(yīng)商及功能商戶取費(fèi)收入。在具體籌劃環(huán)節(jié)要注意：其一，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告，企業(yè)在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)出租時(shí)，可以按照簡(jiǎn)易征收方式適用5%的稅率，繳納增值稅，注意政策中所謂的“取得”包括租賃取得；其二，零售企業(yè)向商戶的取費(fèi)項(xiàng)目包括物業(yè)管理費(fèi)、促銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)、物品費(fèi)、水電費(fèi)和培訓(xùn)管理費(fèi)等，各項(xiàng)目所適用的稅率應(yīng)當(dāng)基于“營(yíng)改增”政策的準(zhǔn)確判斷，避免稅率使用不當(dāng)導(dǎo)致多繳或少繳稅款；其三，對(duì)于一些超市經(jīng)營(yíng)的零售企業(yè)，應(yīng)當(dāng)注意國(guó)家對(duì)蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策的調(diào)整情況，了解政策所涵蓋的具體商品，基于政策條例開(kāi)展籌劃工作。

在印花稅籌劃環(huán)節(jié)，零售企業(yè)應(yīng)注意，根據(jù)稅務(wù)局解釋?zhuān)鲋刀惗惪蠲庹饔』ǘ悾谂c供應(yīng)商簽訂框架購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，合同中未約定購(gòu)銷(xiāo)交易金額，一般按照“應(yīng)付賬款”借方發(fā)生額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，該賬戶記載的是不含稅價(jià)款，但在實(shí)際過(guò)程中，有些企業(yè)用含稅金額計(jì)算印花稅，造成多繳稅款。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)控管理部門(mén)，應(yīng)在事前規(guī)范業(yè)務(wù)部門(mén)的合同簽訂，將交易金額的價(jià)款和增值稅額分別寫(xiě)進(jìn)合同中，以此降低印花稅的稅負(fù)。

在房產(chǎn)稅籌劃環(huán)節(jié)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房產(chǎn)稅政策的解釋和細(xì)則有差異，零售企業(yè)在繳納房產(chǎn)稅環(huán)節(jié)，要注意了解本地區(qū)政策。例如：對(duì)于商鋪出租，企業(yè)按照從價(jià)計(jì)征或從租計(jì)征房產(chǎn)稅，有的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有租賃合同的商鋪均應(yīng)適用從租計(jì)征，有的則認(rèn)為僅沿街獨(dú)立開(kāi)門(mén)的商鋪方可從租計(jì)征，此時(shí)應(yīng)以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定作為籌劃依據(jù)，避免籌劃方案不符合政策范圍。此外，由于房產(chǎn)稅政策規(guī)定免租期的房產(chǎn)應(yīng)由出租方按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，零售企業(yè)出租商鋪應(yīng)慎重簽訂關(guān)于免租期的合同條款，避免增加企業(yè)稅負(fù)。

在企業(yè)所得稅籌劃環(huán)節(jié)，國(guó)家相關(guān)政策雖然規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以進(jìn)行稅前扣除，但企業(yè)不能將所有的餐費(fèi)都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)中。例如：會(huì)議過(guò)程中的用餐支出屬于會(huì)議費(fèi)；企業(yè)舉辦年會(huì)所支出的員工用餐屬于福利費(fèi)；職工培訓(xùn)環(huán)節(jié)所支出的餐費(fèi)屬于培訓(xùn)費(fèi)。以上費(fèi)用不能直接計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目當(dāng)中，否則不僅不能全額扣除企業(yè)所得稅，還會(huì)引發(fā)企業(yè)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收優(yōu)惠政策中提出，對(duì)于企業(yè)殘疾人工資薪金達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以享受加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，為了避免扣除風(fēng)險(xiǎn)，滿足政策規(guī)定，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年對(duì)企業(yè)的殘疾人就業(yè)情況進(jìn)行重新統(tǒng)計(jì)和再次審核，有效防范稅收優(yōu)惠政策的籌劃和適用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展稅務(wù)籌劃

零售企業(yè)作為社會(huì)的消費(fèi)主體，在企業(yè)收益穩(wěn)健上升的過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)成本也必然會(huì)隨之增加。基于此，零售企業(yè)在合理合法、與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的原則下，應(yīng)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃須具備前瞻性，要求財(cái)務(wù)人員可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)影響因素，事前控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。而有些零售企業(yè)實(shí)際落實(shí)稅務(wù)籌劃時(shí)，缺乏足夠的重視和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，導(dǎo)致經(jīng)常莫名其妙出現(xiàn)偷稅漏稅甚至多繳稅的現(xiàn)象，影響了企業(yè)的信譽(yù)，造成經(jīng)濟(jì)損失。實(shí)際上稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的技術(shù)性和綜合性，企業(yè)稅務(wù)人員要具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，掌握財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)的相關(guān)知識(shí)和技能，熟知國(guó)家稅務(wù)政策是關(guān)鍵。但是，目前有些企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人才和科學(xué)的納稅方案，認(rèn)為零售行業(yè)稅務(wù)籌劃點(diǎn)不多，稅務(wù)人員能辦理發(fā)票、報(bào)稅等涉稅事項(xiàng)即可?；诖?，零售企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，需要充分了解自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的涉稅點(diǎn)，并結(jié)合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策制定稅務(wù)籌劃方案。例如：稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品免稅備案，鮮活肉蛋和蔬菜在流通環(huán)節(jié)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策；促銷(xiāo)返券零售企業(yè)承擔(dān)部分是否繳納增值稅；供應(yīng)商承擔(dān)的促銷(xiāo)返券部分應(yīng)按照什么收入項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票、適用哪一檔稅率；向供應(yīng)商或者租戶收取的水費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、庫(kù)房保管費(fèi)、租賃費(fèi)可否適用簡(jiǎn)易征收政策；租賃商鋪簽訂租賃合同還是聯(lián)營(yíng)合同稅負(fù)的測(cè)算；安排殘疾人就業(yè)，且達(dá)到規(guī)定比例的企業(yè)，可以享受免征殘疾人就業(yè)保障金；地方政府會(huì)推出一些政府補(bǔ)助項(xiàng)目或區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，包括入駐經(jīng)濟(jì)園區(qū)可以享受財(cái)政返還政策或在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)置子公司可以享受相對(duì)較低的所得稅稅率等。

（四）建立暢通的稅務(wù)信息溝通渠道

信息不對(duì)稱(chēng)容易給零售企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是零售企業(yè)這一類(lèi)與上下游行業(yè)關(guān)系較為緊密的企業(yè)，建立信息溝通機(jī)制是稅務(wù)管理工作開(kāi)展的先決條件?；诖?，零售企業(yè)可以以當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，將信息系統(tǒng)建設(shè)與財(cái)務(wù)輔助軟件引進(jìn)納入資金預(yù)算當(dāng)中，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理模塊，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心，發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行價(jià)值。例如：零售企業(yè)可以通過(guò)系統(tǒng)構(gòu)建共享平臺(tái)，統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)輸出口徑，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)涉稅信息的實(shí)時(shí)共享，使得財(cái)稅管理人員可以更好地掌握稅務(wù)管理情況，利用信息系統(tǒng)指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還能夠在共享平臺(tái)上及時(shí)獲取會(huì)計(jì)核算信息，實(shí)時(shí)監(jiān)督涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)管理工作提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[3]。此外，自從“營(yíng)改增”政策在各行各業(yè)中落實(shí)并執(zhí)行以來(lái)，國(guó)家又先后對(duì)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整與補(bǔ)充，我國(guó)的稅收體系也處于不斷完善階段。為了適應(yīng)稅收環(huán)境，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，零售企業(yè)還需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解讀情況，避免稅務(wù)籌劃方案超過(guò)法律邊界。

（五）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才

我國(guó)實(shí)行稅制改革后，稅收體系逐漸趨緊，且大數(shù)據(jù)環(huán)境下，國(guó)家對(duì)各企業(yè)的稅務(wù)稽查也越來(lái)越嚴(yán)格，這在一定程度上對(duì)零售企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。而稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)將直接影響企業(yè)的稅務(wù)管理水平，這需要零售企業(yè)重視人才培養(yǎng)。一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要充分掌握當(dāng)前的行業(yè)稅收政策，正確解讀國(guó)家政策法規(guī)。在了解稅務(wù)申報(bào)流程的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)備申報(bào)材料，足額履行納稅責(zé)任；另一方面，稅務(wù)籌劃工作不僅需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要會(huì)計(jì)人員立足于業(yè)務(wù)前端，了解企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理模式，包括人力資源管理方案、企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略、年度采購(gòu)計(jì)劃等，基于業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)展事前籌劃，并向業(yè)務(wù)部門(mén)提供有效的指導(dǎo)意見(jiàn)[4]。當(dāng)然，從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，建立長(zhǎng)效的人才培訓(xùn)機(jī)制尤為重要，除了組織專(zhuān)題培訓(xùn)、稅務(wù)案例講解外，企業(yè)還要通過(guò)績(jī)效考核管理措施，調(diào)動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，滿足企業(yè)稅務(wù)管理工作對(duì)人才的需求。在預(yù)算充足的情況下，零售企業(yè)也可以考慮引入外部第三方稅務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，參與稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理體系中存在的問(wèn)題，并不斷改進(jìn)和優(yōu)化系統(tǒng)，避免管理疏漏。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大型零售企業(yè)的出現(xiàn)滿足了社會(huì)的消費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)了商品資源的整合，也對(duì)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著促進(jìn)作用。零售企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)順勢(shì)而為，要重視稅務(wù)管理和籌劃的工作，對(duì)開(kāi)展稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題有充分的把握。這樣才能針對(duì)存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)采購(gòu)、物流、銷(xiāo)售等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定一套有效的稅務(wù)管理方案。企業(yè)需要定期培訓(xùn)稅務(wù)人員，不斷提高他們的綜合水平，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)與各機(jī)構(gòu)的溝通合作，不斷提高自身的稅務(wù)工作效率和工作質(zhì)量，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)性健康發(fā)展。