全面預(yù)算管理在國有集團企業(yè)中的應(yīng)用分析

李曉丹

（海南省金林投資集團有限公司，海口 570000）

1 引言

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)社會進步和經(jīng)濟發(fā)展的一種現(xiàn)代化管理手段，在國有集團企業(yè)中尤為重要。國有集團企業(yè)可以通過實施全面預(yù)算管理，控制企業(yè)的經(jīng)濟行為，促使企業(yè)產(chǎn)生更大、更多的效益和價值。全面預(yù)算管理需要全員參與，要求個人產(chǎn)能與企業(yè)的經(jīng)濟行為產(chǎn)生聯(lián)動效益，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

全面預(yù)算管理主要有3 個層面的含義：一是全面預(yù)算管理需要全員參與。預(yù)算管理橫跨整個企業(yè)活動的協(xié)調(diào)配置，不僅僅是財務(wù)部或任一單獨部門的責(zé)任，企業(yè)各部門、各單位都應(yīng)積極參與預(yù)算的編制和實施，預(yù)算管理理念應(yīng)樹立在企業(yè)的每個領(lǐng)導(dǎo)、每個員工心中。二是經(jīng)濟活動全面覆蓋。預(yù)算管理不僅包含日常的經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動，還包含企業(yè)的投資活動、融資活動等各項活動。企業(yè)生產(chǎn)活動的各個環(huán)節(jié)及企業(yè)的人、財、物等各個方面都應(yīng)納入預(yù)算管理。三是預(yù)算管理流程完整，達到預(yù)算管理全程跟蹤。全面預(yù)算管理的流程分為3 個階段：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核。因此，全面預(yù)算管理不僅要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)對預(yù)算進行編制，還需要對預(yù)算的完成情況進行實時監(jiān)督、控制，并通過預(yù)算考核等手段促使企業(yè)努力完成全面預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理的全程跟蹤體現(xiàn)在企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后活動上。

3 國有集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理的影響

3.1 有利于國有集團企業(yè)對各部門及各下屬公司的經(jīng)濟行為和經(jīng)營情況進行實時掌控

國有集團企業(yè)通過對各部門及各下屬企業(yè)報送的全面預(yù)算方案進行審核后下發(fā)批復(fù)，各部門及各下屬企業(yè)以批復(fù)的預(yù)算方案為目標(biāo)進行經(jīng)濟活動。國有集團公司依據(jù)各企業(yè)的預(yù)算測算經(jīng)濟活動的序時進度，對未達到序時進度或是嚴(yán)重超過序時進度的事項進行研究分析，及時調(diào)整相關(guān)的經(jīng)濟活動。規(guī)范下屬企業(yè)的全面預(yù)算編制，嚴(yán)格把控各下屬企業(yè)的經(jīng)濟行為，努力完成各項預(yù)算指標(biāo)值。

3.2 有利于國有集團企業(yè)合理配置資源，優(yōu)化資源使用效率

國有集團企業(yè)按照國資委下達的經(jīng)濟考核指標(biāo)值，編制、分解、下達各項預(yù)算。這樣可以明確了解各企業(yè)的資源需求情況，并以此為依據(jù)，對集團資源進行合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源動態(tài)平衡。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可以根據(jù)各部門、各企業(yè)對資源的實際需求情況，對集團資源進行合理安排、分配，最大限度降低國有集團企業(yè)的資源浪費和低效、無效使用。

3.3 有利于國有集團企業(yè)降低、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險

國有集團公司將國資委下發(fā)的考核指標(biāo)層層分解，分配至各部門、各下屬企業(yè)。各部門、各下屬企業(yè)根據(jù)分配到的考核指標(biāo)和上年的經(jīng)營情況結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行下一年度的經(jīng)營預(yù)算編制。各企業(yè)對上年度存在的、發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險進行充分分析，找出解決方案，從而有效降低、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，并對下一年度可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進行預(yù)測，并出臺相應(yīng)的防范風(fēng)險的措施，促進企業(yè)經(jīng)營環(huán)境良性發(fā)展，經(jīng)營預(yù)算順利實施。

3.4 有利于國有集團企業(yè)節(jié)約成本、提質(zhì)增效

全面預(yù)算管理的實施，可以促進國有集團企業(yè)在經(jīng)營中合理配置資源，節(jié)約成本，提質(zhì)增效。因為國有集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理，可以預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟行為，并預(yù)測、計算出相應(yīng)的成本費用。這樣，企業(yè)在實際經(jīng)營時，可以實時監(jiān)控成本費用的發(fā)生額是否合理，以達到成本費用占收入的比率最優(yōu)化，從而達到節(jié)約成本、提質(zhì)增效的效果。再有，國有集團企業(yè)實施預(yù)算管理考核方法，制定獎懲規(guī)定，能夠?qū)Ω髌髽I(yè)、各下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員起到約束、激勵的作用。約束各下屬企業(yè)降低營業(yè)成本、管理費用、銷售費用等成本費用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，激勵各下屬企業(yè)提高營業(yè)收入，使國有集團企業(yè)能夠更好地完成國資委的考核指標(biāo)和年度預(yù)算。

4 全面預(yù)算管理在國有集團企業(yè)中應(yīng)用的問題

4.1 預(yù)算觀念模糊，認(rèn)識不到位

全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部管理有著十分重要的作用。但大多數(shù)國有企業(yè)對全面預(yù)算管理概念的認(rèn)識存在不足和誤區(qū)。部分國有企業(yè)對全面預(yù)算管理體系缺乏完整、清晰的理解認(rèn)知，致使全面預(yù)算管理在實際應(yīng)用時出現(xiàn)各種各樣的問題。由于國有企業(yè)缺乏完整的預(yù)算管理體系，只有預(yù)算編制的管理制度，缺乏預(yù)算執(zhí)行考核管理制度，從而導(dǎo)致國有企業(yè)的預(yù)算編制不切實際，過于形式化，加大成本費用的預(yù)算編制，降低收入、利潤的編制，加大投資預(yù)算的編制。在預(yù)算執(zhí)行過程中會導(dǎo)致成本費用完成比率低，收入、利潤完成比率高，但卻造成企業(yè)資金緊張，甚至可能出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題。

4.2 編制預(yù)算前忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測

預(yù)算編制是國有企業(yè)全面預(yù)算管理中的起點和重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)終極經(jīng)營目標(biāo)的一部分。國有企業(yè)的經(jīng)濟活動預(yù)算的編制不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的變動因素，還應(yīng)考慮企業(yè)外部的變動因素（如國家政策、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等）。有些國有企業(yè)在預(yù)算編制時，往往只關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部因素的變化，忽視了外部因素的變化，缺乏對市場的前期調(diào)研和預(yù)測。猶如閉門造車，編制出來的預(yù)算不切實際，在預(yù)算執(zhí)行過程中很難完成。

4.3 預(yù)算的執(zhí)行力度不夠

大多數(shù)國有集團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理層、基層員工對預(yù)算的認(rèn)識模糊、片面，不夠重視，甚至認(rèn)為預(yù)算的編制和自己無關(guān)，只是財務(wù)部的工作內(nèi)容。所以，大多數(shù)國有集團企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，只有財務(wù)部負(fù)責(zé)全部預(yù)算編制工作或者大部分預(yù)算編制工作，這樣就容易導(dǎo)致預(yù)算的編制過于片面，不夠全面。由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏，還會導(dǎo)致預(yù)算的編制不夠科學(xué)、不夠合理。這樣編制出來的預(yù)算過于形式化，可行性差。再有，國有集團企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度，缺乏相應(yīng)的預(yù)算完成激勵措施，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行中缺乏積極性、主動性，由此造成預(yù)算的完成情況差或是無預(yù)算的經(jīng)濟活動多的情況出現(xiàn)。

5 全面預(yù)算管理在國有集團企業(yè)中的應(yīng)用策略

5.1 全面預(yù)算管理需樹立全員參與觀念

在部分國有集團企業(yè)中，全面預(yù)算管理的觀念不被足夠重視，片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理是集團公司財務(wù)部的工作，是集團領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該了解的，和集團公司其他部門、其他人員無關(guān)。這種錯誤的思想造成全面預(yù)算管理無法有效落實，預(yù)算管理質(zhì)量不高，預(yù)算編制與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)。企業(yè)間的各個部門相互獨立又相互依存，因此全面預(yù)算管理是整個集團公司的事情，這項工作是需要集團全體員工參與進來，共同協(xié)作完成，而不是一個財務(wù)部或是其他幾個部門能獨立完成的。首先，國有集團企業(yè)應(yīng)解決局部和整體間的矛盾，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各職能部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間相互配合，不定時組織集團領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理人員及各部門人員參加全面預(yù)算管理培訓(xùn)，將全面預(yù)算管理的觀念傳達到每個部門、每個人，使公司每個人都能樹立全面預(yù)算的理念，并主動參與進來。其次，國有集團公司應(yīng)在集團財務(wù)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的管理機構(gòu)，并在各部門、各下屬公司設(shè)置專門的預(yù)算管理人員，負(fù)責(zé)本部門、本公司的預(yù)算編制及執(zhí)行情況的統(tǒng)計。只有公司全體人員了解全面預(yù)算管理，參與到全面預(yù)算管理中來，全面預(yù)算管理才能真正地發(fā)揮作用，企業(yè)才能真正地發(fā)展、進步。

5.2 加強企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)

企業(yè)戰(zhàn)略是指企業(yè)為了實現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，在綜合分析企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上作出的一系列帶有全局性和長遠(yuǎn)性的謀劃。戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的指路燈，是實現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)的手段和規(guī)劃措施。企業(yè)制定戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略管理，可以更好地將企業(yè)資源進行有效、合理的配置，將戰(zhàn)略目標(biāo)落實到具體的部門和人員。而全面預(yù)算的編制，可以很好地將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)合理細(xì)化、分解，逐步實現(xiàn)企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)需要制定一系列的詳細(xì)的全面預(yù)算。忽視企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算或者脫離企業(yè)全面預(yù)算的戰(zhàn)略制定，最終將會使企業(yè)全面預(yù)算難以實施或是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以實現(xiàn)。因此，預(yù)算的編制對企業(yè)發(fā)展及目標(biāo)的制定是十分重要的，二者相輔相成。國有企業(yè)集團編制全面預(yù)算，需要考慮企業(yè)自身的資源情況、技術(shù)水平、強勢、劣勢等內(nèi)部因素，還要考慮企業(yè)外部的因素，如同行競爭者情況、國家政策法規(guī)、市場環(huán)境因素等。在綜合考慮內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上，進行全面預(yù)算的編制，這樣可以更加準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營情況，以此為依據(jù)制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進而使企業(yè)更加持久長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.3 建立全面有效的預(yù)算管理組織體系

完善的全面預(yù)算管理體系對于國有集團企業(yè)具有重要的作用。國家出臺的“十四五”規(guī)劃中，提出了國有集團企業(yè)應(yīng)盡快完成經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，促使國有集團企業(yè)的發(fā)展符合中國特色現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求。這就要求國有集團企業(yè)不僅要提升業(yè)務(wù)能力，還要增強管理能力，強化各方面的綜合能力。這就要求國有集團企業(yè)要不斷進步，推陳出新，加強完善和優(yōu)化內(nèi)部管理體系，更好地落實國資委下達的各項任務(wù)目標(biāo)。目前，我國大多數(shù)國有集團企業(yè)在國資委的要求下，制定了全面預(yù)算管理制度，實施了全面預(yù)算管理。但是，許多國有集團企業(yè)對全面預(yù)算管理制度的認(rèn)識不夠全面和深入，從領(lǐng)導(dǎo)到員工對全面預(yù)算管理制度沒有足夠的重視，使得全面預(yù)算管理制度的實施流于形式；雖然制定了全面預(yù)算管理方案，但是預(yù)算的編制往往脫離實際，理想化，從而使預(yù)算在實際執(zhí)行中缺乏可操作性，流于形式，沒有起到應(yīng)有的規(guī)劃、監(jiān)督作用。

國有集團企業(yè)要想建立完善的全面預(yù)算管理體系，首先，國有集團企業(yè)應(yīng)加強對員工的全面預(yù)算管理培訓(xùn)，強化所有人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，增強領(lǐng)導(dǎo)和員工對全面預(yù)算管理工作的高度重視，將全面預(yù)算理念滲透到整個國有集團企業(yè)的每一個員工。全面預(yù)算管理的有效實施是需要企業(yè)的所有領(lǐng)導(dǎo)和所有員工齊心協(xié)力，有效配合，共同完成的。其次，國有集團企業(yè)需要構(gòu)建一套符合當(dāng)今社會發(fā)展趨勢，能夠促進國有集團企業(yè)健康發(fā)展，客觀、有效的全面預(yù)算管理組織體系，明確各崗位工作中的職能與義務(wù)，實現(xiàn)各崗位權(quán)責(zé)分明，確保其在實際工作中的相互分離、監(jiān)督與制約，這對有效落實全面預(yù)算管理起到十分重要的作用。例如，國有集團企業(yè)可以設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會，由集團企業(yè)的總會計師或者分管財務(wù)的企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)作為該機構(gòu)的第一負(fù)責(zé)人；下設(shè)專門的預(yù)算管理辦公室，該機構(gòu)設(shè)在企業(yè)的財務(wù)部，并配備負(fù)責(zé)預(yù)算工作的專職人員，在企業(yè)的總會計師或者分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下會同相關(guān)職能部門，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的編制、實施；集團各成員企業(yè)為全面預(yù)算的執(zhí)行單位，由各職能部門、業(yè)務(wù)單元具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算基礎(chǔ)管理工作。由此構(gòu)建一套全面預(yù)算管理的組織體系，來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部和公司之間的各項資源，達到資源的合理配置，進一步提高國有集團企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

5.4 加強全面預(yù)算與預(yù)算考核機制的有機結(jié)合

許多國有集團企業(yè)在實際的管理中只有全面預(yù)算管理制度，缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核機制，導(dǎo)致企業(yè)在編制全面預(yù)算時過于形式化，沒有結(jié)合企業(yè)本身的實際情況及當(dāng)時的經(jīng)濟形勢，編制的預(yù)算數(shù)據(jù)和分析說明缺乏客觀性、真實性、完整性、科學(xué)性和可操作性，制定的預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)或是過于簡單，使全面預(yù)算的編制流于形式。預(yù)算考核機制是全面預(yù)算管理工作的評價機制，能夠健全全面預(yù)算管理體系，增強預(yù)算工作的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、嚴(yán)肅性及權(quán)威性，能夠充分調(diào)動各企業(yè)開展預(yù)算管理的積極性。所以，國有集團企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算考核機制，并與全面預(yù)算管理有機結(jié)合起來。一方面，對預(yù)算編制的差錯率進行評價，考核是否存在沒有進行預(yù)算編制的情況，或者預(yù)算編制太過松弛，導(dǎo)致預(yù)算與實際情況存在較大差距，并針對預(yù)算編制中的漏洞進行及時補救。另一方面，針對預(yù)算執(zhí)行進行考核，考核預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格或不按照預(yù)算規(guī)定進行工作的情況。此外，還要制定合理的獎懲制度，針對考核結(jié)果進行相應(yīng)的獎勵或者懲罰，鼓勵先進，鞭策后進，從而充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性、主動性。

6 結(jié)語

國有集團企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡快與世界經(jīng)濟接軌，樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營及管理理念，有計劃、分步驟地提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，從而加快實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理。國有集團企業(yè)應(yīng)在國家的政策法規(guī)下，不斷提升自身的實力，力爭把自己做優(yōu)、做大、做強，為國有經(jīng)濟發(fā)展作出自己的貢獻。作為內(nèi)控管理的關(guān)鍵一環(huán)，國有集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理是適應(yīng)社會發(fā)展，展現(xiàn)社會、經(jīng)濟進步的表現(xiàn)。國有集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)管理，合理配置企業(yè)經(jīng)濟資源，節(jié)約成本費用，提質(zhì)增效。同時，國有集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理也是適應(yīng)社會發(fā)展，展現(xiàn)社會、經(jīng)濟進步的表現(xiàn)。因此，國有集團企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理工作具體落實到每個領(lǐng)導(dǎo)和員工，真正做到全員參與，從而實現(xiàn)企業(yè)的未來戰(zhàn)略目標(biāo)。