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    新準則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務探討

    2022-11-21 06:24:13何麗萍杭州重型機械有限公司
    環(huán)球市場 2022年28期
    關鍵詞:會計核算企業(yè)

    何麗萍 杭州重型機械有限公司

    先進的科學技術是推進經(jīng)濟發(fā)展的源動力,我國在鼓勵企業(yè)進行項目研發(fā)方面投入了大量的財力和物力,政策上也給予了足夠的傾斜,這就為企業(yè)的項目研發(fā)上提供了極大優(yōu)勢。企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模、增收經(jīng)濟效益,不斷地加大資金投入,以此推動企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。然而,自新準則頒布以后,企業(yè)項目研發(fā)的支出有了具體的處理標準,需滿足相關要求方可進行會計核算與稅務處理,不適當?shù)奶幚矸绞綄乐赜绊懫髽I(yè)發(fā)展的腳步。為此,進一步研究企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務具有現(xiàn)實意義。

    一、企業(yè)研發(fā)支出的會計核算

    (一)研發(fā)整個過程劃分研究階段支出與開發(fā)階段支出

    新準則下,研究階段和開發(fā)階段是企業(yè)項目研發(fā)的組成部分,各階段的支出相對獨立。研究是指針對某一項目進行原創(chuàng)性和計劃性的探討和分析,從中獲取對相關知識的深入解讀,整個過程帶有探索的性質(zhì),其目的在于為后續(xù)的項目研發(fā)提供理論指導和相關準備?;谀壳把芯楷F(xiàn)狀,項目的研究具有強烈的不確定性,主要表現(xiàn)在研究的結(jié)果是否具備研發(fā)條件、能否賦予企業(yè)一定的效益。開發(fā)是指在經(jīng)歷研究階段以后,已經(jīng)具備開發(fā)條件和獲取社會效益的能力,將其投入商業(yè)生產(chǎn)之中,或者應用于其他生產(chǎn)中。相較于研究階段,開發(fā)階段更為實質(zhì)化,能夠在一定程度上符合新產(chǎn)品或新技術的實質(zhì)要求?;谏鲜鰠^(qū)別,在新準則背景下,對于企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費在研究階段與開發(fā)階段所使用的支出經(jīng)費應分開處理。也就是說,企業(yè)內(nèi)部在項目的研究階段中所消耗的支出應基于實際發(fā)生時間劃入當期損益,而對于開發(fā)階段的費用支出,則必須基于相關條件方可進行資本化。

    (二)研發(fā)費用分為費用化支出與資本化支出

    新《準則》中明確規(guī)定,企業(yè)因無形資產(chǎn)研發(fā)所產(chǎn)生的相關支出,應通過“研發(fā)支出”科目進行費用化和資本化的支出處理。因此,對費用支出和資本化支出的界定將成為企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)會計處理的關鍵。首先,對處于研究和開發(fā)兩個階段的費用支出,新準則都做了明確的規(guī)定。企業(yè)在項目的研究階段中,所產(chǎn)生的費用支出應進行費用化處理,納入當期損益之中。而在項目的開發(fā)階段中,需要基于五個相關條件獲取無形資產(chǎn)確認,確認后的費用支出可進行資本化處理。第一,技術條件,所研發(fā)的無形資產(chǎn)具備投入使用或投入市場進行流通的可行性;第二,商業(yè)條件,所研發(fā)的無形資產(chǎn)有使用或銷售的傾向;第三,獲利條件,所研發(fā)的無形資產(chǎn)在投入市場以后獲取經(jīng)濟利益的方式,其中包含資產(chǎn)本身獲取的價值或間接獲取的價值。在內(nèi)部使用時,應對其實用性進行論證;第四,資源條件,企業(yè)有足夠的技術、財力等相關資源確保無形資產(chǎn)的整體開發(fā),并有足夠的實力進行市場銷售;第五,費用條件,所研發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出在核算上具有精準性。其次,該準則還針對無法界定為哪個階段的費用支出進行明確。這種情況下,研發(fā)費用整體費用化,納入當期損益[1]。從這點能夠看出,即使處于開發(fā)階段,其費用支出也未必能夠以資本化的形式進行處理。最后,新準則針對企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的成本也進行了要求,基于《準則》的第四條和第九條,在未取得無形資產(chǎn)確認之前,所消耗的費用支出,已經(jīng)實施過費用化處理的在后期將不予調(diào)整。換句話說就是,已經(jīng)進行過費用化的研發(fā)支出,即使獲取了無形資產(chǎn)的確認,不能通過追溯的方式對其進行資本化的調(diào)整。

    (三)區(qū)分企業(yè)自主處理和被視作正在進行的無形資產(chǎn)確認研發(fā)項目

    新《準則》正確要求,企業(yè)正在研發(fā)的科研項目在取得已視作無形資產(chǎn)確認以后,所產(chǎn)生的費用支出應依照新準則第七條至第九條的相關規(guī)定進行處理,這其中的核心點在于“已視作無形資產(chǎn)確認”和“正在研發(fā)的科研項目”。既然已經(jīng)被視作無形資產(chǎn)確認,那么在視作的同時就應依照確認的金額開始進行資本化處理。有兩種情況會出現(xiàn)在確認以后所增加的支出處理之中。第一種,無形資產(chǎn)的確認是基于研究階段的完成,已經(jīng)開始投入開發(fā)階段,其支出也將隨之資本化,納入資本處理之中;第二種,企業(yè)的研發(fā)項目確認無形資產(chǎn)后,需基于原有基礎進行研究和開發(fā),那么其后所有的支出應被視為一種新型的項目研發(fā),在會計核算的過程中,應識別所處節(jié)點,分別實施研究階段和開發(fā)階段的費用處理,也就是分別依據(jù)各階段的要求將費用進行費用化或資本化[2]。因此,如何將企業(yè)已經(jīng)獲取為無形資產(chǎn)確認且正在進行的研發(fā)項目進行支出處理,是執(zhí)行費用化處理還是資本化處理需要會計人員根據(jù)實際情況作為專業(yè)化的判斷。

    二、企業(yè)研究開發(fā)費用的稅務處理

    現(xiàn)階段,稅前扣除是我國稅務處理上普遍存在的問題,新個稅法對此進行了明確的要求,企業(yè)在構建一定規(guī)模的新型研發(fā)項目階段,已經(jīng)形成但尚未成為無形資產(chǎn)的費用支出,應納入當期損益之中,依據(jù)稅務標準扣除以后,再進行核算實際研發(fā)的費用。此外,針對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn),需依據(jù)資產(chǎn)成本的175%進行稅前核銷,攤銷時間要在十年以上。根據(jù)企業(yè)研發(fā)支出稅前管理辦法,稅前扣除必須剔除以下情況:R&D人員津貼補貼、R&D 項目所需房屋租賃費、R&D 項目建筑物折舊費等等。此外,企業(yè)在對與項目相關的R&D 費用進行稅前處理時,應重點關注以下問題,應基于企業(yè)實際的財務機制,對研發(fā)費用進行全面的梳理,同時按照R&D 費用清單中的具體規(guī)定,申報記錄已扣除的R&D 項目[3]。此外,如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)開展不同的R&D 活動,企業(yè)必須根據(jù)不同類型的R&D 項目進行稅前處理。

    三、新準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理存在的問題

    (一)階段劃分較為模糊,資本化節(jié)點識別存在難度

    研究階段和開發(fā)階段有著較強的實質(zhì)性差異,因此,著落點也各不相同。研究主要側(cè)重于對項目的探索和籌備,而開發(fā)這是基于研究之上,已經(jīng)初步具有無形資產(chǎn)形成的條件。然而,新準則對研究和開發(fā)兩個階段的界定范圍十分廣泛,這就需要會計人員憑借自身的專業(yè)經(jīng)驗進行辨別。然而,大多數(shù)企業(yè)所進行的研發(fā)行為就具有強烈的專業(yè)性和復雜性,會計人員很難準確地對階段進行識別。再加上研究階段與開發(fā)階段所呈現(xiàn)出的連續(xù)、交叉等特性,就更為會計人員實施新準則中的相關規(guī)定帶來了難度。這種趨勢之下,無形之中就對會計人員的自身能力有了明確的要求。此外,獲取無形資產(chǎn)確認的五個相關條件對于費用處理也至關重要,只有在同時符合技術、商業(yè)、獲利、資源和費用的相關條件后,所產(chǎn)生的支出費用方允許資本化處理。從這點可以看出,這五個條件更多層面上是會計人員識別的依據(jù),在客觀層面上弱化支出成本的計量。還有一些企業(yè)會基于自身實際發(fā)展需求,有選擇地進行支出資本化或費用化,這就在某種程度上為企業(yè)提供了廣闊的經(jīng)營空間。然而,這種行為卻為投資者的判斷產(chǎn)生了負面影響[4]。再加上新準則未對此進行明確標準劃分,企業(yè)將無可避免地對研發(fā)費用進行多樣化的選擇,這在企業(yè)的收入和負債方面都有很大的影響,尤其是對會計信息的質(zhì)量的影響最為嚴重。

    (二)成本歸集難度較高

    新準則中明確要求,企業(yè)在對研發(fā)成本進行處理的過程中,必須基于真實性和嚴謹性進行處理。然而,很多企業(yè)因項目自身屬性問題,其研發(fā)活動具有一定程度的風險性和復雜性,還有一些企業(yè)將多個項目進行同時研發(fā),且項目之間存在一定的關聯(lián)性,實際研發(fā)的過程中,有些材料或設備可能會出現(xiàn)集中使用的現(xiàn)象,這就為成本的核算和計量帶來了一定的難度。

    (三)加計扣除的適用范圍和資料報送上的不足

    新準則中對應納稅所得額扣除的適用范圍做了明確的界定,當中涉及設計、制作和材料等相關費用。然而,在企業(yè)同時開展多項研發(fā)活動時,其研發(fā)的費用在使用上會呈現(xiàn)出一定的趨同性,這導致在計算加計扣除時面臨一些問題;企業(yè)在向稅務部門呈遞研發(fā)費用扣除審批時,需要依據(jù)標準提交相關材料,其中涵蓋項目計劃書、預算費用、人員名單、R&D 費用歸集明細表、項目立項決議、委托或合作合同、項目研究成果報告等。然而有些企業(yè)在對這些資料進行收集的過程中,因人手不足、工作流程不規(guī)范、項目復雜等原因,造成資料短缺不足,直接地影響了審批的進度;此外,為了滿足新標準的要求,企業(yè)應按照相關規(guī)定對研發(fā)費用實施專賬管理,依據(jù)相關規(guī)定制定詳細清單,準確記錄一年內(nèi)需要增加和扣除的項目費用金額。同時,對于在一個季度內(nèi)開展多個研發(fā)項目的企業(yè),應根據(jù)不同的項目隨其實施增加或扣除相關費用。然而,面對不完善的處理機制嚴重影響了企業(yè)費用處理的規(guī)范化,企業(yè)在實際工作中沒有對研發(fā)項目費用的專賬進行規(guī)范化的管理,導致無法順利收取額外扣除額。

    四、新準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理優(yōu)化措施

    (一)明確研究與開發(fā)兩個階段的劃分標準

    目前,新準則雖然對研究和開發(fā)兩個階段進行了相關的界定,然而因兩個階段所特有的復雜性和多樣性等原因,會計人員的職業(yè)判斷很容易受到這些因素的影響。在實際實施的過程中會計人員只能通過專業(yè)能力和相關經(jīng)驗對其進行識別和劃分。因此,為了提升會計人員對研究和開發(fā)兩個階段的識別能力,弱化其通過主觀意識進行判斷所帶來的影響,加強會計人員對新準則的具體條文進行學習有著十分的必要性,通過學習強化會計人員對新準則的正確認識,理解相關規(guī)定,清晰研發(fā)活動的發(fā)展流程。基于對新準則的了解,明確研發(fā)活動的各個階段的費用劃分,以規(guī)避其他因素為其帶來的影響[5]。促使會計人員可以在此基礎上制定更詳細的劃分標準,以提升企業(yè)財務核算的整體質(zhì)量。

    (二)加強對會計工作人員的培養(yǎng)

    企業(yè)針對研發(fā)階段的劃分和節(jié)點的確定都需要會計人員的專業(yè)判斷。企業(yè)針對研發(fā)階段的劃分和節(jié)點的確定都需要會計人員的專業(yè)判斷。由此可以看出,會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力與企業(yè)的發(fā)展緊密相連,對于會計人員的培養(yǎng)可基于以下兩個方面:第一,重點關注員工專業(yè)技能的培養(yǎng),定期組織員工進行知識和技能培訓,使員工對會計和研發(fā)活動有清晰的認識,引導會計人員與研發(fā)人員正確溝通,增加對項目進展的了解,準確把握研發(fā)階段;第二,引導員工關注最新的稅收政策,根據(jù)實際需要對工作進行適當調(diào)整,能夠靈活運用相關政策,提高專業(yè)判斷能力。

    (三)健全研發(fā)項目費用管理體系

    研發(fā)項目管理體系的完善主要涵蓋以下三個方面:方面一,項目開發(fā)管理體系的建設要注重企業(yè)技術改進、產(chǎn)品開發(fā)優(yōu)化、規(guī)范化項目的標準和版權?;谶@三個關鍵點構建項目開發(fā)管理體系可以起到促進企業(yè)長遠發(fā)展的功效;方面二,在會計制度建設中,要注意規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出管理,嚴格執(zhí)行審批流程,實現(xiàn)研發(fā)支出的合理分類和歸集。明確日常核算、扣除與研發(fā)支出的區(qū)別,嚴格控制稅收支出;方面三,要準確把握費用性支出與資本性支出的區(qū)別,規(guī)范企業(yè)會計核算和稅務處理,確保企業(yè)會計核算和稅務處理的合規(guī)化。

    五、結(jié)語

    綜上所述,隨著改革的不斷深化,時代的發(fā)展也將逐步趨于現(xiàn)代化,在此背景下,企業(yè)的科技研發(fā)將成為科技前行的源動力,亦是企業(yè)應對市場的強勁武器,為企業(yè)的生存發(fā)展提供了廣闊的前景。然而,新機遇的來臨,也將伴隨著挑戰(zhàn)?,F(xiàn)階段,新準則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理仍存在一系列的問題,需要持續(xù)地探索和優(yōu)化進行完善,確保企業(yè)所研發(fā)的項目能夠在合規(guī)、合法的情況下成為企業(yè)的無形資產(chǎn),在規(guī)范、完善的稅務制度下長期發(fā)展。

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