全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下中小制造企業(yè)內(nèi)部控制研究

徐敏

（西安海欣制藥有限公司，西安 710075）

1 引言

自我國加入世界貿(mào)易組織以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)并快速發(fā)展。隨著時(shí)間的推移，中小企業(yè)逐漸意識到自身發(fā)展中的不足，亟需調(diào)整經(jīng)營框架。然而，中小企業(yè)普遍缺乏動(dòng)力，在改革進(jìn)入后期之后變得緩慢或難以繼續(xù)深入改革。此外，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在不斷變化，這也使得中小企業(yè)的生存環(huán)境不斷變化。在市場競爭日益激烈的背景下，中小企業(yè)在改革中持續(xù)做大做強(qiáng)的難度較大。因此，中小企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新和完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化制度體系，解決自身存在的問題，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，以確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2 內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)聯(lián)與差異

2.1 關(guān)聯(lián)

內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理在許多方面相互關(guān)聯(lián)，如經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)等方面的目標(biāo)基本一致，都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)可以順利開展而制定和采取的規(guī)范和措施。二者在管理過程中并不是靜止不動(dòng)的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，為了使二者能夠有效保障中小企業(yè)管理的順利進(jìn)行，需要管理者明確二者的概念，并處理好二者之間的關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理水平進(jìn)一步提高。在對企業(yè)開展管理工作時(shí)，需要注意董事會(huì)、管理層對這兩方面工作的影響，從而有效保證管理效果符合預(yù)期[1]。

2.2 差異

雖然內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理都是管理體系不可或缺的組成部分，但二者之間仍存在很大差異。內(nèi)部控制是管理體系的一項(xiàng)職能，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是其內(nèi)部的一部分，其主要職責(zé)是控制生產(chǎn)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管控職能具有更多的戰(zhàn)略目標(biāo)，其涉及范圍比內(nèi)部控制更廣[2]。二者之間的主要區(qū)別仍然在于對已識別風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制過程，內(nèi)部控制主要是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和措施執(zhí)行，全面風(fēng)險(xiǎn)管理還需要針對各種風(fēng)險(xiǎn)制定戰(zhàn)略計(jì)劃，并評估其風(fēng)險(xiǎn)等級。

3 全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是通過企業(yè)制定經(jīng)營管理規(guī)范和策略的形式來對內(nèi)部工作體系進(jìn)行有效監(jiān)控的過程。在企業(yè)中，內(nèi)部控制通常從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這5 個(gè)方面進(jìn)行管理控制。建立完整的內(nèi)部控制體系，并以風(fēng)險(xiǎn)管理作為其立足點(diǎn)，對企業(yè)日后保持良性發(fā)展十分重要。企業(yè)在內(nèi)部控制中重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理，可以將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。只有給予風(fēng)險(xiǎn)管理足夠的重視，才能讓企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題得到及時(shí)處理，為企業(yè)日后發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作順利開展[3]。

內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理工作中不可忽視的兩點(diǎn)，二者相輔相成。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的拓展內(nèi)容，對內(nèi)部控制發(fā)揮了補(bǔ)充作用，能夠讓內(nèi)部控制滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要。有效合理的全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將二者有效融合可以提高企業(yè)管理效率，推動(dòng)企業(yè)長足發(fā)展。

4 全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的重要性

近年來，由于國家戰(zhàn)略引導(dǎo)、政策支持，我國中小企業(yè)的數(shù)量逐漸增多，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱。結(jié)合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和企業(yè)之間的合作與競爭，中小企業(yè)的增加不僅帶動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也在一定程度上促進(jìn)了市場的完善，加劇了市場的競爭。2008年以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷變化，許多中小企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的不足，明確了內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的重要作用，并結(jié)合中小企業(yè)收支不平衡導(dǎo)致破產(chǎn)的案例，逐步將內(nèi)控控制與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展掛鉤[4]。為了增強(qiáng)中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)迫切需要完善自身內(nèi)部控制體系，對企業(yè)發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、專業(yè)的評估，從而降低企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。許多企業(yè)已開始將全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，二者的有機(jī)結(jié)合可以確保中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營和穩(wěn)定生產(chǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)信息在產(chǎn)生和運(yùn)用過程中的真實(shí)性，有效提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，無論哪個(gè)國家或地區(qū)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，都很容易成為引發(fā)經(jīng)濟(jì)海嘯的“蝴蝶翅膀”。因此，中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，需要更加注重全面風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)管控，確保企業(yè)健康發(fā)展。

5 中小制造企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

5.1 風(fēng)險(xiǎn)管理意識有待增強(qiáng)

中小企業(yè)大多是民營企業(yè)，其中除了憑借政策東風(fēng)發(fā)展起來的家族企業(yè)，還有一些是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)建立的企業(yè)。首先，部分企業(yè)學(xué)習(xí)了最新的管理理論，但缺乏實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)；第二，部分企業(yè)積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，但管理者的能力和素質(zhì)無法滿足時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，未學(xué)習(xí)最新的管理知識，不能及時(shí)調(diào)整管理體系以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。這些因素導(dǎo)致管理層未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，缺乏全球戰(zhàn)略意識，未能從長期、全面的角度管理企業(yè)，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)[5]。同時(shí)，在家族性質(zhì)的中小企業(yè)中，不僅管理者的能力、水平有待提高，相關(guān)部門工作人員的素質(zhì)也有待提高。此外，中小企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)控制能力也是影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。在中小制造企業(yè)發(fā)展過程中，需要采購辦公用品、原材料、制造設(shè)備等，在一些小細(xì)節(jié)上容易造成浪費(fèi)，這也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算不合理，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒有建立一套完整的成本管理機(jī)制，很容易造成投入成本過高，導(dǎo)致企業(yè)入不敷出，進(jìn)而造成企業(yè)破產(chǎn)。因此，中小制造企業(yè)需要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，不能因?yàn)樽陨碡?cái)力或人力不足就對違規(guī)行為放任自流。

5.2 流程制度仍需完善

在中小制造企業(yè)當(dāng)中存在分工過于精細(xì)的情況，導(dǎo)致一個(gè)流程需要多個(gè)部門配合其他不相關(guān)的流程才能完成。然而，各部門相互獨(dú)立，信息溝通效率不高，導(dǎo)致流程簡單卻需要很長時(shí)間才能完成，使得企業(yè)工作效率低下，有些甚至無法在客戶要求的時(shí)間內(nèi)完成生產(chǎn)[6]。同時(shí)，各部門之間的職責(zé)分工不明確，沒有具體的規(guī)范和工作流程來指導(dǎo)和約束各部門的工作，導(dǎo)致工作流程冗長，工作流程中審批和操作工作不到位，造成不必要的企業(yè)資源浪費(fèi)，大大增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，具有獨(dú)立生產(chǎn)商品能力的中小制造企業(yè)較少，企業(yè)中大多數(shù)人專注于最基本的生產(chǎn)工作，企業(yè)對員工的學(xué)歷和技能要求不太高，工資普遍較低。在企業(yè)運(yùn)營過程中，員工的績效沒有及時(shí)與生產(chǎn)有效關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致生產(chǎn)積極性低，缺乏生產(chǎn)動(dòng)力，容易導(dǎo)致人力資源不足，增加企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

5.3 組織結(jié)構(gòu)亟待完善

目前，我國大多數(shù)企業(yè)采用直線型組織結(jié)構(gòu)，各部門之間交流較少，信息傳遞不流暢，導(dǎo)致工作效率較低。另外，由于部門之間職能劃分不夠明確，部門之間推卸責(zé)任的事情較為常見，對中小制造企業(yè)的長足發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。另外，由于企業(yè)規(guī)模較小，我國中小制造企業(yè)的管理模式大多較為粗放，通常是老板獨(dú)自管理整個(gè)企業(yè)，上下級溝通不暢，上級決策和下級問題不能及時(shí)相互傳遞。同時(shí)，一人決策的方式也大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如果決策失誤，很容易導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。此外，另一個(gè)極端是小企業(yè)部門過多，盡管避免了上述問題，但這也導(dǎo)致了工作流程和部門間問題的增加，這種不科學(xué)、不合理的組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)重阻礙了中小制造企業(yè)的發(fā)展[7]。

6 構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的原則

6.1 全員參與內(nèi)控的原則

全員內(nèi)控要求企業(yè)全部人員，包括管理層、相關(guān)部門、全體員工都參與內(nèi)控管理。企業(yè)員工和部門要根據(jù)要求對自身和工作流程進(jìn)行統(tǒng)一管理，在內(nèi)控過程中相互配合，并明確劃分工作內(nèi)容，做到分工明確，對內(nèi)控成果共同負(fù)責(zé)。為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要企業(yè)管理人員將其轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N企業(yè)文化，讓其與企業(yè)文化有效融合并作為一項(xiàng)重要企業(yè)文化讓員工學(xué)習(xí)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，從而促進(jìn)員工自主參與內(nèi)控管理。

6.2 全過程把控的原則

為做好全過程把控，全體員工就要了解并明確內(nèi)控體系的運(yùn)行要求，需要從預(yù)警與評估開始做起，控制風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)并進(jìn)行有效內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)反饋其觀測結(jié)果，從前、中、后3 個(gè)角度構(gòu)建和完善一個(gè)完整的內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)全過程把控。這些環(huán)節(jié)彼此密切相關(guān)，并在過程中相互促進(jìn)和影響。因此，應(yīng)謹(jǐn)慎對待每個(gè)環(huán)節(jié)，不應(yīng)出現(xiàn)偏差，避免風(fēng)險(xiǎn)管理效果不佳或失靈[8]。

6.3 全方位管理的原則

全方位管理是企業(yè)建立全面內(nèi)控機(jī)制的基石。首先，企業(yè)需要對影響企業(yè)正常發(fā)展的生產(chǎn)、采購、銷售、成本管理等工作流程進(jìn)行控制，并建立相關(guān)機(jī)制或管理部門，確保這些環(huán)節(jié)能夠正常順利開展；其次，企業(yè)需要對經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況、市場需求和政策變化有一定的了解，只有了解和明晰外部環(huán)境，才能與其他內(nèi)部控制活動(dòng)相結(jié)合，有效完善內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)工作效率和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高企業(yè)制造效率和工作水平，減輕成本壓力，提高自身競爭力。

7 構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的策略

中小制造企業(yè)想要獲得長足發(fā)展，就需要構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系，其工作內(nèi)容主要是針對企業(yè)在發(fā)展中面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避或減少其對企業(yè)的影響，并對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

7.1 開展專題培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

為了有效提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要從管理層面入手，不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，從而帶動(dòng)下屬員工正視風(fēng)險(xiǎn)管理，提升整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。首先，可以在企業(yè)內(nèi)部舉辦專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)課程，學(xué)習(xí)最新的風(fēng)險(xiǎn)管理理論。其次，企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，既要明確劃分相應(yīng)的職責(zé)和管理內(nèi)容，又要對工作流程進(jìn)行詳細(xì)安排，只有明確這兩點(diǎn)，才能有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善和落地實(shí)施。

7.2 融合企業(yè)文化，打造良好環(huán)境

為確保內(nèi)部控制管理在企業(yè)中順利進(jìn)行，管理者需要為其創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。因此，中小制造企業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)控管理文化，并加以推廣，讓員工接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，讓其貫穿所有工作流程，從而為內(nèi)控管理創(chuàng)造良好的發(fā)展和實(shí)施環(huán)境[9]。

7.3 完善制度流程，加快企業(yè)工作效率

中小制造企業(yè)要想完善企業(yè)工作和管理流程體系，需要從完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度、健全內(nèi)部監(jiān)督制度、規(guī)范企業(yè)工作流程3 方面進(jìn)行。首先，完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)生存能力，能夠令企業(yè)保持平穩(wěn)發(fā)展；其次，健全內(nèi)部監(jiān)督制度，讓各部門之間在不混淆責(zé)任和工作內(nèi)容的同時(shí)形成相互監(jiān)督的關(guān)系，可以有效降低企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)；最后，規(guī)范企業(yè)工作流程，幫助各部門明確自身工作定位，讓員工了解工作流程和自身職責(zé)，同時(shí)，也可以作為后續(xù)完善管理獎(jiǎng)罰體系的依據(jù)，將其作為績效考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

7.4 運(yùn)用信息技術(shù)，提高企業(yè)工作效率

近年來，信息技術(shù)不斷發(fā)展，在各行各業(yè)中的運(yùn)用也越來越深入，作為其技術(shù)延伸的大數(shù)據(jù)等功能已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營者作出重要決策的依據(jù)。因此，中小制造企業(yè)需要有效利用信息技術(shù)以及其延伸技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營決策與信息技術(shù)有效集合。相關(guān)管理部門引進(jìn)并運(yùn)用信息技術(shù)，可以提高部門管理和工作效率，加強(qiáng)各部門之間的信息交流，有效縮短工作流程所需時(shí)間，同時(shí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)信息進(jìn)行有效保存和利用，在企業(yè)需要作出重大決策時(shí)，可以利用該信息作出科學(xué)、合理的決策，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。信息技術(shù)的運(yùn)用，可以有效降低企業(yè)管理和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)工作效率，加快信息傳遞，為企業(yè)節(jié)約管理成本[10]。

7.5 完善內(nèi)控評價(jià)體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理

內(nèi)部控制的基本要素之一是內(nèi)部監(jiān)督，合理、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有助于促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展和持續(xù)改進(jìn)，也能有效降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，因此，這也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要要求之一。內(nèi)部監(jiān)督可以幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞和問題，及時(shí)糾正或補(bǔ)救這些問題，有利于中小制造企業(yè)快速發(fā)展。此外，該機(jī)制可以在各個(gè)部門中發(fā)揮重要作用，可以形成部門之間的相互監(jiān)督關(guān)系，有效保障企業(yè)的財(cái)務(wù)和信息安全。此外，企業(yè)應(yīng)完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，只有完善這一機(jī)制，才能有效激發(fā)員工的工作積極性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期評估自身風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

8 結(jié)論

綜上所述，良好的內(nèi)部控制管理對中小企業(yè)的后續(xù)發(fā)展非常重要，其管理質(zhì)量將直接影響中小企業(yè)的管理水平和發(fā)展能力。將全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制管理，可以有效規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，減少其對企業(yè)發(fā)展的影響和損害損失。因此，中小企業(yè)需要注重內(nèi)部管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，將企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，確保企業(yè)管理高效開展，促進(jìn)企業(yè)未來健康發(fā)展。