財(cái)務(wù)舞弊中折射出的審計(jì)問題及對策分析
——以康美藥業(yè)審計(jì)失敗為例

向 明，周美辰（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 工商管理學(xué)院，湖北 武漢 430205）

一、引言

在資本市場上，一直都有我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)新聞。一些企業(yè)為了攫取更多的利益，寧愿承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)也要財(cái)務(wù)造假。審計(jì)師也會因?yàn)楦鞣N原因或是未發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊或是發(fā)現(xiàn)了但依然幫企業(yè)隱瞞。這不但使投資者蒙受了不必要的損失，而且對我國資本市場的整體經(jīng)濟(jì)構(gòu)成也造成了很大的影響。

本文將重點(diǎn)對康美醫(yī)藥在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理，同時(shí)著重剖析正中珠江會計(jì)師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計(jì)失敗的原因，為審計(jì)師的工作提出參考意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生頻率。

二、文獻(xiàn)綜述

在審計(jì)失敗的相關(guān)研究中，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)程序執(zhí)行是否到位會對審計(jì)是否成功產(chǎn)生影響，并且在眾多審計(jì)程序中，函證審計(jì)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

周萍等相關(guān)研究者（2020）研究了自2008年起，十年里被證監(jiān)會處罰的會計(jì)師事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)過程中沒有嚴(yán)格按照流程執(zhí)行審計(jì)工作和沒有保持職業(yè)態(tài)度來獲取相關(guān)證據(jù)是導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)生失敗的主要原因。其中有46.97%導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素是審計(jì)程序執(zhí)行不到位，因此審計(jì)程序的執(zhí)行不到位與審計(jì)失敗有著密切的關(guān)系。

吳學(xué)友（2020）在進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)表明：近幾年有很多財(cái)務(wù)舞弊的情況，且都是在函證審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)較為嚴(yán)重的審計(jì)問題。因此，我們要按照最嚴(yán)格的流程來進(jìn)行銀行函證的審計(jì)，這是銀行存款審計(jì)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。我們要嚴(yán)格地審核數(shù)據(jù)來源是否可靠，甚至可以進(jìn)行現(xiàn)場函證驗(yàn)證，從而取得相關(guān)證據(jù)。

三、審計(jì)失敗概念及相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）審計(jì)失敗概念

學(xué)術(shù)界將審計(jì)失敗分為兩種，一種是廣義的審計(jì)失敗，一種是狹義的審計(jì)失敗。兩者的共同點(diǎn)是得到的審計(jì)結(jié)論都與實(shí)際情況有不相符的地方。不同的是，廣義的審計(jì)失敗觀只考慮結(jié)果，不考察審計(jì)過程是否嚴(yán)格按照審計(jì)程序來進(jìn)行；而狹義的審計(jì)失敗觀并不僅僅只考慮結(jié)果，狹義的審計(jì)失敗觀主張審計(jì)人員只要遵守職業(yè)操守，認(rèn)真對待工作，即使結(jié)果上出現(xiàn)紕漏，也不屬于審計(jì)失敗。

（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.委托代理理論

委托代理理論被社會各界廣泛接受和認(rèn)可,其目的是為了了解如何實(shí)現(xiàn)委托代理雙方的利益趨同，避免兩者之間的沖突。

委托代理理論認(rèn)為企業(yè)的所有者就是委托者，他們努力讓自己企業(yè)的利潤最大化，同時(shí)要求經(jīng)營者努力減少企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用來增加公司利潤。作為公司代理方的經(jīng)營者，往往會以更高的薪酬為目標(biāo)。在雙方目標(biāo)不同的情況下，問題就產(chǎn)生了。因?yàn)榻?jīng)營利潤是委托方進(jìn)行報(bào)酬的主要指標(biāo)，這時(shí)被委托方為了自身的利益不排除會使用粉飾報(bào)表的手段來美化自己的業(yè)績。但如果委托方按固定的價(jià)款給經(jīng)營者支付報(bào)酬，就會缺少相應(yīng)的激勵機(jī)制，被委托方在缺少工作激情時(shí)就會以一種消極的態(tài)度面對自己的工作，從而也很難讓委托者公司的利潤最大化。為了有效解決這個(gè)問題，實(shí)現(xiàn)委托者和經(jīng)營者的雙贏，獨(dú)立的審計(jì)公司進(jìn)場，負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營者的工作，這時(shí)會計(jì)師事務(wù)所和委托者之間形成了委托代理關(guān)系。

2.信息不對稱理論

參考信息不對稱理論，市場交易中的買賣雙方，一般賣方會掌握更多的信息，這就會對掌握信息較少的買方不利。而這種信息不對稱產(chǎn)生的利潤分配不均的現(xiàn)象已經(jīng)對公司的經(jīng)營活動和審計(jì)活動產(chǎn)生了較大的影響。

首先，大股東和小股東中，更具有信息優(yōu)勢的是大股東，他們在獲得的信息數(shù)量和信息質(zhì)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于中小股東，而中小股東只能被動地收集相關(guān)信息，因此，具有信息優(yōu)勢的大股東就會利用這些信息控制自己的公司，掏空公司的財(cái)產(chǎn)，損害中小股東的利益。

其次，信息不對稱現(xiàn)象還會存在于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間。一些企業(yè)的所有者為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，會分離企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)。這時(shí)企業(yè)的所有者就很難直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，也就無法控制企業(yè)整體經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。反之，如果企業(yè)的所有者直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，就會更加了解企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣在經(jīng)營者面對各種利益誘惑時(shí)，所有者也能盡早發(fā)現(xiàn)，避免投資者的利益受到損害。

最后，企業(yè)與其雇傭的會計(jì)師事務(wù)所之間也可能存在信息不對稱。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者都擁有會計(jì)師事務(wù)所的聘用權(quán)，這就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)質(zhì)量也不能被客觀的評價(jià)。因?yàn)椋粊砥髽I(yè)的經(jīng)營者一定會選擇愿意滿足他們的事務(wù)所；二來為了維護(hù)原有客戶，會計(jì)師事務(wù)所會降低審計(jì)費(fèi)用，那么后續(xù)如果審計(jì)成本過高，收取的審計(jì)費(fèi)已經(jīng)無法支撐后續(xù)的審計(jì)工作時(shí)，事務(wù)所就會降低審計(jì)質(zhì)量。

四、案例背景

康美藥業(yè)是1997年在廣東省普寧市成立的一家公司，也是2012年粵東地區(qū)唯一一家營業(yè)額超過百億的民營企業(yè)?？得浪帢I(yè)主要從事中藥飲片的生產(chǎn)和銷售，并且憑借該項(xiàng)業(yè)務(wù)與多家醫(yī)療機(jī)構(gòu)達(dá)成了長期合作協(xié)議。

但就是這樣一家曾經(jīng)創(chuàng)下1390億元市值的白馬股企業(yè)在短短8個(gè)月的時(shí)間里，其市值就蒸發(fā)了1037.35億元，最終降至2018年底的352.65億元。在康美藥業(yè)表示其存在近300億元的會計(jì)“錯(cuò)誤”并修改了其2018年年度的財(cái)務(wù)報(bào)告后，其市值更是在2019年4月30日一夜之間暴跌了53億元。修改后康美藥業(yè)2017年的每股收益便從調(diào)整前的0.78美元降至0.39美元。

公眾在此更正報(bào)告發(fā)布伊始就格外的關(guān)注事態(tài)的發(fā)展。經(jīng)中國證監(jiān)會的調(diào)查，康美藥業(yè)公司股東以及關(guān)聯(lián)方出于非合理的商業(yè)目的占用資金并未在年報(bào)中披露，并且通過虛構(gòu)大額定期存單等方式增加存款。另外，康美藥業(yè)還通過篡改真實(shí)的業(yè)務(wù)憑證來虛增營業(yè)收入。而它的審計(jì)單位正中珠江會計(jì)師事務(wù)所并未按照康美藥業(yè)的實(shí)際狀況對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合規(guī)審計(jì)，所以正中珠江會計(jì)師事務(wù)所對康美藥業(yè)的審計(jì)質(zhì)量是存在一定審計(jì)問題的。直到2020年5月, 康美藥業(yè)受到了證監(jiān)會的處罰，但其仍將這些問題歸咎為“會計(jì)差錯(cuò)”。

五、康美藥業(yè)舞弊方式分析

（一）未指出康美藥業(yè)偽造銀行單據(jù)

2017年末康美藥業(yè)賬上一共342億貨幣資金,而2019年4月30日給的更正報(bào)告發(fā)現(xiàn)，自己多計(jì)了299.44億元的貨幣資金。而偽造銀行大額定期存單虛增貨幣資金就是這299.44億元“會計(jì)差錯(cuò)”中的一部分。

但一般情況下，在審查銀行存款時(shí)，需要相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)給銀行發(fā)銀行詢證函，銀行核對后將審核結(jié)果做成回函直接寄送給相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，貨幣資金這一項(xiàng)目全程由第三方進(jìn)行的審核，留給企業(yè)在項(xiàng)目上造假的空間非常的小。即使存在造假的情況，也非常容易被發(fā)現(xiàn)。所以康美藥業(yè)在貨幣資金項(xiàng)目上的造假讓很多人都感到意外。更讓市場懷疑正中珠江會計(jì)師事務(wù)所的審查程序是否合規(guī)，有無刻意隱瞞康美藥業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（二）未指出康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易披露不合法

康美藥業(yè)存在大量巨額的關(guān)聯(lián)方交易，他的貨幣資金被大股東占用,導(dǎo)致自身資金不足。在2018年康美藥業(yè)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的關(guān)聯(lián)方交易金額高達(dá)89.64億元。其中普寧康淳藥業(yè)有限公司占32.50億元；普寧康都藥業(yè)有限公司占57.14億元。早在2017年，普寧康都藥業(yè)有限公司就開始對康美藥業(yè)的資金進(jìn)行非法占用，直到2021年才償還清。（見表1）

表1 康美藥業(yè)2018年關(guān)聯(lián)方交易往來明細(xì)（單位：億元）

但在康美藥業(yè)2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告中并未反映關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)情況，也未披露相關(guān)資金的流向和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提情況。這表明康美藥業(yè)的信息披露并不符合相關(guān)的法律法規(guī)，明顯不屬于“會計(jì)差錯(cuò)”的范疇，該行為應(yīng)該歸類為財(cái)務(wù)造假。在審計(jì)過程中，正中珠江并未從此次關(guān)聯(lián)方交易審查中檢查出任何問題。正中珠江正常是用“無法取得數(shù)據(jù)”“無法確定”來回應(yīng)大眾的質(zhì)疑，這顯然存在未按照規(guī)定程序進(jìn)行審計(jì)或者存在刻意隱瞞行為。

（三）未指出康美藥業(yè)偽造業(yè)務(wù)憑證

根據(jù)康美藥業(yè)的更正報(bào)告，其2017年度營業(yè)收入由264.77億元減少至175.79億元。本期營業(yè)收入虛增了88.98億元，相應(yīng)運(yùn)營成本需要減少76.62億元。這樣一來, 康美藥業(yè)就虛增了12.36億元的利潤。上述會計(jì)差錯(cuò)給康美藥業(yè)帶來了虛假利潤數(shù)據(jù)，但康美藥業(yè)并未在聲明中直接透露其原因，僅僅披露了上述會計(jì)差錯(cuò)對每股收益的影響。康美藥業(yè)主要是通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用的方式，夸大了公司的利潤,這樣一來,康美藥業(yè)的營收收入就可以每年穩(wěn)定增長,讓投資者產(chǎn)生公司經(jīng)營得還不錯(cuò)的假象。

但在審計(jì)過程中，業(yè)務(wù)憑證的審查一般是放在公司流水核查這一環(huán)節(jié)。審查時(shí)，需要核對銀行流水發(fā)生時(shí)間是否晚于做賬時(shí)間以及合同簽訂時(shí)間是否晚于做賬時(shí)間。按照這樣一個(gè)流程，康美藥業(yè)提前確認(rèn)收入的情況還是比較容易發(fā)現(xiàn)的。而正中珠江卻沒有指出這一異常，這也是正中珠江失職的地方之一。

（四）未對康美藥業(yè)的存貨進(jìn)行正確的估計(jì)

根據(jù)康美藥業(yè)的更正公告，存貨這一項(xiàng)目在2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告中少計(jì)了195.46億元。就拿康美藥業(yè)庫存之一野山參來說，康美藥業(yè)的野山參屬于深埋在地底的一種藥材，清點(diǎn)非常困難。在盤點(diǎn)時(shí)，合規(guī)的審計(jì)程序應(yīng)該是審計(jì)人員通過抽樣調(diào)查的方式全程參與。而正中珠江會計(jì)師事務(wù)并沒有按照正常的審計(jì)程序?qū)得浪帢I(yè)的庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，只是雇用了一位外部的專業(yè)人士，對康美藥業(yè)的野生人參進(jìn)行了盤查，審計(jì)人員并沒有全程參與該審計(jì)過程。除此之外，康美藥業(yè)并未將外部專家的資歷、調(diào)查的具體過程、調(diào)查中的具體數(shù)據(jù)等納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)也沒有披露審計(jì)人員的參與程度。正因?yàn)槿绱耍诳得浪帢I(yè)發(fā)布會計(jì)更正公告之前，外界就有不少質(zhì)疑康美藥業(yè)存貨的聲音存在。

六、正中珠江存在的審計(jì)問題總結(jié)

（一）函證程序失靈

銀行存款的驗(yàn)證是注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的重要過程之一。需要注冊會計(jì)師去確認(rèn)的范圍是：大規(guī)模的長期交易、頻繁的低額交易、重大關(guān)聯(lián)方交易、大規(guī)模的異常交易、可能存在爭議以及財(cái)務(wù)造假的交易。根據(jù)這一定義，正中珠江應(yīng)該對康美藥業(yè)113.7億元的短期借款持懷疑的態(tài)度，并將其作為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目予以特別關(guān)注。

其次，正中珠江并未指出康美藥業(yè)的巨大關(guān)聯(lián)方交易，資金被大股東侵占的問題。因?yàn)?，在審?jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，事務(wù)所需要根據(jù)銀行流水摘錄超過五萬人民幣的交易事項(xiàng)并且詢問交易事由。具體的問詢金額可能會因不同類型的公司和不同的事物所而不同，但像康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方這種級別的金額，是肯定需要摘錄并且詢問交易事由的。所以，只要正中珠江按照正常的審計(jì)程序，是一定會發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易異常的。

最后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念中貨幣資金是無法造假的，所以正中珠江對貨幣資金這一項(xiàng)目并未按照應(yīng)有的審計(jì)程序來對康美藥業(yè)進(jìn)行審計(jì),導(dǎo)致其在收入確認(rèn)審計(jì)的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中，都沒有指出康美藥業(yè)的造假伎倆，最終審計(jì)失敗。

（二）審計(jì)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)工作中遇到的最大的問題就是沒有獨(dú)立性，這是制約審計(jì)工作順利進(jìn)行的一個(gè)主要原因。而審計(jì)人員獨(dú)立性的缺乏是由多種因素造成的，其中有領(lǐng)導(dǎo)的指示、集體利益的綁架、審計(jì)人員為了自身利益而掩蓋審計(jì)資料等，都會對審計(jì)工作造成很大的影響。

康美制藥與正中珠江之間的合作已經(jīng)持續(xù)了十九年，一共收到了3235萬元的審計(jì)費(fèi)用。在這段時(shí)間內(nèi)，有很多人對康美藥業(yè)的存貨問題和銷售收入提出了質(zhì)疑，但正中珠江始終沒有給出一個(gè)清晰的解釋，這就難以確保正中珠江的獨(dú)立性不會受到審計(jì)成本的影響。

（三）缺乏對異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度

“存貸雙高”現(xiàn)象指一家公司同時(shí)擁有高額銀行存款和貸款余額，會導(dǎo)致現(xiàn)有資源的浪費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，這種現(xiàn)象是不符合商業(yè)邏輯的。如果企業(yè)存在較多債務(wù)義務(wù)的問題時(shí),為了美化財(cái)務(wù)狀況,企業(yè)會虛增存款，這就造成了企業(yè)存貸雙高的情況。

從2015年到2018年，康美藥業(yè)擁有著數(shù)額相當(dāng)可觀的現(xiàn)金，但它卻格外癡迷于借款，這屬實(shí)不合情理。因此，人們不禁對康美藥業(yè)賬戶上的貨幣資金的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑，從2015年到2019年，康美藥業(yè)的短期貸款從46.2億元增加到了128.11億元，增幅接近3倍。因?yàn)閭鶆?wù)的不斷增長，公司的資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)達(dá)到了68.03%。（見表2）

表2 貨幣資金及金融負(fù)債對比（單位：億元）

令人疑惑的是，康美藥業(yè)坐擁幾百億元的現(xiàn)金，卻沒有購買金融產(chǎn)品，也沒有還債，而且每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用都高達(dá)數(shù)十億元，公司的利息保障倍數(shù)也降到了2000年來的最低水平。果然，在2018年末，中國證監(jiān)會對康美藥業(yè)進(jìn)行了全面的調(diào)查。隨后，康美藥業(yè)就將2018年度報(bào)告中的貨幣資金余額進(jìn)行了大幅調(diào)減。

當(dāng)然，并不是所有存在存貸雙高這一問題的企業(yè)都在財(cái)務(wù)造假。但是，這一問題的存在至少表明了公司存在著一定的金融風(fēng)險(xiǎn)。管理者和投資者應(yīng)當(dāng)密切注意這種現(xiàn)象，并對其成因進(jìn)行分析，從而判斷存貸雙高可能會對公司產(chǎn)生的影響。

七、關(guān)于提高審計(jì)質(zhì)量的對策分析

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)層面

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步提高審計(jì)獨(dú)立性。

審計(jì)機(jī)構(gòu)需要定期對其業(yè)務(wù)的承攬能力進(jìn)行評價(jià)，以確定自身是否具備承接相關(guān)業(yè)務(wù)且不會損害自身獨(dú)立性的能力。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，首先要對公司的信用進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)考察公司的管理人員素質(zhì)，盡量避免缺乏職業(yè)道德的管理人員和不誠信的公司。不僅如此，審計(jì)人員還要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識和有理性的質(zhì)疑態(tài)度，還要特別關(guān)注被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期對審計(jì)人員開展培訓(xùn)工作，敦促審計(jì)人員提高自身的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加大對不良審計(jì)行為的處罰，并對有不良行為的審計(jì)人員進(jìn)行公開懲戒。

2.以商業(yè)模式為起點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作

通過分析企業(yè)商業(yè)模式進(jìn)行審計(jì)工作，如安然公司和瑞幸咖啡都是通過此方法被發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)造假的問題。

吉姆·切歐斯在2001年對安然公司的盈利模式進(jìn)行了分析，認(rèn)為安然公司的經(jīng)營模式不能給它帶來更多的利潤，因此他認(rèn)為安然公司的實(shí)際利潤并不像表面上看起來的那么好。

而對于瑞幸咖啡，渾水公司也是通過其自身的經(jīng)營模式出發(fā)，分析其經(jīng)營模式中存在的問題，得出了瑞幸咖啡的利潤、費(fèi)用等方面的實(shí)際情況與財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示情況存在差異，進(jìn)而指出資本不足對瑞幸咖啡造成的經(jīng)濟(jì)壓力，表示瑞幸咖啡存在著一定的財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)。

最初質(zhì)疑和揭露這兩起造假的人都不是傳統(tǒng)的會計(jì)師事務(wù)所，而是投資公司。而對于康美制藥的財(cái)務(wù)舞弊事件，正中珠江會計(jì)師事務(wù)所并未從其業(yè)務(wù)模式的視角進(jìn)行剖析，并以此為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作，從而未能及時(shí)地查出康美藥業(yè)存在的財(cái)務(wù)舞弊問題。在這一背景下，可以比較和歸納投資公司的審計(jì)方法，首先從企業(yè)的經(jīng)營模式入手，然后進(jìn)行其他一系列的審計(jì)工作。

（二）監(jiān)管層面

1.提高違法成本

對上市公司信息披露的違規(guī)行為的處罰通常是以行政手段進(jìn)行的。有些上市公司的大股東通過操縱上市公司財(cái)務(wù)舞弊，非法侵占公司的資金，造成公司的運(yùn)營問題。但他們受到的處罰成本卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法的收益。比如，康得新的控股股東就因?yàn)閮善疬`規(guī)事件被處以90萬元的罰款，而從該公司非法轉(zhuǎn)移的資金則達(dá)到了上億元。我國已有相關(guān)立法，但其實(shí)施成效不佳，對控股股東的違法行為往往過于輕微，導(dǎo)致違法行為的發(fā)生，因此必須加強(qiáng)對其的處罰，以增加其違法成本。

2.對未審出財(cái)務(wù)造假的事務(wù)所實(shí)行連坐制度

證監(jiān)會對康美藥業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)果是：沒收正中珠江業(yè)務(wù)收入1425萬元，并處以4275萬元罰款，合計(jì)5700萬元，這也創(chuàng)下審計(jì)機(jī)構(gòu)被罰金額之最。但針對卷入康得新財(cái)務(wù)造假的瑞華會計(jì)師事務(wù)所，僅僅被沒收業(yè)務(wù)收入130萬元，并處以390萬元的罰款，共計(jì)520萬元。盡管如此，瑞華還不服處罰，選擇與證監(jiān)會正面“剛”。并且正中珠江和瑞華只是業(yè)務(wù)受到影響，并沒有完全消失。對比卷入安然事件的安達(dá)信，我國對卷入財(cái)務(wù)造假的事務(wù)所的寬容度是要高于其他國家的。

因此要加大對事務(wù)所的處罰力度，處罰應(yīng)包括但不局限于罰款。用更加嚴(yán)格的規(guī)則督促事務(wù)所認(rèn)真有效地完成審計(jì)工作。拒絕無效審計(jì)、虛假審計(jì)，危害公眾的利益。

3.實(shí)行有獎舉報(bào)制度

因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)眾多，證監(jiān)會難以對每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的檢查。為此，可以通過設(shè)立違法舉報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的公開性、透明性、動員各利益相關(guān)方和專業(yè)人士參與監(jiān)督，借助社會輿論和公眾的力量，有效地遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，提高監(jiān)管的效率和力度。

八、結(jié)論與展望

經(jīng)過十多年的并購和擴(kuò)張，目前我國的事務(wù)所規(guī)模和數(shù)量已經(jīng)接近國際水平。但是，品質(zhì)能否跟上國際水平還需要進(jìn)一步考察。近年來頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，使許多上市公司在挑選會計(jì)師事務(wù)所時(shí)都非常謹(jǐn)慎，以免受到牽連。所以，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更加重視自身工作，避免與企業(yè)狼狽為奸。這對會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和未來的業(yè)務(wù)都有很大的影響。