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    淺析稅收改革對銀行經(jīng)營的影響

    2019-07-17 04:14:08郭穎
    財會學習 2019年20期
    關(guān)鍵詞:稅收制度

    郭穎

    摘要:隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化,企業(yè)必須通過職能優(yōu)化獲得內(nèi)部競爭優(yōu)勢,尤其銀行等國家企業(yè)更為典型。稅制改革是當前國家刺激企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的重要措施,無論是2016年全面實施營改增稅制改革,還是2018年實行的個人所得稅改革,均對企業(yè)職能優(yōu)化具有重要影響。但鑒于當前個稅改革剛剛開始,且多變的商業(yè)與經(jīng)濟環(huán)境為稅制改革的影響增加了更多不確定性。為此,本文試圖基于營改增與個稅改革的發(fā)展歷史、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性闡釋,著重分析稅制改革對銀行經(jīng)營的影響,并提出具體化的應對措施。期望本文結(jié)論對銀行優(yōu)化稅收籌劃具有重要啟示。

    關(guān)鍵詞:稅收改革;銀行經(jīng)營;稅收制度

    稅制改革是我國調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要舉措,近年來由于國際金融危機及后金融危機的影響,我國眾多行業(yè)開始出現(xiàn)產(chǎn)能過?,F(xiàn)象,當然,金融機構(gòu)也不例外。2015年國內(nèi)經(jīng)濟步入新常態(tài),正式進入“減稅降費”階段,這直接促使國家將稅制改革納入十三五規(guī)劃中,并于2016年5月將金融機構(gòu)的營業(yè)稅改為增值稅。該稅制改革是建國以來規(guī)模最大的一次財稅改革。在此背景下,銀行呈現(xiàn)出五方面顯著特征,分別為風險管控亟待強化、不良貸款反彈明顯、社會融資開始興起、利差逐漸縮小、貸款增速趨于平穩(wěn)。該特征決定著銀行必須對稅制改革政策有所應對,才能完成金融“軟著陸”。但縱觀現(xiàn)有研究,始終聚焦在營改增改革的稅收籌劃、稅務處理轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域,而忽略了分析其對銀行經(jīng)營、盈利能力的分析。為此,本文探討稅制改革對銀行經(jīng)營的影響具有重要現(xiàn)實與理論意義。

    一、稅制改革概述

    在我國建國史上共有過三次重大稅制改革,而營改增稅制改革是其中最為重大的一次。2012年營改增開始試行,由點帶面、循序漸進,在2016年5月1日正式在全國范圍內(nèi)推進,并在2017年由原來的四檔稅率調(diào)整為三檔稅率。稅制改革的優(yōu)勢在于降低企業(yè)稅負成本、避免重復征稅,激活企業(yè)經(jīng)營活力。據(jù)鳳凰網(wǎng)財經(jīng)報道,截止2017年底,我國營改增稅制改革共減稅9186億元,這是稅制改革的重大成果。同時,2018年8月31日國家相關(guān)部門通過了個人所得稅改革方案,并于2019年1月1日正式實行,將起征點提高至5000元,這一舉措不僅惠民,而且對企業(yè)而言具有重要的影響。當前企業(yè)在稅制改革中應該遵循四項基本原則:一是合法性原則,企業(yè)針對稅制改革的納稅籌劃等應對措施必須在法定框架內(nèi),而不能突破法律底線;二是經(jīng)濟性原則,國家進行稅制改革的目標是降低企業(yè)稅負,但企業(yè)若通過納稅籌劃成本又增加其稅負成本,則不宜采取;三是財務決策導向原則,稅務籌劃應該與企業(yè)戰(zhàn)略導向一致,而不應脫離財務決策做稅收籌劃;四是風險防范原則,稅制改革必然也會帶來一定的稅務風險,而如何規(guī)避風險則是當前企業(yè)急需探討的問題。

    二、稅收改革對銀行經(jīng)營的影響

    (一)營改增稅制改革對銀行經(jīng)營的影響

    營改增稅制改革對銀行經(jīng)營的影響主要體現(xiàn)在稅負成本、經(jīng)營方式、財稅管理三方面。首先,就稅負成本而言,一般商業(yè)銀行原來的營業(yè)稅的稅率為5%,而增值稅的稅率為6%,在考慮價外稅的因素外,其稅率為5.66%,較原來的稅率增加了0.66%。但是農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村信用社等采用簡易征收辦法,按照3%的稅率進行征稅,在考慮價外稅的因素外,其稅率為2.91%,較原來的稅率下降了0.09%。因此,營改增增加了一般商業(yè)銀行的稅負成本,降低了適用簡易征收的銀行的稅負成本。

    其次,就經(jīng)營方式而言,改革后通過增值稅抵扣,可以將上下游稅負成本轉(zhuǎn)嫁給消費者,但是銀行的信用卡透支、貸款利息收入等業(yè)務仍然要全額納稅,甚至下游企業(yè)的利息支出也不能進行納稅抵扣。這在一定程度上改變了銀行的經(jīng)營方式,一是改變了購置服務與產(chǎn)品的標準,原來銀行購置服務時無需考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人,但增值稅背景下,銀行必須權(quán)衡服務成本與納稅成本;二是促進了銀行的專注經(jīng)營,營改增允許企業(yè)抵扣第三方外包成本,這將促使銀行將非核心業(yè)務外包該第三方機構(gòu);三是政策明確規(guī)定與貸款直接的咨詢費、手續(xù)費及顧問費等均不能進行抵扣,這促使銀行發(fā)展高附加值業(yè)務,創(chuàng)新業(yè)務發(fā)展。

    最后,就財稅管理而言,一是改變了系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理方式,由原來單一的數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)化為稅務分類處理方式,例如將其分為免稅和應稅項目,按照產(chǎn)品進行稅務分類等等。二是改變銀行的納稅申報方式,由原來的統(tǒng)一申報轉(zhuǎn)變?yōu)閼{票抵扣,眾多的抵扣發(fā)票導致企業(yè)升級信息系統(tǒng),被迫適應信息化辦公環(huán)境。由上述可知,營改增稅制改革促使銀行的經(jīng)營效率、創(chuàng)新效率提升。

    (二)個人所得稅稅制改革對銀行經(jīng)營的影響

    個人所得稅稅制改革對銀行經(jīng)營的影響主要體現(xiàn)于稅負方面。就稅負而言,由于各類稅率和稅種的算法不一樣,進而造成個稅改革對不同性質(zhì)的銀行具有不同的影響。對公司制的銀行而言,一般需要繳納企業(yè)所得稅和個稅;而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,有部分銀行性質(zhì)的進入機構(gòu),其不具備公司性質(zhì),直接繳納個稅。例如在個稅改革前,假設兩家企業(yè)的營業(yè)收入均是10萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%,那么公司制銀行的個稅稅率為30%,繳稅稅款為10*(1-25%)*30%=2.25萬,非公司制銀行的個稅稅率為35%,繳稅稅款為10*35%=3.5萬元。個稅改革后,稅率級距下限提高,原應收10萬的企業(yè)適應的稅率會相應的下調(diào),此時非公司制銀行受到個稅稅率下調(diào)的影響更大。因此,個稅稅制改革可以降低公司制銀行的稅負成本,但對非公司制銀行影響更大。

    三、銀行應對稅制改革的重要舉措

    (一)完善稅務申報監(jiān)管機制

    參考國際慣例,完善我國銀行稅務申報監(jiān)管機制。一是強化國家對一般納稅人銀行的稅負優(yōu)惠,就目前稅負來看,營改增政策增加了一般納稅人的稅負負擔,因此要在營改增政策實行過程中進行適當調(diào)整。二是銀行健全稅務申報監(jiān)管機制,以信息化為契機,搭建稅務數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)稅務信息系統(tǒng)與各業(yè)務信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接,完善稅務分類監(jiān)管模型,在大數(shù)據(jù)背景下,實現(xiàn)“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式,查找稅務籌劃線索,確定稅務監(jiān)管重點,實現(xiàn)稅務實時監(jiān)管、動態(tài)監(jiān)管。這是由當前稅務信息化決定的。三是利用增值稅信息化系統(tǒng)中的風險預警功能,指導稅務部門及時處置風險預警,如稅務申報時間節(jié)點、稅務分類申報等等,形成即時的“檢測-預警-篩查-反饋”的新型稅務監(jiān)管機制,形成系統(tǒng)合力,提高監(jiān)管效能。四是針對部分項目實施聯(lián)動稅務申報監(jiān)管,如在財務部門與業(yè)務部門間實現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)同配合,這是由銀行特殊性決定的,即銀行業(yè)務工作人員均具備基礎(chǔ)財務知識,建立風險監(jiān)管部門、財務部門及業(yè)務部門間的相互反饋機制,共同致力于稅務風險最小化。

    (二)重視業(yè)務發(fā)展變化

    稅制改革為銀行帶來了創(chuàng)新與改變的機會,尤其在網(wǎng)絡銀行的競爭下,業(yè)務發(fā)展變化是銀行應對稅制改革的關(guān)鍵途徑。一是重視跨境業(yè)務的變化,在網(wǎng)絡化背景下,打通境內(nèi)與境外業(yè)務可以共享內(nèi)外部信息及業(yè)務分成,并助力境內(nèi)業(yè)務擴展與優(yōu)勢取得,如四大銀行均在境外有相關(guān)業(yè)務,且支付寶等網(wǎng)絡銀行也正在積極開拓境外業(yè)務,這樣的內(nèi)外風險共擔益于銀行降低稅制改革風險。二是重視核心業(yè)務發(fā)展,目前營改增的鼓勵方向為將非核心業(yè)務外包給第三方機構(gòu),集中精力發(fā)展核心業(yè)務;同時加大高附加值中間業(yè)務發(fā)展,如目前營改增政策將融資性售后回租利息收入納入即征即退目錄中,這鼓勵銀行增加租賃業(yè)務創(chuàng)新。為此,銀行在未來可以注重向租賃業(yè)務傾斜。

    四、結(jié)語

    稅制改革是我國實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)的重要途徑,尤其針對國家企業(yè)而言,該稅制改革直接促使其在后金融危機中獲得競爭優(yōu)勢。就銀行而言,稅制改革對其經(jīng)營結(jié)果的影響不容小覷,體現(xiàn)于稅負成本、管理方式、財稅管理等方方面面。因此,本文將稅制改革分為營改增稅制改革與個人所得稅稅制改革,并著重分析稅制改革對銀行經(jīng)營的影響,從監(jiān)管機制與業(yè)務發(fā)展兩方面提出應對改革的重要措施。但本文并未結(jié)合具體銀行案例進行分析,期望后續(xù)研究可以開展多案例探討。

    參考文獻:

    [1]周雪峰.“營改增”稅制改革對銀行業(yè)經(jīng)營的影響分析[J].北方金融,2017 (5):23-26.

    [2]姜玉容.新稅制對銀行業(yè)務的影響——基于“營改增”改革下[J].財會學習,2016 (19):175-175.

    [3]吳金友,龔晶,荀熳.對我國銀行業(yè)稅收制度改革的思考[J].西南金融,2014 (7):26-29.

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