企業(yè)基于財(cái)稅改革的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

錢家發(fā)

北京德和衡（佛山）律師事務(wù)所，廣東 佛山 528200

新的財(cái)稅改革工作開展，應(yīng)將預(yù)算管理制度的優(yōu)化改進(jìn)、稅收制度改革的不斷深化、進(jìn)行中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系的有效調(diào)整這三方面工作，作為改革的側(cè)重點(diǎn)來抓。對于基層企業(yè)來說，財(cái)稅改革背景下，稅收制度的改革需要企業(yè)結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作開展的實(shí)際需求，從人員素質(zhì)水平、內(nèi)部管控制度、組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化等多方面入手，以適應(yīng)深化稅務(wù)改革后的企業(yè)發(fā)展建設(shè)要求，適應(yīng)依法計(jì)稅要求，更好地為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供支持和服務(wù)。

一、稅收制度改革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

（一）需要企業(yè)適當(dāng)轉(zhuǎn)變稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的側(cè)重點(diǎn)

隨著稅收制度改革工作的落實(shí)開展，稅制結(jié)構(gòu)得到了顯著的優(yōu)化，稅收的各項(xiàng)工作開展更加強(qiáng)調(diào)與法律規(guī)范和相關(guān)政策相銜接。因此，企業(yè)在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將傳統(tǒng)的稅收減少，減低違規(guī)操作的關(guān)注側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾螌?shí)現(xiàn)依法治稅、將法律規(guī)范和稅收制度之間的關(guān)系分析，作為現(xiàn)階段企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要理論支撐引起重視。通過結(jié)合企業(yè)發(fā)展建設(shè)實(shí)際，對依法治稅背景下的法律制度和政策性要求的了解，明確企業(yè)所應(yīng)當(dāng)重視的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制側(cè)重點(diǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性［1］。同時(shí)，依法治稅也給基層工作者提升個(gè)人的稅法認(rèn)知和實(shí)踐應(yīng)用能力提供了重要的契機(jī)。

（二）需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作者明確部門職能發(fā)揮要求

在財(cái)稅改革背景下，重點(diǎn)對預(yù)算管理工作提出了針對性的制度措施。同時(shí)，稅收改革的推進(jìn)落實(shí)也實(shí)現(xiàn)了稅收功能的完善。財(cái)務(wù)工作與稅收工作的落實(shí)開展有非常緊密的關(guān)系［2］。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到兩者之間在新的財(cái)稅制度改革后所呈現(xiàn)出的更加緊密的關(guān)系，及時(shí)通過財(cái)務(wù)管理控制中的預(yù)算控制、資金資源配置控制、現(xiàn)金流控制等多方面的控制和優(yōu)化，為后續(xù)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避奠定基礎(chǔ)，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中的資金資源支持職能以及稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避職能。

二、依法治稅背景下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型分析

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的類型主要是基于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)原因作為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分的。具體來說，有法律法規(guī)維度的風(fēng)險(xiǎn)人員主觀因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制工作具體落實(shí)過程中帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。下文將對不同類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的分析。

（一）由于不遵守經(jīng)濟(jì)活動法律法規(guī)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

新的財(cái)稅改革工作落實(shí)執(zhí)行中將依法治稅放在了重點(diǎn)位置上，因此，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門工作人員來講，了解不同類型的稅收法律是取得更好的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避效果的重要條件。在現(xiàn)階段的稅法條文中，主要包括以下幾部典型法律，分別為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等［3］。除此之外，針對煙草行業(yè)、車船行業(yè)還專門制定了相應(yīng)的稅收法律。在實(shí)踐中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和稅收落實(shí)執(zhí)行工作若未能按照上述法律規(guī)范執(zhí)行落實(shí)，則會直接影響到稅收工作的有效開展。比較典型的違法行為主要有，在“營改增”政策推行后，出現(xiàn)的偽造或非法出售增值稅專用發(fā)票，以及利用稅收征收管理辦法進(jìn)行的基于減稅免稅的違規(guī)操作。關(guān)于上述經(jīng)濟(jì)活動中存在的違反法律規(guī)范的行為，都將受到嚴(yán)重的法律懲處，企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展必然會由于這類違反法律法規(guī)的行為直接面臨風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制工作開展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制既是財(cái)務(wù)工作落實(shí)開展的重要方法，也是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。尤其是在“營改增”以及稅收懲戒的一系列法規(guī)政策頒布后，企業(yè)內(nèi)部控制工作在嚴(yán)謹(jǐn)性和條理性邏輯性上都需要更進(jìn)一步的提升和加強(qiáng)。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)開展，大都依托財(cái)務(wù)部門工作人員在落實(shí)財(cái)務(wù)部門工作的同時(shí)，進(jìn)行同步落實(shí)開展［4］。因此，相關(guān)的內(nèi)部控制工作缺乏制度人員以及工作執(zhí)行落實(shí)體系和方法的支持，內(nèi)部控制工作開展中存在一些漏洞和問題。例如，針對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的資金資源配置流向缺乏監(jiān)督管理，對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職責(zé)劃分缺乏針對性。導(dǎo)致部分內(nèi)部控制管理人員與財(cái)務(wù)部門工作人員的職責(zé)范圍出現(xiàn)了重疊和交叉的現(xiàn)象，不利于內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定有序開展。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門的報(bào)表上報(bào)或數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作在準(zhǔn)確性和科學(xué)性上受到影響，進(jìn)一步引發(fā)稅收環(huán)節(jié)工作的風(fēng)險(xiǎn)和問題。具體表現(xiàn)為，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)逐步加重、企業(yè)應(yīng)享受的退稅政策無法有效落實(shí)等。

（三）由于企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)素質(zhì)因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)階段的工作環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作開展，不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)部門，工作人員的基層工作能力和思維方法更需要做到對法律法規(guī)進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)，依托企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對落實(shí)好稅收政策的路徑進(jìn)行全面的把握。確保從理論到實(shí)踐全方位的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)工作和財(cái)稅改革背景下的稅收政策落實(shí)執(zhí)行工作的科學(xué)方法［5］。但從目前的實(shí)際情況來看，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門工作人員和相關(guān)管理人員，由于缺乏對新的財(cái)稅改革制度背景下的制度內(nèi)容和工作要求的充分了解，導(dǎo)致其在實(shí)踐工作的落實(shí)開展中，未能保持高度的風(fēng)險(xiǎn)警惕性和工作責(zé)任心。對于一些企業(yè)預(yù)算控制、企業(yè)資金資源配置、企業(yè)財(cái)務(wù)部門核算工作的開展，未能形成具有聯(lián)動性和系統(tǒng)性的工作模式和方法。導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的常規(guī)運(yùn)行發(fā)展帶來了一定的影響和壓力。這種由于人員因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)具有更加顯著的突發(fā)性和波動性，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)過程中需要充分重視的一項(xiàng)工作內(nèi)容。

三、基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的科學(xué)管理策略分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作都發(fā)揮著非常重要的作用。只有明晰稅務(wù)管理的基本要求、對稅收政策全方位的了解，并且結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展需求嚴(yán)格遵循稅收政策依法納稅，才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)問題或糾紛影響企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展。

（一）提升企業(yè)監(jiān)督管理力度

監(jiān)督管理力度的提升主要是指，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)財(cái)稅改革的宏觀要求，通過轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)督管理模式。實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督力度的逐步加大。首先從外部監(jiān)控助手實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)工作開展?fàn)顟B(tài)的監(jiān)管。在具體的監(jiān)管手法上，可由專門的第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)或經(jīng)過委派的專業(yè)監(jiān)管組織人員，結(jié)合不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和資金資源運(yùn)行配置情況、稅收管理情況進(jìn)行監(jiān)督管理。對相關(guān)稅收制度的執(zhí)行落實(shí)狀態(tài)、執(zhí)行落實(shí)成效進(jìn)行檢驗(yàn)和分析，在具體工作的落實(shí)中，第三方主體進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)，更能夠直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中的問題以及可能存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施也可基于企業(yè)的性質(zhì)以及現(xiàn)階段的管理工作和運(yùn)行工作要求，進(jìn)行更加有針對性地制定和落實(shí)。需要強(qiáng)調(diào)的是，外部監(jiān)督管理模式的執(zhí)行落實(shí)，需要對監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)和組織進(jìn)行資格上的嚴(yán)格審查，確保企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息和企業(yè)發(fā)展建設(shè)的核心信息在安全保障效果上達(dá)到預(yù)期的要求，同時(shí)，這也能夠提升監(jiān)督工作中基于數(shù)據(jù)信息分析研究的可靠性和有效性。

（二）完善企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

稅務(wù)管理工作在常規(guī)的企業(yè)經(jīng)營過程中，有時(shí)會出現(xiàn)缺乏重視組織機(jī)構(gòu)完整性和科學(xué)性不足的問題。這主要是由于常規(guī)的企業(yè)經(jīng)營管理中，對于稅務(wù)方面的工作多與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合并管理，并未專門成立對稅收環(huán)節(jié)工作進(jìn)行監(jiān)管和執(zhí)行的相關(guān)部門。因此，稅收管理工作在客觀上存在一定程度的缺失。在財(cái)稅改革背景下，需要企業(yè)結(jié)合依法治稅的宏觀目標(biāo)，從財(cái)務(wù)部門工作的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加大基于稅務(wù)管理控制要求和政策的監(jiān)管。設(shè)立專門的稅務(wù)委員會對稅務(wù)管理工作的流程和方法進(jìn)行針對性的規(guī)劃。除此之外，專項(xiàng)的稅務(wù)管理部門還可對日常企業(yè)運(yùn)行發(fā)展中的可能涉及稅收問題的事項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)的規(guī)劃和管理。編制相關(guān)的管理工作流程和執(zhí)行工作規(guī)范，確保財(cái)務(wù)部門工作人員能夠按照稅收政策的要求落實(shí)執(zhí)行稅收工作。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部工作人員與稅務(wù)部門工作人員也要加強(qiáng)溝通交流，通過協(xié)同溝通交流的方式，為企業(yè)稅收管理工作的進(jìn)一步有效落實(shí)開展提供重要的支持。除了成立專項(xiàng)的部門，還應(yīng)當(dāng)針對部門管理和監(jiān)督工作的落實(shí)開展，制定具有針對性的同步管理制度。通過落實(shí)制度職能，盡可能依托規(guī)范性的方式方法，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供支持。同時(shí)，也能夠起到提升企業(yè)經(jīng)營收益的積極作用。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展力度

企業(yè)內(nèi)部控制工作，對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也具有非常重要的支撐性作用。稅務(wù)的會計(jì)核算、納稅結(jié)算、繳納稅款發(fā)票管理都是稅務(wù)管理中非常重點(diǎn)的內(nèi)容。因此，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落實(shí)和內(nèi)容結(jié)構(gòu)的完善環(huán)節(jié)，需結(jié)合企業(yè)的日常事務(wù)管理工作要點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，通過采取事前預(yù)防措施，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的日常工作開展都能夠順利有序地推進(jìn)。結(jié)合內(nèi)部控制制度為各個(gè)環(huán)節(jié)工作的穩(wěn)定有序落實(shí)提供支持和保障。另外，對于內(nèi)部控制工作中基層工作者的職責(zé)范圍，以及各崗位工作人員之間的崗位職責(zé)邏輯關(guān)系也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的規(guī)劃。確保用針對性更強(qiáng)的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)人員，為取得更好的內(nèi)部控制工作開展效果提供支持和幫助［6］。關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析方法，可結(jié)合財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)分析時(shí)所應(yīng)用的指標(biāo)分析法，對可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃和分析。結(jié)合可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，對資金資源配置以及企業(yè)運(yùn)行的負(fù)面影響定位風(fēng)險(xiǎn)的等級。并進(jìn)一步制定科學(xué)的管控措施，從事前、事中、事后三個(gè)維度做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控。在日常的管理工作落實(shí)中，企業(yè)方面可立足于企業(yè)文化，面向基層稅收管理工作者和財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行思想上的教育引導(dǎo)，提升其思想重視程度和工作責(zé)任心，從滲透的角度出發(fā)，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效性。

（四）提升基層稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)水平

財(cái)務(wù)部門的工作開展和稅務(wù)管理工作都需要專業(yè)的基層工作者落實(shí)執(zhí)行。因此，應(yīng)當(dāng)從基層的實(shí)踐工作開展要求以及依法治稅背景下的法律規(guī)范，普及教育等多方面入手，提升稅務(wù)管理工作人員的能力水平。通過日常工作中的經(jīng)驗(yàn)積累以及專項(xiàng)的普法教育、理論知識培訓(xùn)等多方面路徑，實(shí)現(xiàn)基層工作者能力水平的針對性提升。在具體的稅收工作落實(shí)中，只有基層工作者能夠具備強(qiáng)烈的法律意識，運(yùn)用正確的工作方法，才能從多個(gè)角度為稅收管理稅收籌劃工作找到科學(xué)的路徑。例如，在宏觀的稅收籌劃工作中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的采取，需基層工作者在日常工作中加強(qiáng)監(jiān)督和基層調(diào)研力度，一方面了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作開展的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，另一方面也需要結(jié)合具體的項(xiàng)目內(nèi)容，對稅收內(nèi)容體系、稅收管理重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行明確。在有準(zhǔn)備、有目標(biāo)的基礎(chǔ)上，落實(shí)執(zhí)行稅收籌劃工作。這一系列實(shí)踐工作的開展，都需要基層工作者具備過硬的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)以及良好的對稅收法規(guī)政策的了解和把握程度。最后，針對基層工作者的培訓(xùn)教育和普法教育工作應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)長期持續(xù)的重點(diǎn)工作，需結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同階段以及可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)類型，面向基層工作者不斷加大培訓(xùn)教育力度，不斷豐富培訓(xùn)教育內(nèi)容。促使基層工作者成長為能夠適應(yīng)財(cái)稅改革環(huán)境和政策，并且更好地利用專業(yè)知識為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供服務(wù)的專業(yè)人才。

四、結(jié)束語

在財(cái)稅改革的宏觀背景下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)的正常運(yùn)行發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)營收益的取得都會產(chǎn)生非常直接的影響。例如，稅收政策中的“營改增”政策，以及基于企業(yè)發(fā)展建設(shè)的稅收減免和退稅政策，都需要企業(yè)基于新的改革宏觀背景，對改革后的制度要求和工作開展目標(biāo)進(jìn)行明確。同時(shí)，這也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)途徑。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)從人員、資源、制度、管理等多個(gè)方面入手，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理監(jiān)督力度，確保規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展收益。