農(nóng)藥化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探析

李彩蘭

（江陰蘇利化學(xué)股份有限公司，江蘇 無錫 214444）

一、引言

我國是農(nóng)藥生產(chǎn)大國，雖然企業(yè)數(shù)量很多，但存在規(guī)模小、散亂的現(xiàn)象。根據(jù)《農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)政策》等相關(guān)政策規(guī)劃的要求，國家對新增農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)備案進(jìn)行控制，鼓勵企業(yè)重組，并淘汰落后企業(yè)，以此實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集中。在這種情況下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須采取有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，根據(jù)農(nóng)藥化工企業(yè)的特點(diǎn)制訂詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理方案，了解內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的管理和預(yù)防措施，有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。

二、農(nóng)藥化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

為了對內(nèi)部控制水平作出明確的評價(jià)，需要確定具體的控制目標(biāo)，分析內(nèi)部控制的實(shí)際作用和目標(biāo)定位。從企業(yè)的角度分析，內(nèi)部控制可以提升企業(yè)管理水平，為企業(yè)管理提供更多渠道和方法，所以應(yīng)該以經(jīng)營管理目標(biāo)為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制目標(biāo)，保證目標(biāo)具有可操作性和可實(shí)踐性［1］。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略布局進(jìn)行分析，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該了解企業(yè)發(fā)展動態(tài)和外部宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)，以全面控制為基礎(chǔ)確定目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全與使用合理。還要確保管理信息可以實(shí)時(shí)獲取，有效控制各項(xiàng)成本和各種費(fèi)用，既要提升工作效率，又要不斷糾正錯(cuò)誤、控制風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該增強(qiáng)法律意識，嚴(yán)格根據(jù)法律要求落實(shí)各項(xiàng)工作，切實(shí)履行各項(xiàng)法律義務(wù)。農(nóng)藥化工企業(yè)要遵守多項(xiàng)法律規(guī)定，保證生產(chǎn)過程綠色環(huán)保，使產(chǎn)品朝著高效、低毒、環(huán)境友好的方向發(fā)展，嚴(yán)格根據(jù)《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)食品中農(nóng)藥最大殘留限量》《國家禁用和先用農(nóng)藥目錄》等規(guī)范要求生產(chǎn)和營銷，杜絕銷售超標(biāo)農(nóng)藥產(chǎn)品。

具體來說，內(nèi)部控制目標(biāo)包括四個(gè)方面：第一，落實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入賬戶，不僅要及時(shí)記錄，還要確保數(shù)額準(zhǔn)確，完成財(cái)務(wù)材料變質(zhì)工作，承擔(dān)資產(chǎn)責(zé)任；第三，如果需要動用資產(chǎn)，應(yīng)該獲得管理人的批準(zhǔn)；第四，記錄資產(chǎn)負(fù)債情況，定期與現(xiàn)存資產(chǎn)比較，如果存在誤差，應(yīng)該及時(shí)糾正處理。企業(yè)內(nèi)部控制的基層目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)日常工作的執(zhí)行目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全完整與會計(jì)信息真實(shí)可靠。

三、農(nóng)藥化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

對農(nóng)藥化工企業(yè)來說，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制十分重要，可以從事前、事中和事后三個(gè)階段采取控制措施，確保經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程就是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的過程，其具體作用包括以下四點(diǎn)。

（一）預(yù)防控制

有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施可以防范各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。因?yàn)閮?nèi)部控制的核心宗旨就是實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過調(diào)節(jié)工作執(zhí)行、日常管理中存在的各項(xiàng)影響因素，有效控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障經(jīng)營的穩(wěn)定性［2］。內(nèi)部控制以約束機(jī)制為主，通過事前分析了解潛在的問題和引發(fā)問題的原因，避免會計(jì)信息、財(cái)務(wù)資料等方面出現(xiàn)問題。

（二）整合調(diào)節(jié)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及多個(gè)部門，對企業(yè)經(jīng)營活動有直接影響。企業(yè)各個(gè)部門承擔(dān)的任務(wù)、職責(zé)不同，但都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展工作。內(nèi)部控制通過設(shè)計(jì)規(guī)章、規(guī)范過程的方式整合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，有效控制各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)各部門相互獨(dú)立，但也需要在業(yè)務(wù)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效的溝通與合作，彼此之間存在制約關(guān)系。內(nèi)部控制采用預(yù)算控制的方式調(diào)整和優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)資源，引導(dǎo)各個(gè)部門根據(jù)目標(biāo)開展活動，同時(shí)利用信息系統(tǒng)促進(jìn)部門之間的溝通交流，使各部門既能獨(dú)立運(yùn)行，又能相互協(xié)調(diào)，共同實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。

（三）激勵促進(jìn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范性著手，對各個(gè)部門實(shí)行嚴(yán)格的管理。雖然部門業(yè)務(wù)比較獨(dú)立，但整體保持一致性。內(nèi)部控制采取有效的調(diào)節(jié)措施對總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行控制，可以提升目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的概率，有效控制已經(jīng)發(fā)生的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)?？刂颇繕?biāo)的達(dá)成可以促進(jìn)管理和經(jīng)營目標(biāo)同步實(shí)現(xiàn)，限制和約束是內(nèi)部控制的手段之一，并不是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。從內(nèi)部控制人員的角度看，控制是管理人員的職責(zé)，具有導(dǎo)向性作用，采用監(jiān)督、考核等方式，深入了解內(nèi)部員工的工作情況，然后根據(jù)實(shí)際情況采取對應(yīng)的獎罰措施，使企業(yè)員工得到有效的激勵，增強(qiáng)員工的工作積極性，使工作效率不斷提升，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)營效益。

（四）反饋完善

企業(yè)通過反饋了解自身當(dāng)前的運(yùn)行情況，反饋主要體現(xiàn)在調(diào)節(jié)和控制的過程中，通常可以分為正向反饋和負(fù)向反饋兩方面。負(fù)向反饋以控制論為主要理論依據(jù)，反饋信息和原本信息相反，總輸入減小，系統(tǒng)目標(biāo)偏離程度也會減小，可以保持整體穩(wěn)定。內(nèi)部控制利用反饋原理，采用傳遞會計(jì)信息的方式反映經(jīng)營中控制目標(biāo)的完成度及各部門行為的可靠度，可以為監(jiān)控、調(diào)整提供依據(jù)［3］。以此為基礎(chǔ)，可以完善治理結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部控制的方式調(diào)整內(nèi)部各個(gè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)各個(gè)利益相關(guān)者之間權(quán)力的制衡，同時(shí)也可以保障職工、客戶等基層群體的權(quán)益，對企業(yè)的健康發(fā)展有很大的幫助。

四、農(nóng)藥化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）機(jī)制不健全

從目前的發(fā)展情況來看，農(nóng)藥化工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，全球農(nóng)藥行業(yè)國際分工十分明確，國際農(nóng)化企業(yè)不僅擁有品牌和技術(shù)上的優(yōu)勢，也具備多樣的渠道和強(qiáng)大的科研創(chuàng)新能力。我國農(nóng)藥企業(yè)可以分為原藥企業(yè)、制劑企業(yè)和原藥制劑一體化三種類型，這三種類型的競爭策略不同，但同樣具備技術(shù)密集的特點(diǎn)，所以具有技術(shù)優(yōu)勢的企業(yè)獲益更大［4］。大部分企業(yè)重視技術(shù)研究，忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，所以對財(cái)務(wù)內(nèi)控的參與較少，或在事后統(tǒng)計(jì)上，沒有做好規(guī)劃，沒有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，監(jiān)督工作缺乏依據(jù)，導(dǎo)致財(cái)物保管與要求不符，不僅可能出現(xiàn)財(cái)物損失的情況，還可能出現(xiàn)化公為私的違法行為。企業(yè)沒有進(jìn)行充分有效的可行性研究，投資具有盲目性，出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)、資金呆滯等問題，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。

（二）監(jiān)督不充分

農(nóng)藥化工企業(yè)重視科研人員和技術(shù)人員的招聘和培養(yǎng)，但也不能忽略財(cái)務(wù)人才，否則會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量低下。在落實(shí)內(nèi)部控制工作的過程中，由于人才短缺，風(fēng)險(xiǎn)分析不夠全面，部門之間也沒有搭建有效的溝通平臺，各個(gè)系統(tǒng)、環(huán)節(jié)難以協(xié)調(diào)，導(dǎo)致監(jiān)督工作無法發(fā)揮作用。由于事務(wù)所、審計(jì)公司等第三方紀(jì)檢機(jī)構(gòu)沒有及時(shí)與其他部門溝通交流，不了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，無法準(zhǔn)確評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、潛在問題，內(nèi)部控制工作的落實(shí)面臨阻礙，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到影響。

（三）方法不科學(xué)

為了使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加有效，必須采取各種有效的財(cái)務(wù)控制手段，堅(jiān)持崗位分離的原則，切實(shí)保障資產(chǎn)安全，使企業(yè)有充足的發(fā)展資金。但在實(shí)際管理的過程中，很多農(nóng)藥化工企業(yè)并沒有采用科學(xué)的管理方法。一方面，農(nóng)藥化工企業(yè)對內(nèi)外發(fā)展環(huán)境不了解，側(cè)重于技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品營銷，忽略了內(nèi)部控制的重要性，當(dāng)前采用的內(nèi)部控制方法比較落后，或者并不符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)；另一方面，企業(yè)中缺少高素質(zhì)、專業(yè)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才，內(nèi)部控制工作的改進(jìn)和創(chuàng)新比較緩慢，很多工作無法滿足要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

五、農(nóng)藥化工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善制度，規(guī)范結(jié)構(gòu)

農(nóng)藥化工企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該充分了解行業(yè)發(fā)展的趨勢，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，不斷提升自身的綜合實(shí)力，使企業(yè)可以在行業(yè)市場中占據(jù)一席之地。對農(nóng)藥化工企業(yè)來說，生產(chǎn)工藝的優(yōu)化和創(chuàng)新十分重要，要加大對專利農(nóng)藥品種的研發(fā)力度，在技術(shù)研發(fā)中投入更多資金，同時(shí)控制成本，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，關(guān)注環(huán)保、效率等方面，實(shí)現(xiàn)連續(xù)化、自動化生產(chǎn)。為此，應(yīng)該充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，構(gòu)建詳細(xì)、完善的內(nèi)部控制制度，明確日常工作的規(guī)范要求，確保企業(yè)內(nèi)部公平、公正。

構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)該從多個(gè)環(huán)節(jié)、角度入手，不僅要保障治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性，明確劃分各個(gè)利益相關(guān)者的權(quán)力和責(zé)任，使各方形成制衡關(guān)系，還要建立產(chǎn)權(quán)、決策、激勵等多種制度規(guī)范［5］。應(yīng)該構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管控體系，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評估措施，明確具體的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，有效預(yù)防和把控潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定詳細(xì)、完善的預(yù)警和應(yīng)急預(yù)案，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，企業(yè)可以啟動應(yīng)急預(yù)案降低風(fēng)險(xiǎn)。在條件允許的情況下，企業(yè)也可以與下游企業(yè)達(dá)成合作，聯(lián)合抵御外部風(fēng)險(xiǎn)，降低市場波動造成的負(fù)面影響，使企業(yè)擁有更強(qiáng)的適應(yīng)能力。

此外，要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系。首先，明確具體的監(jiān)督評價(jià)目標(biāo)、對象和原則?？梢詫⑵髽I(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為目標(biāo)制定的基礎(chǔ)，根據(jù)具體的信息內(nèi)容進(jìn)行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營效率、發(fā)展趨勢等信息，對各個(gè)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使評價(jià)更加統(tǒng)一有效。要堅(jiān)持一般原則，農(nóng)藥化工企業(yè)具有行業(yè)特殊性，在實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)的過程中，應(yīng)該堅(jiān)持公正、統(tǒng)一的原則，確保評價(jià)的全面性和有效性。在采取全面評價(jià)的同時(shí)，要了解外部風(fēng)險(xiǎn)，包括市場管理、法律執(zhí)行等。內(nèi)部要構(gòu)建獨(dú)立的控制體系和評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行相互分離，保障內(nèi)部控制的有效性。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督，集中管理

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，必須發(fā)揮監(jiān)督的作用，全面強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，內(nèi)部控制必須堅(jiān)持依法執(zhí)行的原則，根據(jù)立法基本精神，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的有效性與合法性。

為了營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，需要落實(shí)監(jiān)督管理機(jī)制，保證決策機(jī)構(gòu)和企業(yè)相互信任，然后制定更加科學(xué)、合理的決策方案。在監(jiān)督工作實(shí)施的過程中，要掌握企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)信息，各個(gè)部門之間也要加強(qiáng)交流和溝通。因此，可以建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，利用國內(nèi)IT環(huán)境的優(yōu)勢，構(gòu)建集成網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，使用先進(jìn)的信息軟件和線上平臺，如ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間的實(shí)時(shí)溝通、信息共享。要利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、國際網(wǎng)絡(luò)傳輸各項(xiàng)信息，內(nèi)部控制人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息了解企業(yè)運(yùn)營情況，通過數(shù)據(jù)庫定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，或采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析，全面提升數(shù)據(jù)利用率，使監(jiān)督管理工作更加可靠有效。

此外，要促進(jìn)會計(jì)和業(yè)務(wù)流程的一體化建設(shè)，突破部門之間的界限，重新構(gòu)建傳統(tǒng)的工作流程，使網(wǎng)絡(luò)平臺充分發(fā)揮作用。財(cái)會人員應(yīng)該從“5W”的角度進(jìn)行分析，利用信息系統(tǒng)自動生成財(cái)務(wù)信息報(bào)告，使信息加工更加準(zhǔn)確、便捷，為監(jiān)督管理工作提供更多依據(jù)。農(nóng)藥化工企業(yè)的成員較多，組織層次也比較復(fù)雜，所以管理鏈條比較長，需要采取集中管理的方式，確保運(yùn)營穩(wěn)定以及資金的合理利用，使企業(yè)在監(jiān)督下規(guī)范操作、合理運(yùn)營，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

（三）創(chuàng)新方法，培養(yǎng)人才

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，企業(yè)需要根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況不斷創(chuàng)新和完善，保證內(nèi)部控制方法的有效性。在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式，可以學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)或國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新?？梢越徲?jì)委員會，監(jiān)督最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，確保獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)施重大決策的過程中，審計(jì)委員會要發(fā)揮全程監(jiān)督的作用，參與各個(gè)環(huán)節(jié)的決策與執(zhí)行。應(yīng)該充分了解《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)范要求，在創(chuàng)新方法的同時(shí)，嚴(yán)格遵守法律規(guī)范。此外，要培養(yǎng)更多優(yōu)秀的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才，增強(qiáng)企業(yè)的整體管理意識，建立組織的道德文化，堅(jiān)持遵紀(jì)守法的原則，宣傳愛崗敬業(yè)的理念。

因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)員工的教育和培訓(xùn)工作，提升各個(gè)崗位員工的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，也要改進(jìn)道德教育、思政工作，提升各個(gè)部門、崗位對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，確保各個(gè)部門可以配合內(nèi)部控制工作的落實(shí)。同時(shí)，要提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平，其不僅要學(xué)習(xí)各種理論知識，還要學(xué)習(xí)先進(jìn)的信息技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)、信息共享，使工作效率全面提升。要加大內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，營造良好的企業(yè)氛圍，建立科學(xué)的考評機(jī)制，定期考核員工的工作情況，根據(jù)考核結(jié)果調(diào)整工作崗位，使每個(gè)員工都可以切實(shí)履行自身的職責(zé)，保障企業(yè)穩(wěn)定高效運(yùn)行。

六、結(jié)語

農(nóng)藥化工企業(yè)在發(fā)展過程中，要提升自身的競爭力，不能僅側(cè)重于加強(qiáng)技術(shù)的研究與開發(fā)，還要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。在落實(shí)內(nèi)部控制工作的過程中，首先要明確具體的控制目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況采取有效的控制措施，在完善制度規(guī)范的同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，創(chuàng)新內(nèi)控方法，培養(yǎng)更多管理人才。