國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思考

朱莉

（綿陽創(chuàng)新資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司，四川 綿陽 621000）

一、引言

自2008年我國頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過了十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制體系越來越完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識越來越強(qiáng)，信息化建設(shè)也為企業(yè)防范各類風(fēng)險提供了保障。當(dāng)前國有企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境因素復(fù)雜化，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求也在逐漸提高，國有企業(yè)須構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，保障資產(chǎn)安全、完整，使各項(xiàng)管理活動合規(guī)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動順利推進(jìn)，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動有序開展。要規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)施全面控制，促使財(cái)務(wù)活動與內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求相適應(yīng)。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，但部分國有企業(yè)內(nèi)部人員并沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作僅是財(cái)務(wù)部門的工作，沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的要求落實(shí)管理機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以有效執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險評估不合理

長期以來，國有企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險的重視程度不足，沒有成立專門的風(fēng)險管理部門或風(fēng)險管理崗位，也沒有通過科學(xué)的評價機(jī)制分析各類風(fēng)險。

（三）財(cái)務(wù)控制活動不完善

財(cái)務(wù)控制活動主要包括預(yù)算管理、會計(jì)管理、固定資產(chǎn)管理等。但在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，很多國有企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理機(jī)制不明確，主要的控制活動不夠規(guī)范。

（四）財(cái)務(wù)信息溝通不力

很多國有企業(yè)沒有制定財(cái)務(wù)信息溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)信息難以在企業(yè)內(nèi)部得到及時、有效的傳遞，內(nèi)部人員對財(cái)務(wù)信息溝通比較懈怠，沒有明確財(cái)務(wù)信息溝通的責(zé)任。

（五）監(jiān)督體系不完善

當(dāng)前，我國大部分國有企業(yè)的監(jiān)督靠內(nèi)部審計(jì)完成，但部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性和權(quán)威性，甚至由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

四、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)策略

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，很多企業(yè)沒有對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)工作落實(shí)相關(guān)管理要求，控制環(huán)境無法得到保障，因此企業(yè)要著力加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，具體應(yīng)從以下幾個方面著手。

1.形成對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識

首先，企業(yè)內(nèi)部管理層要轉(zhuǎn)變自身的管理理念，認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，改變傳統(tǒng)管理模式下對內(nèi)部控制工作的錯誤認(rèn)知，不能將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作僅當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的工作。應(yīng)該認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，只有全體員工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對各項(xiàng)工作進(jìn)行深入梳理與分析，并根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，優(yōu)化企業(yè)各部門的管理制度，形成有效的管理體系，切實(shí)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作水平［1］。

其次，企業(yè)在管理過程中，要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為落實(shí)企業(yè)管理要求的重要方法，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過有效的措施推動財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系順利落地。管理層應(yīng)要求全體員工主動參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中，拉近企業(yè)員工和企業(yè)管理層之間的距離。管理層要親自參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)宣傳，形成上行下效的氛圍，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體管理方案與組織架構(gòu)，明確各崗位、各部門的考核指標(biāo)，促使相關(guān)人員落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

2.研究財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作和企業(yè)戰(zhàn)略的銜接點(diǎn)

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)內(nèi)部控制工作的指引，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作必須結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)有序推進(jìn)。企業(yè)要制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的資產(chǎn)保值、增值，避免國有資產(chǎn)流失。要確保國有企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的軌道上做大做強(qiáng)，須明確企業(yè)的管理目標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理流程精細(xì)化，使風(fēng)險得到控制，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，研究內(nèi)部控制實(shí)施的具體規(guī)劃，對自身的內(nèi)部環(huán)境和各項(xiàng)管理工作進(jìn)行全面分析，判斷自身要達(dá)到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略要求所需要的資源支持，通過合理的管控機(jī)制全面管控財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的各類問題，并制訂應(yīng)急處理方案，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的全面分析與指導(dǎo)。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理體系

1.構(gòu)建專業(yè)的風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)

首先，國有企業(yè)要制訂風(fēng)險管理人才培養(yǎng)計(jì)劃，結(jié)合自身的總體戰(zhàn)略，明確對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的要求，確保企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險可防、可控，要加強(qiáng)人力資源規(guī)劃，按照國有企業(yè)的管理模式與管理機(jī)制，培養(yǎng)一批專業(yè)的風(fēng)險控制人員。

其次，要重視對風(fēng)險管理人員的招聘。國有企業(yè)要根據(jù)自身的管理工作目標(biāo)，制訂企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制工作人員的招聘計(jì)劃。

最后，要加強(qiáng)風(fēng)險管理人員培訓(xùn)。國有企業(yè)要形成一套針對風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)機(jī)制，明確風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)需求，在內(nèi)部落實(shí)培訓(xùn)計(jì)劃。開展培訓(xùn)工作之前應(yīng)做好需求調(diào)查，明確培訓(xùn)重點(diǎn)與培訓(xùn)方向，在企業(yè)內(nèi)部匯總、整合各項(xiàng)風(fēng)險管理計(jì)劃之后，根據(jù)自身的情況落實(shí)培訓(xùn)跟蹤機(jī)制，確保培訓(xùn)計(jì)劃有效執(zhí)行，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使培訓(xùn)機(jī)制不斷完善，動態(tài)調(diào)整培訓(xùn)工作［2］。

2.全面分析國有企業(yè)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)要動態(tài)分析自身在發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險，避免風(fēng)險對企業(yè)造成嚴(yán)重后果。

國有企業(yè)要認(rèn)識到，在發(fā)展的過程中，各類因素都可能給自身帶來不確定的影響，因此要全面分析經(jīng)營環(huán)節(jié)的各類因素，通過定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，判斷各類因素可能對企業(yè)造成的影響。當(dāng)無法獲取定量分析數(shù)據(jù)或定量分析不符合成本效益原則時，應(yīng)該采用定性分析的方式分析企業(yè)可能面臨的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險，并針對風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度，將風(fēng)險分為不同的級別。將發(fā)生可能性大或影響程度高的定義為重大風(fēng)險，將發(fā)生可能性一般或影響程度一般的定義為一般風(fēng)險，將發(fā)生可能性小且影響程度低的定義為次要風(fēng)險。對于重大風(fēng)險，國有企業(yè)要及時采取應(yīng)對措施，避免其發(fā)生給企業(yè)造成不可挽回的后果。對于一般風(fēng)險，國有企業(yè)要通過風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險控制的措施，將其控制在可接受范圍內(nèi)，避免一般風(fēng)險對國有企業(yè)產(chǎn)生影響。對于次要風(fēng)險，國有企業(yè)可以采用風(fēng)險承受的方式應(yīng)對，因?yàn)榇我L(fēng)險發(fā)生的可能性較低，且難以對企業(yè)造成明顯影響。例如，國有企業(yè)將資產(chǎn)負(fù)債率高于某一值設(shè)定為重大風(fēng)險，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率過高時，表明國有企業(yè)可能存在償債方面的風(fēng)險，可能出現(xiàn)償債能力不足甚至破產(chǎn)的情況，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，可以避免企業(yè)資金鏈斷裂。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)控制活動

1.優(yōu)化全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動中的重要管理流程，國有企業(yè)要通過優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，使財(cái)務(wù)控制更加有效。

首先，要明確預(yù)算組織體系。國有企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立預(yù)算管理委員會，作為預(yù)算管理工作的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算的最高決策，并在預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算的日常管理工作。企業(yè)內(nèi)部的其他部門作為預(yù)算管理的執(zhí)行部門，要明確自身的工作任務(wù)，并根據(jù)預(yù)算工作要求制定相應(yīng)的管控措施，落實(shí)預(yù)算管理。

其次，國有企業(yè)在預(yù)算編制過程中要按照上下結(jié)合的原則，聽取基層人員的意見，同時落實(shí)管理層的要求，通過上下協(xié)調(diào)與反復(fù)溝通，形成最終的預(yù)算管理指標(biāo)。預(yù)算編制不僅要采用增量預(yù)算法，還要結(jié)合零基預(yù)算的方式開展預(yù)算編制。零基預(yù)算法主要用來對企業(yè)內(nèi)部變化較大、發(fā)生頻率較低的費(fèi)用進(jìn)行編制，如會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；而對于變動小的費(fèi)用，如企業(yè)的水電費(fèi)、人工薪酬等，可以采用增量預(yù)算法。

再次，預(yù)算編制完成之后，要嚴(yán)格按照預(yù)算工作的要求執(zhí)行。各項(xiàng)費(fèi)用的收支要控制在預(yù)算范圍內(nèi)，對于超預(yù)算的，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算外審批流程，只有通過審批才能執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要對預(yù)算開展情況進(jìn)行定期的差異分析，判斷預(yù)算管理要求和企業(yè)的戰(zhàn)略匹配程度，分析企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)是否存在差異，并對差異及差異產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入探討，使預(yù)算執(zhí)行更加有效。

最后，要加強(qiáng)預(yù)算工作考核。企業(yè)在預(yù)算考核過程中要完善考核機(jī)制。預(yù)算管理要求考核各主體對預(yù)算進(jìn)行完善，并通過合理的獎懲機(jī)制，促使企業(yè)內(nèi)部成員主動按照預(yù)算要求開展收支。

2.優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)管理

首先，國有企業(yè)要針對固定資產(chǎn)管理工作明確崗位職責(zé)，針對固定資產(chǎn)的采購、使用、維護(hù)、處置等各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，明確各崗位的管理要求。

其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理。國有企業(yè)要對固定資產(chǎn)加強(qiáng)日常管理，編制固定資產(chǎn)管理卡片，為各類固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，并通過信息系統(tǒng)及時記錄固定資產(chǎn)的發(fā)放、流轉(zhuǎn)等狀態(tài)。

再次，建立固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)機(jī)制。國有企業(yè)要對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，分析是否存在賬實(shí)不符的情況，使企業(yè)管理層及時掌握情況，并制定相應(yīng)的管理措施，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。

最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的報廢工作流程。國有企業(yè)報廢固定資產(chǎn)時要對固定資產(chǎn)的原值、凈值等信息進(jìn)行分析，對金額較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)該聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估。

3.優(yōu)化資金管理活動

資金管理是資金投資、籌資、日常管理活動的總稱。優(yōu)化資金管理能夠防范國有企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金風(fēng)險，提升國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。國有企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的目標(biāo)是論證投資方案的可行性，優(yōu)化籌資項(xiàng)目，并在日常資金管理中控制資金風(fēng)險。

投資活動中的主要風(fēng)險包括沒有按照決策程序開展投資，投資效益差導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等問題?；I資活動中的主要風(fēng)險包括籌資結(jié)構(gòu)不合理、籌資成本過高、籌資規(guī)劃不完善導(dǎo)致的企業(yè)資金鏈斷裂。資金日常管理過程中的風(fēng)險主要是銀行賬戶的管理未經(jīng)審批、銀行賬戶管理混亂、人員分工不明確等。

為了改進(jìn)國有企業(yè)的資金管理活動，要規(guī)范各層級人員在投資工作中的權(quán)限和責(zé)任，按照投資金額大小，對重大投資進(jìn)行集體決策，并報國資委審批或備案，防范舞弊行為。在籌資活動中，要對投資方案的合理性進(jìn)行評估，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，分析能否有效控制成本。在資金日常管理活動中，要明確資金支出的審批權(quán)限，并規(guī)范銀行賬戶的開立、變更、撤銷流程。

（四）及時溝通財(cái)務(wù)信息

1.國有企業(yè)內(nèi)部要完善信息溝通機(jī)制

通過信息溝通使企業(yè)管理層的決策更加貼合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)要加強(qiáng)上下層級的溝通及同一層級之間的溝通，實(shí)現(xiàn)持續(xù)有效的溝通，并根據(jù)溝通對象及時對工作作出反饋，形成良性溝通機(jī)制，推動內(nèi)部控制體系的完善［3］。

2.針對財(cái)務(wù)信息溝通構(gòu)建制度體系

企業(yè)要對財(cái)務(wù)信息溝通進(jìn)行全面梳理與總結(jié)，分析財(cái)務(wù)信息溝通工作的要求。例如，在企業(yè)的賒銷過程中，業(yè)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)客戶的經(jīng)營情況出現(xiàn)問題時，要將相關(guān)信息及時傳遞給財(cái)務(wù)部門，要求財(cái)務(wù)部門下調(diào)客戶的資信。若銷售部門沒有及時將相關(guān)信息傳遞給財(cái)務(wù)部門，未來發(fā)生外賬時，應(yīng)該對責(zé)任人作出懲罰。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制

1.國有企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，并確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)的董事會獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)國有企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，分析企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)是否存在疏漏，并判斷國有資產(chǎn)是否安全、完整。

2.完善審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)要在制度體系方面明確審計(jì)工作管理的要求，明確審計(jì)程序、方法、原則、制度，確保審計(jì)部門按照審計(jì)相關(guān)要求開展審計(jì)工作，并加大對審計(jì)工作的宣傳力度，加深相關(guān)人員對審計(jì)工作的認(rèn)識，規(guī)范審計(jì)管理流程與管理機(jī)制。

五、結(jié)語

文章以國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，研究國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，認(rèn)為當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雖然取得了較大的進(jìn)步，但還存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、風(fēng)險評估不合理、控制活動不完善、信息溝通不力、監(jiān)督體系乏力等問題。國有企業(yè)未來在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要結(jié)合自身實(shí)際存在的問題制定相應(yīng)的解決措施。同時，國有企業(yè)要認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系并非是一成不變的，其應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化，以助力各項(xiàng)管理工作的開展。