科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的問題及對策研究

魏志輝

（湘能卓信會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕，湖南 長沙 410000）

據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2021年我國全社會研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入達(dá)2.79萬億元，比上年增長14.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2.44%。隨著科研經(jīng)費(fèi)支出的大幅增長，國家對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)格，同時科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題日趨凸顯。如何做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理是一個值得深入探討的問題。

一、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

（一）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際不符，難以執(zhí)行

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在盲目性和夸大性，財務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)，容易造成預(yù)算與實(shí)際不符。對科研項(xiàng)目來說，合理、科學(xué)、可行的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算更容易執(zhí)行和監(jiān)督，能達(dá)到提升科研經(jīng)費(fèi)管理效率的目的。但在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)踐中，科研項(xiàng)目管理部門在主導(dǎo)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制工作時，主要關(guān)注點(diǎn)在于科研項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)，很少關(guān)注預(yù)算的合理性、科學(xué)性和可執(zhí)行性，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算存在很大的盲目性?？蒲泄芾聿块T將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排給科研人員編制，科研人員對預(yù)算的重視度不夠，普遍缺乏財務(wù)預(yù)算知識，不熟悉科研項(xiàng)目預(yù)算科目，主要從技術(shù)可行的角度考慮項(xiàng)目能否立項(xiàng)成功，同時為申請到更多的科研項(xiàng)目，容易夸大科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。財務(wù)部門在審核科研預(yù)算的時候，實(shí)質(zhì)性的審核把關(guān)不嚴(yán)，主要從形式要件角度審核，導(dǎo)致科研項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)［1］。

此外，國撥經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)的比例不匹配，使預(yù)算難以執(zhí)行。地方科技管理部門對科研項(xiàng)目國撥經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)配比的要求逐年提高，從最初的全部是國撥經(jīng)費(fèi)，到目前的國撥經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)配比1∶3，甚至更高。科研項(xiàng)目管理部門為了更容易申報科研項(xiàng)目，往往夸大自籌經(jīng)費(fèi)支出，導(dǎo)致科研項(xiàng)目單位承受巨大的資金壓力。同時，目前的國家政策導(dǎo)向鼓勵科研項(xiàng)目單位加強(qiáng)科技創(chuàng)新，多投入科研經(jīng)費(fèi)，國家再適當(dāng)補(bǔ)充配套國撥資金，起到鼓勵和支持企業(yè)創(chuàng)新的作用，以達(dá)到國撥資金四兩撥千斤的效果。但經(jīng)費(fèi)配比的大幅提升，使科研項(xiàng)目單位的科研預(yù)算更難以執(zhí)行［2］。

科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收對自籌經(jīng)費(fèi)的完成比例有一定要求，項(xiàng)目執(zhí)行前的科研經(jīng)費(fèi)支出一般不能包括在實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)支出中，預(yù)算時考慮不周全，影響預(yù)算的精確度?？蒲许?xiàng)目自籌經(jīng)費(fèi)的支出比例一般在80%及以上會比較好，自籌經(jīng)費(fèi)完成比例太低不利于項(xiàng)目的驗(yàn)收。同時，科研項(xiàng)目從申請到完成立項(xiàng)往往需要幾個月的時間，在做預(yù)算的時候還應(yīng)考慮超范圍列支科研經(jīng)費(fèi)這個因素，不能對項(xiàng)目開展前的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行攤銷。在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時，對發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)支出是以和科技主管部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書的項(xiàng)目周期為準(zhǔn)，在項(xiàng)目周期以前發(fā)生的設(shè)備費(fèi)支出，尤其是中央財政專項(xiàng)資金—設(shè)備費(fèi)支出一般不能包括在設(shè)備費(fèi)這個科目中?？蒲袉挝辉陬A(yù)算中往往沒有考慮到這些因素，導(dǎo)致預(yù)算不夠精確。

（二）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理不到位

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理未進(jìn)行獨(dú)立核算，管理不到位。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理通常應(yīng)做到獨(dú)立核算、專款專用。在實(shí)際科研項(xiàng)目管理中，科研項(xiàng)目單位對如何準(zhǔn)確開展科研經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算工作未深入理解和執(zhí)行到位，通常存在未對中央財政資金和其他來源資金分別進(jìn)行獨(dú)立核算、以內(nèi)部課題號或部門編碼的形式進(jìn)行單獨(dú)核算、采用Excel表備查簿登記科研經(jīng)費(fèi)臺賬進(jìn)行核算等問題，導(dǎo)致科研項(xiàng)目驗(yàn)收時需要對此進(jìn)行整改，進(jìn)而影響到項(xiàng)目的及時驗(yàn)收。 此外，科研項(xiàng)目單位對合作單位的資金撥付和監(jiān)管不到位?？蒲许?xiàng)目承擔(dān)單位自行增減預(yù)算外，并向其轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，以測試化驗(yàn)加工費(fèi)、試制設(shè)備費(fèi)、企業(yè)業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)等名義將部分研究任務(wù)外包，未按照科技主管部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算，及時、足額地向項(xiàng)目合作單位撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等情況還時有發(fā)生。這些問題反映出科研項(xiàng)目單位對科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理不到位，會影響今后的項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收和新科研項(xiàng)目的順利申請。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置不合理，核算不合規(guī)

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的科目設(shè)置不同于企業(yè)常規(guī)的會計科目設(shè)置，一般可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。科研項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)書上的課題編號或項(xiàng)目名稱設(shè)置輔助核算，一般是設(shè)置三級以上的輔助核算。實(shí)際的執(zhí)行情況是科研項(xiàng)目單位沒有按照規(guī)定的要求設(shè)置科目，而是依據(jù)傳統(tǒng)的會計核算規(guī)則設(shè)置科目，導(dǎo)致項(xiàng)目單位在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時需要按規(guī)定進(jìn)行整改，直到符合要求為止。

同時，科研項(xiàng)目單位在開展項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)歸集的過程中，對相關(guān)政策的掌握不到位，將一些不符合科研經(jīng)費(fèi)支出要求的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用中，導(dǎo)致在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時需要將這些費(fèi)用剔除，容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出的比例達(dá)不到要求的情況。科研項(xiàng)目超范圍、超預(yù)算列支設(shè)備費(fèi)，在材料費(fèi)中列支實(shí)驗(yàn)室常規(guī)通用的大量辦公用品，超范圍列支專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)列支會議費(fèi)、差旅費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等情況屢見不鮮。

（四）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度不完善，財務(wù)監(jiān)管不到位

科研項(xiàng)目單位在科研經(jīng)費(fèi)管理中，普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理部門責(zé)任不明確、流程不清晰、制度不完善、監(jiān)管過程缺失等問題，沒有專門制定與科研項(xiàng)目內(nèi)控相關(guān)的制度，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管流于形式?？蒲薪?jīng)費(fèi)的支出需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，財務(wù)人員在審核科研經(jīng)費(fèi)報銷單的時候往往采用傳統(tǒng)報銷的方式。科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門在報銷差旅費(fèi)的時候?qū)⒎强蒲许?xiàng)目組人員的出差費(fèi)用一起報銷，財務(wù)人員在審核報銷的時候由于不熟悉科研項(xiàng)目，沒有將非科研項(xiàng)目人員費(fèi)用剔除?？蒲许?xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收要求設(shè)備費(fèi)不能在項(xiàng)目到期前突擊花費(fèi)，科研人員不熟悉相關(guān)財務(wù)制度，在設(shè)備采購后由于沒有及時取得發(fā)票，沒有按時進(jìn)行報銷，加上財務(wù)人員對其監(jiān)管不足，容易造成設(shè)備費(fèi)集中在項(xiàng)目到期前入賬，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時需要對此事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

此外，如果科研項(xiàng)目存在子項(xiàng)目或別的項(xiàng)目參與單位，項(xiàng)目牽頭單位沒有嚴(yán)格對合作單位的資質(zhì)及項(xiàng)目履約能力進(jìn)行把關(guān)，未做好對合作單位的監(jiān)督工作，容易產(chǎn)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出比例低或不合理的情況。在科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時針對總課題的完成情況進(jìn)行驗(yàn)收，子課題的經(jīng)費(fèi)支出情況不合規(guī)、經(jīng)費(fèi)支出比例太低將直接影響整個課題的驗(yàn)收。

（五）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理難以實(shí)現(xiàn)多部門之間的協(xié)作機(jī)制

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理涉及預(yù)算、執(zhí)行、核算、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，需要科研管理部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等多個部門參與管理，不同部門之間各自為政，缺乏高效的溝通機(jī)制，未及時分享信息，沒有及時、全面、有效地監(jiān)督科研項(xiàng)目的執(zhí)行過程，容易發(fā)生項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與項(xiàng)目實(shí)際完成情況不一致的情況。

此外，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)過程中財務(wù)部門很少參與，直到科研部門、業(yè)務(wù)部門報銷科研經(jīng)費(fèi)的時候才知道單位在開展某個科研項(xiàng)目，科研部門、業(yè)務(wù)部門沒有在科研經(jīng)費(fèi)支出后及時進(jìn)行報賬處理，而完成財務(wù)報銷的審批流程還需要一定的時間，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際工作進(jìn)度不匹配。

二、如何做好科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理工作

為了更好地開展科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作，促進(jìn)項(xiàng)目單位合理、科學(xué)、規(guī)范地使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的管理效率，應(yīng)制定行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)對策略。

（一）重視科研項(xiàng)目預(yù)算工作，提升預(yù)算管理水平

為了做好科研項(xiàng)目預(yù)算工作，財務(wù)部門可以會同科研管理部門、業(yè)務(wù)部門一起制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，明確科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的目的、流程和方法，并用于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制實(shí)踐。在編制項(xiàng)目預(yù)算和審核的過程中遵循政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性等原則，嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目預(yù)算。

在科研項(xiàng)目立項(xiàng)的過程中，財務(wù)人員要全程參與，依據(jù)科研管理部門和業(yè)務(wù)部門提供的科研項(xiàng)目目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際需求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，組織項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門、業(yè)務(wù)執(zhí)行部門共同完成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制工作。同時要考慮專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)的合理配比，不能為了拿到科研項(xiàng)目而夸大項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出。對項(xiàng)目單位來說，可以考慮將已經(jīng)內(nèi)部立項(xiàng)的項(xiàng)目申請科研項(xiàng)目，爭取國家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支持。對科研項(xiàng)目管理部門來說，建議優(yōu)先考慮單位內(nèi)部同期有立項(xiàng)的項(xiàng)目，對這些符合要求的項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)，并給予一定的國撥經(jīng)費(fèi)支持，這樣能避免或減少國撥經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)不匹配的問題。在編制好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算后，組織科研管理相關(guān)部門人員對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算進(jìn)行會審，會審?fù)ㄟ^后再上報科研項(xiàng)目主管部門，提高預(yù)算的可執(zhí)行度。

（二）加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理

為了做到分項(xiàng)目獨(dú)立核算，科研項(xiàng)目單位按項(xiàng)目任務(wù)書上的項(xiàng)目編號或項(xiàng)目名稱設(shè)置輔助核算，歸集研發(fā)費(fèi)用。如果科研項(xiàng)目包括別的承擔(dān)或參與單位，項(xiàng)目牽頭單位應(yīng)及時將科研經(jīng)費(fèi)按比例進(jìn)度撥付到位，并做好合作單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管工作，確保不再將科研經(jīng)費(fèi)往外撥付。

此外，財務(wù)部門應(yīng)提高對科研管理部門、業(yè)務(wù)部門科研經(jīng)費(fèi)報銷的要求，對不符合制度規(guī)定的費(fèi)用支出堅決不予報銷。例如，材料費(fèi)報銷需要提供經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字審批的材料請購申請單、材料采購合同、材料出入庫單，并核對項(xiàng)目任務(wù)書，確定是否為預(yù)算內(nèi)材料、材料費(fèi)支出是否與項(xiàng)目相關(guān)，全部符合要求后再進(jìn)行費(fèi)用的報銷和支付。

（三）合理設(shè)置科研項(xiàng)目科目，合規(guī)核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)

科研項(xiàng)目單位通常按照科研項(xiàng)目科目的規(guī)定設(shè)置科目，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整，合理地設(shè)置科目。

財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對科研項(xiàng)目費(fèi)用支出相關(guān)制度的學(xué)習(xí)，做到深入理解和正確運(yùn)用。超范圍、超預(yù)算列支的設(shè)備費(fèi)，超范圍列支的生產(chǎn)性材料等材料費(fèi)支出，不屬于項(xiàng)目研發(fā)人員和與本科技項(xiàng)目無關(guān)的差旅費(fèi)，不能提供合理分?jǐn)傄罁?jù)的燃料動力費(fèi)，不能在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時超標(biāo)準(zhǔn)的專家咨詢費(fèi)，項(xiàng)目單位非項(xiàng)目組人員發(fā)生的國際合作與交流費(fèi)，超預(yù)算、重復(fù)列支的間接費(fèi)用等科研經(jīng)費(fèi)的支出也不應(yīng)包括在相關(guān)科目中。

（四）完善科研內(nèi)控相關(guān)制度，加大監(jiān)管力度

項(xiàng)目單位在科研相關(guān)內(nèi)控制度的制定過程中，可結(jié)合單位實(shí)際情況并依據(jù)國家簡政放權(quán)政策的要求，建立健全與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)控相關(guān)且具有較強(qiáng)可操作性的規(guī)章制度，使經(jīng)費(fèi)的支出和內(nèi)部控制有法可依、有章可循。同時制定的制度應(yīng)具體明確可落地執(zhí)行，包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用原則、使用方法、使用范圍、經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限、經(jīng)費(fèi)支出的監(jiān)控細(xì)則等內(nèi)容。

此外，財務(wù)部門人員在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付過程中要嚴(yán)格遵照制度要求，對不符合要求的報銷憑證堅決進(jìn)行整改，直到符合規(guī)定要求再予以報銷。有內(nèi)部審計部門的單位，可以每隔半年對單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對不符合要求的科研經(jīng)費(fèi)支出及時進(jìn)行整改。同時做好對子項(xiàng)目或科研項(xiàng)目參與單位的監(jiān)督檢查工作，規(guī)定合作單位應(yīng)嚴(yán)格遵守科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出規(guī)定，并開展每年一次的監(jiān)督檢查工作，對不符合要求的事項(xiàng)限時整改，直到符合要求為止。

（五）統(tǒng)籌協(xié)同，建立多部門聯(lián)動機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)多部門之間的聯(lián)動，科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理部門應(yīng)安排專門的人員對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，建立科研經(jīng)費(fèi)管理制度，明確各部門各專員的職責(zé)和權(quán)限。財務(wù)部專員應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓科研管理部門、業(yè)務(wù)部門明確如何合理、合規(guī)地支出科研經(jīng)費(fèi)。同時依據(jù)國家相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)制度、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理制度等重點(diǎn)對科研經(jīng)費(fèi)支出是否超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審核。業(yè)務(wù)部門可設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理專員崗位，主要開展對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)管等工作，按照財務(wù)和技術(shù)的雙重要求管理。此外，業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制的培訓(xùn)工作，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制水平。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)準(zhǔn)確把握科研項(xiàng)目的目的和需求，對預(yù)算的合理性、科學(xué)性、可操作性進(jìn)行審核。通過這些方法提升科研經(jīng)費(fèi)管理多部門之間的協(xié)同合作水平，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理效率［3］。

三、結(jié)語

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理主要在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、科目設(shè)置、內(nèi)控監(jiān)督、部門間的協(xié)作等方面存在問題，有效解決這些問題能提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)科研創(chuàng)新。因此，財務(wù)人員應(yīng)充分參與科研項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算，合理設(shè)置科研項(xiàng)目科目，規(guī)范科研項(xiàng)目財務(wù)核算，加大科技經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)管力度；科研人員和業(yè)務(wù)人員要充分重視科研項(xiàng)目的預(yù)算工作，提升科研預(yù)算編制水平，合理規(guī)范地支出科研經(jīng)費(fèi)；科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要精準(zhǔn)把握科研項(xiàng)目的目標(biāo)和方向，各部門共同協(xié)作，提升科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理能力，提高科研資金的使用效率。