國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

李智

（廣德市審計(jì)局，安徽 廣德 242200）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是對企業(yè)其他部門的工作進(jìn)行細(xì)致的分析，并對其他部門的工作進(jìn)行客觀的評價。而國有企業(yè)作為一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，其內(nèi)部審計(jì)是否有效將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。國有企業(yè)在激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，增強(qiáng)國內(nèi)活力，保障國家財(cái)政的安全等方面發(fā)揮著重要的作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制、預(yù)防和支持國有企業(yè)的行為是保證國有企業(yè)的高質(zhì)量、高效率的發(fā)展的有效手段。但是，由于我國的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也出現(xiàn)了一些問題，如審計(jì)范圍、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員自身的風(fēng)險(xiǎn)等。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的管理，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，相關(guān)部門要加強(qiáng)對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并采取相應(yīng)的防范措施。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種重要的審查、監(jiān)督和評價活動，目的是為了改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營，提升企業(yè)的價值，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提高企業(yè)能力、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的一個必不可少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)范圍廣泛，是一種比較復(fù)雜、比較專業(yè)的工作。在我國國有企業(yè)快速發(fā)展的今天，由于其經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的對象也日益復(fù)雜化，同時也因?yàn)樽陨淼哪芰Φ牟蛔?，使得?nèi)部審計(jì)工作的不確定程度不斷提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具

從世界范圍來看，內(nèi)部審計(jì)是一種有效的管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理手段。利用內(nèi)部審計(jì)工具對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，并對其進(jìn)行全面的評價，可以為防范和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提供一套行之有效的控制策略。

2.內(nèi)部審計(jì)工作以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向

風(fēng)險(xiǎn)評價是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重要組成部分，可以促進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。一般來說對國有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價，可以幫助利益相關(guān)者從各個方面了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素和影響范圍，能為合理配置資源、選擇安全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施提供參考。

（三）內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)揮的作用

1.為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)提供保障

風(fēng)險(xiǎn)管理是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。同時，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的核心，只有內(nèi)部審計(jì)才能保證國有企業(yè)沿著正確的方向健康發(fā)展，滿足國有資產(chǎn)安全的需要，促進(jìn)更廣泛、全面的執(zhí)法。

2.為制定發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)

為避免盲目性，明確發(fā)展方向和目標(biāo)，所有大中小企業(yè)都必須制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)部門是國有企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要組成部分。同時，通過對國有企業(yè)的日常審計(jì)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)存在的問題，揭示了作為制定發(fā)展規(guī)劃的重要信息來源，防止他們走彎路。

3.有助于完善國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制是一個通過企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工來完成監(jiān)督系統(tǒng)工程任務(wù)的過程。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)作是否有效，是影響內(nèi)控制度效能的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是對具體的風(fēng)險(xiǎn)管理行為進(jìn)行監(jiān)控與評價的一種內(nèi)部控制機(jī)制。在對企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行評估和提出改善意見的過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)大幅增長，新興企業(yè)眾多，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的要求也越來越高。目前，包括國有企業(yè)在內(nèi)的許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)常采用以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法利用計(jì)算機(jī)輔助信息技術(shù)，與以往的內(nèi)部審計(jì)方法相比，這些方法有了很大的改進(jìn)，但仍然依賴外部因素，這意味著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還存在許多問題，需要不斷研究和改進(jìn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是一種新的管理模式。這個項(xiàng)目范圍還在持續(xù)擴(kuò)展，涉及實(shí)物、賬務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)主要是對項(xiàng)目的價值、投標(biāo)和合同的審核，對設(shè)備和物料的購買進(jìn)行審核；審計(jì)的形式從財(cái)務(wù)審計(jì)到績效審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)種類從經(jīng)營審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)，從控制審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。由于其邊界的不斷擴(kuò)展，不但使得其內(nèi)涵更為豐富，也使得其所涉領(lǐng)域更為復(fù)雜，從而造成了其內(nèi)部審計(jì)工作的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要與企業(yè)的其他部門保持一定的獨(dú)立性。只有如此，才能確保內(nèi)部審計(jì)的客觀公正，從而確保內(nèi)部審計(jì)的效果。但是，由于內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)各部門、各單位之間的聯(lián)系十分緊密，不能確保其客觀化，也不能采取相應(yīng)的措施，從而造成了內(nèi)部審計(jì)部門的虛設(shè)。這是國有企業(yè)所不能避免的。我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著以下幾個問題：第一，由于管理層不能客觀地認(rèn)識、分離和對待內(nèi)部審計(jì)，而使其他部門的主管和內(nèi)部的主管人員在同一時間內(nèi)進(jìn)行工作，因而不能客觀地評價企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。第二，部分內(nèi)部審計(jì)員或其他部門的內(nèi)部審計(jì)人員同時工作，這就使得內(nèi)部審計(jì)的財(cái)政和行政無法徹底分離，從而使風(fēng)險(xiǎn)評價的可靠性降低，并需要對有關(guān)措施的可行性和執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗(yàn)。因此，不能由同一部門的其他人員兼任審計(jì)工作，要防止內(nèi)部審計(jì)存在分歧，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)踐國際標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，無論行業(yè)、部門或員工的多少，內(nèi)部審計(jì)必須制訂并執(zhí)行質(zhì)量保障與改善方案，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量?？梢?，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞。從內(nèi)部審核的初始階段、過程、方式、評價、監(jiān)控等方面，必須建立健全的內(nèi)部審核控制體系，以達(dá)到降低或規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。這就要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，既要注重內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與流程，又要從風(fēng)險(xiǎn)的角度來審視內(nèi)部審計(jì)的全過程。由于國有企業(yè)工作的特殊性，使得內(nèi)部審計(jì)存在著從財(cái)務(wù)舞弊、不負(fù)責(zé)任、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的種類和范圍不斷擴(kuò)展，內(nèi)審的質(zhì)量管理變得更加困難，其責(zé)任也隨之?dāng)U展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注意的不只是各種特定的經(jīng)濟(jì)問題，而是管理者在實(shí)施政策和實(shí)施被委派的任務(wù)時是否有效；企業(yè)不但要注意已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，而且要事先注意風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，要對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，以防止內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺少專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、人員

人才始終是一個單位和部門的基石。專業(yè)人員的職業(yè)操守與能力，將對審計(jì)工作、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重要的影響。就目前情況而言，我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員很少，無法滿足所有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的需要。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)是很少成立的，讓財(cái)務(wù)部門的工作人員兼任，導(dǎo)致大部分的內(nèi)部審計(jì)人員都不是專業(yè)人士，所以會出現(xiàn)對審計(jì)規(guī)范、規(guī)范、操作過程使用不當(dāng)?shù)葐栴}。當(dāng)一些企業(yè)招收內(nèi)部審計(jì)工作人員時，由于缺乏專業(yè)知識，他們降低了招聘要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，測試能力不符合這項(xiàng)工作的要求，并導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)問題。此外，管理人員缺乏關(guān)注也可能導(dǎo)致缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員。這樣，當(dāng)然不可能成立一個專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果無法達(dá)到理想狀態(tài)。此外，缺乏經(jīng)驗(yàn)也是削弱審計(jì)員工作能力的原因之一。

（五）信息數(shù)據(jù)交流能力不足

在信息化的今天，中國各行各業(yè)紛紛引入了先進(jìn)的信息技術(shù)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在審計(jì)方面，工作內(nèi)容與信息資料密切相關(guān)，因此必須要利用信息技術(shù)的幫助。然而，目前國內(nèi)部分國有企業(yè)已無法適應(yīng)新形勢，對信息化手段的懷疑，致使技術(shù)引進(jìn)滯后，內(nèi)部審計(jì)信息交換能力差。由于內(nèi)審資源的缺乏，內(nèi)部審計(jì)的信息流、內(nèi)審資料較少，人員要應(yīng)付大量的工作，工作內(nèi)容繁雜，無法保障內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）營造良好審計(jì)氛圍

從總體上講，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠全面地涵蓋國有企業(yè)的所有工作，并在企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的審計(jì)環(huán)境。從而可以有效地提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，要讓有關(guān)的管理者明白并意識到審計(jì)工作的重要性，從而保證審計(jì)機(jī)關(guān)有充分的行動能力；其次，為了嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平，企業(yè)需要改進(jìn)和加強(qiáng)作為內(nèi)部審計(jì)活動和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立，以提高內(nèi)部審計(jì)活動的可靠性。最后，要建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。關(guān)于如何確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題，對策如下：第一，完善內(nèi)部審計(jì)框架，最重要的是避免內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)由企業(yè)其他部門負(fù)責(zé)人同時擔(dān)任的情況，這在一定程度上保證了審計(jì)活動的客觀性；第二，為了確保審計(jì)單位內(nèi)部工作人員的獨(dú)立性，除了管理審計(jì)單位外，企業(yè)還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門其他工作人員的獨(dú)立性。不要忽視內(nèi)部審計(jì)部門的作用和重要性，不要讓其他部門的員工同時擔(dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）提升國有企業(yè)部門間的協(xié)作

在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)是一個不可或缺的環(huán)節(jié)。若經(jīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，則由主管部門或主管責(zé)任人進(jìn)行修正，檢討疏忽，修正不足，以免增加風(fēng)險(xiǎn)，有效降低企業(yè)虧損。通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行，使其貫穿于企業(yè)的全過程，從而使企業(yè)的經(jīng)營能力得到長遠(yuǎn)的提升。實(shí)際上，大部分國有企業(yè)都是“獨(dú)立活動”，各個部門間的協(xié)作和溝通不足，審計(jì)工作效率不高，而且容易忽略發(fā)現(xiàn)的問題。另外，企業(yè)管理層要注重內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)工作的重要性，組織員工學(xué)習(xí)法律、行政法規(guī)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員要對企業(yè)的整體運(yùn)作過程進(jìn)行分析和感知。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有效地防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須從根本上解決問題。主要有三個方面：一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)訓(xùn)練，二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)；三是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力。在職業(yè)道德層面，可以從以下兩個方面著手：首先，在培訓(xùn)制度上，國有企業(yè)應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為重點(diǎn)。其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)和審計(jì)的制度、程序和方法上，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)和設(shè)計(jì)流程；企業(yè)應(yīng)重視制度，員工應(yīng)嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，它要求員工在工作中要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)素養(yǎng)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的工作原則，排除外界的噪聲和干擾，公正的進(jìn)行審計(jì)工作。在專業(yè)素質(zhì)方面，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。審核人員應(yīng)具備謹(jǐn)慎、客觀、有耐心、多疑、有進(jìn)行審計(jì)的能力專業(yè)。所以，內(nèi)審員必須從多個角度來學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，并掌握專門技術(shù)。

（四）完善考核機(jī)制

考核制度的建立，是為了保證工作的有效性和高質(zhì)量。在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，通過構(gòu)建健全的內(nèi)部審計(jì)考核體系，可以有效地減輕內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，從而推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。健全績效考核制度應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：第一，明確能力與職責(zé)，實(shí)現(xiàn)能力與責(zé)任的統(tǒng)一；這不但有助于考核，也有助于實(shí)現(xiàn)有效的問責(zé)。第二，引進(jìn)一種檢查和監(jiān)察機(jī)制，對工作人員的審計(jì)能力進(jìn)行定期評價，以增強(qiáng)其工作能力；第三，增加獎懲制度，并將其與審計(jì)機(jī)制有機(jī)地結(jié)合起來，對其進(jìn)行獎懲，對有工作能力的予以獎勵，繁殖則予以懲罰，增加對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核；第四，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行約束，保證內(nèi)部審計(jì)的公平性、客觀性。

（五）加強(qiáng)數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化手段的運(yùn)用力度

1.加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)

數(shù)字化審計(jì)是今后審計(jì)工作的必然趨勢。加速信息化建設(shè)，提升信息化建設(shè)的效能是內(nèi)部審計(jì)的有效措施。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，它具有較大的補(bǔ)充性，它可以從多維、高頻的海量數(shù)據(jù)中獲得針對性的數(shù)據(jù)并整合，還可以運(yùn)用智能分析和大量的數(shù)據(jù)場景對其進(jìn)行審計(jì)和分析，從而極大地提高了審計(jì)的效率，并能及時地獲得重要的信息。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理

在當(dāng)今的信息化社會中，必須對數(shù)據(jù)安全給予足夠的關(guān)注。在承接國家重大工程建設(shè)時，國有企業(yè)常常會涉及機(jī)密工作的資料，因此，在審核程序中，審計(jì)人員要嚴(yán)格遵循保密原則。企業(yè)可以從建立私有云和加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)安全的角度來解決數(shù)據(jù)存儲的問題。

3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，探索區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

國有企業(yè)尤其是大的國有企業(yè)其內(nèi)部的組織和龐大的經(jīng)營數(shù)據(jù)都是非常復(fù)雜的?？梢越柚鷶?shù)字化審計(jì)的可追溯性、開放性、透明性和群體服務(wù)的特性，通過對企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的分析，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效管理。

四、結(jié)束語

因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對整個國家的穩(wěn)定具有重要意義，有關(guān)部門應(yīng)特別重視國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，確保國有企業(yè)的質(zhì)量和效益。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。我們必須認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取一系列有效措施，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。