基于政府會(huì)計(jì)制度的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

侯欣宏

（遼寧省本溪市桓仁滿族自治縣公共財(cái)政服務(wù)中心，遼寧 本溪 117200）

政府會(huì)計(jì)制度是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的新型會(huì)計(jì)制度，囊括會(huì)計(jì)核算模式和資產(chǎn)核算范圍等，有助于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作開展質(zhì)量，保證單位資金整體使用效率，推動(dòng)單位穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵

新會(huì)計(jì)政策的實(shí)施使行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生巨大變化，特別是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新。應(yīng)用新型會(huì)計(jì)核算模式處理單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作展開有效處理，又能對(duì)單位內(nèi)部工作實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)處理。立足于雙重處理模式下，行政事業(yè)單位可提高會(huì)計(jì)核算工作開展的有效性與可行性，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)到會(huì)計(jì)工作中。換句話來(lái)講，在政府會(huì)計(jì)制度下，單位可高效運(yùn)用內(nèi)部資金，使單位所有工作均能獲得責(zé)任保障，而且費(fèi)用支出也可以保持透明。另外，在政府會(huì)計(jì)制度下，單位會(huì)計(jì)工作者還要明確預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，平衡好兩項(xiàng)工作，這樣既能加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系性，又能使二者保持獨(dú)立。此種既獨(dú)立又相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，能夠使單位對(duì)自身資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)展開系統(tǒng)分析。具體來(lái)講，如若單位想要處理內(nèi)部預(yù)算收入涉及的各項(xiàng)問題，便可按照預(yù)算會(huì)計(jì)開展流程實(shí)施。除此之外，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與單位會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，不僅提升了單位在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)的透明度，而且還推動(dòng)了行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。可見，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作貫徹落實(shí)具有重要意義。

二、基于政府會(huì)計(jì)制度的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算開展意義

（一）有益于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)制度同原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，其具有很強(qiáng)的實(shí)用性與操作性，能夠提高單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作開展成效，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與單位要求標(biāo)準(zhǔn)相契合。整體而言，在政府會(huì)計(jì)制度背景下，其著重強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，把權(quán)責(zé)發(fā)生制合理融入其中，有效提升單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作開展的準(zhǔn)確性。通過(guò)提高會(huì)計(jì)核算結(jié)果的科學(xué)性與精準(zhǔn)性，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)性。另外，政府會(huì)計(jì)制度也擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，可全面反映單位內(nèi)部實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。最后，明確了單位內(nèi)部資產(chǎn)核算內(nèi)容和核算方式，充分呈現(xiàn)單位整體資產(chǎn)使用情況，確保單位資產(chǎn)得以合理化應(yīng)用。

（二）有益于深化財(cái)稅體制改革

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位原有財(cái)稅管理制度已難以滿足其發(fā)展需求，而改革會(huì)計(jì)制度，不僅能提升自身工作水平，而且還能助推財(cái)務(wù)稅收體制實(shí)現(xiàn)改革，進(jìn)而真正滿足單位財(cái)務(wù)核算提出的要求。具體而言，就是將會(huì)計(jì)核算功能與政府會(huì)計(jì)制度相融合，全面發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的效能，保證單位可以得到精準(zhǔn)完整的會(huì)計(jì)核算信息，并依托這部分信息對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和管理展開優(yōu)化，以此滿足新制度下財(cái)務(wù)稅收的要求。與此同時(shí)，新制度也明確了單位內(nèi)部報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目，全面反映單位實(shí)際收支與資產(chǎn)情況，從而合理規(guī)劃單位內(nèi)部事權(quán)與財(cái)權(quán)，大大提升單位整體工作效率和質(zhì)量。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的問題

（一）思想認(rèn)知陳舊

同企業(yè)進(jìn)行比較，行政事業(yè)單位是公益性服務(wù)機(jī)構(gòu)，更加重視機(jī)構(gòu)的社會(huì)效益，忽視了對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開會(huì)計(jì)核算的重要性。首先，單位未能真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的價(jià)值。許多行政事業(yè)單位均將會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，單一認(rèn)為會(huì)計(jì)核算即是對(duì)收支展開核對(duì)，只要收支不存在出入就算順利完成單位會(huì)計(jì)核算工作，使得會(huì)計(jì)核算工作停滯于表面，缺乏深入性。其次，盡管政府會(huì)計(jì)制度已提出，但多數(shù)單位均未能認(rèn)真解讀政府會(huì)計(jì)制度的含義和作用，會(huì)計(jì)核算工作依舊保持著原有狀態(tài)，這樣根本無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位提出的全新要求。

（二）資源基礎(chǔ)匱乏

健全完善的人力和物力資源支持，會(huì)更有利于提高會(huì)計(jì)核算效率。然而，因行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)管理缺少應(yīng)有重視，致使其內(nèi)部資源嚴(yán)重匱乏。就人力資源而言，財(cái)務(wù)人力資源是指具備財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和能力的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)工作者。然而，在單位會(huì)計(jì)核算工作開展中，人力資源兩極化現(xiàn)象明顯。首先，長(zhǎng)期任職于會(huì)計(jì)管理崗位的工作者，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)情況了解相對(duì)全面，但缺少基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的核算方法和能力。其次，新任職于財(cái)務(wù)工作崗位的人員，雖然經(jīng)過(guò)系統(tǒng)專業(yè)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)教育，并具備較好核算能力，但因進(jìn)入單位時(shí)間較晚，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況和特點(diǎn)缺少了解。另外，就物力支持而言，物力資源囊括辦公環(huán)境、設(shè)備和后勤保障等。因單位不重視會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算，未投入足夠的物力資源，將會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作正常開展。比如，會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備陳舊落后，安全性和穩(wěn)定性差，無(wú)法支撐會(huì)計(jì)核算軟件正常運(yùn)行，阻礙了會(huì)計(jì)核算工作效率的提升。

四、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表變化

在以往會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法充分呈現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)況，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)不合理，亟須改善與補(bǔ)充。但在政府會(huì)計(jì)制度背景下，單位財(cái)務(wù)報(bào)表是由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表內(nèi)容囊括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及凈資產(chǎn)變動(dòng)表，預(yù)算收入支出表，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等一系列報(bào)表，可充分反映單位全年財(cái)政補(bǔ)助收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。可見，政府會(huì)計(jì)制度使單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)工作開展更為協(xié)調(diào)，有效修正了原有會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在的不合理之處，這樣不但有助于完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還能為單位科學(xué)合理決策提供可靠依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)核算范圍

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，單位的基建賬是獨(dú)立設(shè)賬進(jìn)行核算，在政府會(huì)計(jì)制度下，基本建設(shè)投資按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。將政府會(huì)計(jì)制度同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較可知，其涵蓋范圍更為廣泛，會(huì)計(jì)核算范圍既囊括單位基礎(chǔ)核算內(nèi)容，又對(duì)原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度未對(duì)財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助涉及的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行有效區(qū)分，但政府會(huì)計(jì)制度的提出，增添了新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，包括國(guó)有資產(chǎn)管理、政府收支分類等，促使行政事業(yè)單位和國(guó)家政策真正做到有效銜接。并且，政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了財(cái)政與非財(cái)政資金對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，在內(nèi)容上增添了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分配項(xiàng)目，區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余會(huì)計(jì)核算，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

（三）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

原有會(huì)計(jì)制度只適用于公益性質(zhì)事業(yè)單位，并不適用于具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的其他事業(yè)單位。但政府會(huì)計(jì)制度適合所有事業(yè)單位，能對(duì)單位核算范圍展開具體劃分，分為兩大模塊，一是核算內(nèi)容，二是基本建設(shè)投資。而且，政府會(huì)計(jì)制度還針對(duì)不需要遵循新會(huì)計(jì)制度的“情況”，提出了詳細(xì)處理步驟與解決策略。另外，政府會(huì)計(jì)制度還提出了利潤(rùn)、所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費(fèi)用以及負(fù)債等要素，并對(duì)這些要素展開合理劃分。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，此制度還增添了一些新項(xiàng)目，如預(yù)算和政府分類收支等。在政府會(huì)計(jì)制度下，單位會(huì)計(jì)核算分工更為明確細(xì)化，譬如，將單位內(nèi)部預(yù)算支出劃分成基本、項(xiàng)目與其他支出；將基本支出又劃分為日常公用經(jīng)費(fèi)支出和人員經(jīng)費(fèi)支出，并分別核算上述兩部分。與此同時(shí)，為了增強(qiáng)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，又對(duì)因公出境費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)和公務(wù)用車購(gòu)置費(fèi)等展開核算與管理。

五、基于政府會(huì)計(jì)制度的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算優(yōu)化路徑

（一）完善單位會(huì)計(jì)核算機(jī)制

為保證政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施成效，則須做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接。我國(guó)行政事業(yè)單位在踐行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須重視優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制，統(tǒng)籌新會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)范，真正達(dá)到人機(jī)協(xié)同治理。從政府會(huì)計(jì)制度角度而言，要加強(qiáng)對(duì)此制度的了解和認(rèn)識(shí)，提高執(zhí)行力度，充分發(fā)揮法律特有的保護(hù)作用，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作順利開展。從事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)范角度而言，應(yīng)從內(nèi)部約束財(cái)務(wù)管理。人機(jī)協(xié)同治理是指對(duì)會(huì)計(jì)管理人員展開約束，運(yùn)用現(xiàn)代管理軟件規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，這樣不但能有效提升單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作開展效率和質(zhì)量，還能降低人為失誤出現(xiàn)概率，真正實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作開展目標(biāo)。

（二）重視基建并賬處理銜接工作

基于政府會(huì)計(jì)制度下，基建并賬工作是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。所以，在此項(xiàng)工作開展進(jìn)程中，要科學(xué)合理應(yīng)用會(huì)計(jì)核算手段，推動(dòng)單位基建并賬工作有序開展。將獨(dú)立在外的基建賬并入單位的大賬中去，從而減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力，使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算更加的簡(jiǎn)單便捷。直接在大賬中進(jìn)行基建項(xiàng)目核算，讓單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算意識(shí)

通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作展開系統(tǒng)分析可知，其作用就是適當(dāng)降低單位投入成本，利用最小成本獲得最大經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)服務(wù)發(fā)展目標(biāo)。為確保事業(yè)單位更好適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度所帶來(lái)的變化，須積極培養(yǎng)單位財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)核算意識(shí)，提升單位財(cái)務(wù)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的了解，促使其保持積極向上的工作態(tài)度，有效防控單位會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著政府會(huì)計(jì)制度在我國(guó)行政事業(yè)單位的落實(shí)，單位應(yīng)對(duì)工作的發(fā)展方向和特點(diǎn)展開系統(tǒng)要求，運(yùn)用合理有效的方法強(qiáng)化單位資金管理，有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保障單位內(nèi)部資金安全。唯有保證資金安全，才可將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理列入單位的考核范疇中，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量實(shí)現(xiàn)有效提升。另外，基于政府會(huì)計(jì)制度下，單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方法均發(fā)生相應(yīng)變化，這就要求會(huì)計(jì)工作者學(xué)習(xí)新的政府會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)核算工作的順利開展。所以，單位要注重提高對(duì)會(huì)計(jì)工作者培訓(xùn)的重視，不斷提高相關(guān)財(cái)務(wù)工作者的綜合能力與職業(yè)素養(yǎng)，使財(cái)務(wù)工作者可以更好、更快速地完成崗位工作，以確保單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性與可靠性。定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，依托工作現(xiàn)實(shí)情況，展開針對(duì)性、系統(tǒng)性培訓(xùn)，將現(xiàn)代前沿知識(shí)和工作技能教授給會(huì)計(jì)工作者，推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作效率和水平進(jìn)一步提升。

（四）優(yōu)化單位財(cái)務(wù)報(bào)表核算

政府會(huì)計(jì)制度增添了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及凈資產(chǎn)變動(dòng)表，預(yù)算收入支出表，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等一系列報(bào)表，對(duì)各種報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目以及排列方式也進(jìn)行了完善和優(yōu)化，促使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表體系同會(huì)計(jì)管理更為協(xié)調(diào)一致，既提高了財(cái)務(wù)報(bào)表體系的實(shí)用性，又能充分滿足單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理信息需求。由此，各單位要依托自身現(xiàn)狀，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，改革資產(chǎn)負(fù)債表，優(yōu)化收入支出表，增添預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，加強(qiáng)附注披露。第一，針對(duì)年報(bào)與月報(bào)，單位在進(jìn)行編制報(bào)表時(shí)，要適當(dāng)學(xué)習(xí)借鑒企業(yè)，以資產(chǎn)負(fù)債表作為依據(jù)，合理運(yùn)用編制公式，即凈資產(chǎn)額+負(fù)債額=資產(chǎn)總額。第二，明確現(xiàn)金流量表的效用和價(jià)值，并注重優(yōu)化其編制。行政事業(yè)單位需要對(duì)所有資金進(jìn)行詳細(xì)記錄，充分掌握資金具體收支狀況，唯有如此，才可為單位上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與決策者提供精準(zhǔn)完整的會(huì)計(jì)信息，以便于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位日后發(fā)展做出科學(xué)判斷。在這一過(guò)程中，記錄就是最好的方法，在單位內(nèi)部設(shè)置現(xiàn)金流量表，既能充分反映單位經(jīng)營(yíng)與投資所涉及的現(xiàn)金流通與支出，還可在必要時(shí)進(jìn)行相關(guān)查閱，防患于未然。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的直接影響，不只會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，還會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)、核算范圍與內(nèi)容。但是，無(wú)論影響如何，皆需要根據(jù)單位現(xiàn)實(shí)狀況提出對(duì)應(yīng)策略，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的了解和認(rèn)識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，從而為我國(guó)行政事業(yè)單位更好發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。