財務會計規(guī)范對稅收征納的影響及其對策
——以事業(yè)單位為例

洪鐸玲

（廣西壯族自治區(qū)國有欽廉林場，廣西 欽州 535000）

在社會主義市場經濟條件下，稅收和財務會計是國有事業(yè)單位經濟活動的“一體兩面”，在新會計制度下，財務改革持續(xù)推進，財務會計工作可以促使社會分配更加科學和完備，規(guī)范稅收征納秩序，精準把握會計規(guī)范及稅收征納的關系，可以推動事業(yè)單位經濟活動穩(wěn)定發(fā)展，提升會計數據信息的精準性。從這一層面上講，事業(yè)單位完善財務會計制度，發(fā)揮部門制衡作用，全面提升財務內控管理是非常必要且重要的。

一、基本概述

（一）稅收征納

稅后從本質上講屬于我國財政收入的重要來源，以稅收法律體系為核心，并在市場經濟發(fā)展中逐漸實現(xiàn)工商稅制的改革，如今稅收主要劃分為流轉稅、所得稅、行為稅、資源稅、農業(yè)稅等多種類型。而稅收征納就是指稅務機關與負有納稅義務的自然人、組織、法人之間發(fā)生的行為關系，比如票證管理關系、稅款繳納關系等。這一行為同時也被視為國家強制從納稅人手中取得社會財富的過程，稅收機關處于主動地位，納稅人處于被動地位，筆者以國有林場為例，國家財政部、林業(yè)局等多個部門的聯(lián)合制定并發(fā)布《林業(yè)產業(yè)政策要點》，直接對林業(yè)稅收優(yōu)惠政策、育林基金管理等進行經濟、金融與財政等方面的支持，比如國有林場可以免征、減征企業(yè)所得稅，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，如果事業(yè)單位、國有林場因為育林基金管理辦法改革而出現(xiàn)經費缺口，可以給予一定貸款補貼（項目貸款年限為10～15年），通過稅收制度，深入挖掘林業(yè)產業(yè)發(fā)展的潛力。

（二）財務會計規(guī)范

財務會計規(guī)范從定義上講就是指約束財務會計行為，事業(yè)單位依據相關性原則，按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，是對財務會計工作進行評價的重要依據，通過財務會計報告對經濟決策者、管理者提供有價值的信息，是財務會計相關法規(guī)、準則的統(tǒng)稱。因此在這一要求準則下，國有單位在核算經濟活動過程中就必須依照會計制度程序和要求進行，遵守職業(yè)道德，保證所提供的會計信息合法、真實，辦理會計事務應當實事求是，不能私自向外界泄露會計信息，掌握并運用好會計信息和會計法，根據時代發(fā)展趨勢調整記賬工作內容，以市場現(xiàn)行信息為主要依據，對市場經濟、財務規(guī)范、稅收政策、法律新規(guī)等進行調研，完整的完成會計記賬工作，厘清財務管理的各項內容，最終提高經濟效益服務。

二、財務會計規(guī)范對稅收征納的產生的影響

根據筆者多年研究和從業(yè)經驗，發(fā)現(xiàn)財務會計規(guī)范和稅收征納之間，二者相互關聯(lián)，同時也形成一定影響作用，該種影響分為積極層面和消極層面兩個維度，事業(yè)單位財務會計規(guī)范是按照稅收征納標準進行的，通過這一標準為日常工作提供相對應的數據參考。因此在這一過程中，稅收征納可以規(guī)范財務會計行為，確保事業(yè)單位資金財產的安全性和穩(wěn)定性，確保會計工作可以更真實地反映經濟活動，真實反映事業(yè)單位資金動向，最終實現(xiàn)事業(yè)單位財會業(yè)務的穩(wěn)步發(fā)展。稅收征納標準始終為財務會計工作提供有效依據，確保單位獲取正確財務信息，保證信息真實有效，同時在相應稅收征納規(guī)則下可以促使事業(yè)單位做好財務信息披露工作，防止信息失真行為發(fā)生，使得其財務會計管理更加符合規(guī)范標準，為其業(yè)務開展提供強有力的支撐。

從消極層面來講，稅務征納和財務會計規(guī)范本身具有一定差異性。而該種差異性來源于財會制度和稅法的不一致性，該種不一致性直接導致部分事業(yè)單位不會按照稅務信息嚴格執(zhí)行會計管理規(guī)范，因此，無法滿足稅務征納要求，致使在常態(tài)化工作中，影響財會管理工作有效性，并且對稅務征納工作具有阻礙作用。另外，如今我國事業(yè)單位服務領域有所延伸，管理范圍也有所改變，資金來源渠道眾多，因此稅法和稅務處理與財務會計規(guī)范之間，其一致性難以得到滿足，由于這種差異性，直接導致事業(yè)單位在履行納稅義務過程中，會計核算的難度和工作量劇增。比如：費用扣除規(guī)定不同，稅法規(guī)定也具有一定差異性，有些費用在計算應稅所得額過程中是不能扣除的，但是在會計做賬時，部分事業(yè)單位財務部門都是按照相應管理規(guī)定，對職工福利費用進行直接扣除，該種費用直接以支出的形式進行處理。因此在業(yè)務處理過程中財務處理方式與稅法規(guī)定之間有很大的差異，直接使得事業(yè)單位稅收征納工作質量受到影響，因此，在今后工作中，應該最大化調和財務會計制度和稅法之間的一致性，避免其對稅收征納工作產生消極影響。

三、當前事業(yè)單位財務會計規(guī)范工作現(xiàn)狀

筆者以廣西國有欽廉林場為例，該林場直屬于自治區(qū)林業(yè)局，成立于1963年，下設16個二級生產經營單位，在林業(yè)科研方面、戰(zhàn)略規(guī)劃方面、經營技術研究方面已經收獲累累碩果，如今被評為“九五全區(qū)林業(yè)科技先進單位”，發(fā)展形勢良好。但是根據筆者多年工作和研究經驗，發(fā)現(xiàn)該單位在財務會計管理中，仍然存在一些工作困境，主要體現(xiàn)在：第一，內部控制制度仍需完善，對會計行為的約束和監(jiān)督亟須提升，核算信息真實性、稅收核算準確性亟須提高；第二，資金使用審批環(huán)節(jié)仍需加強，資產管理亟須規(guī)范，不能完全保證核算的真實性和完整性；第三，在稅務會計核算過程中，部分工作人員對新會計制度和稅收優(yōu)惠制度不夠敏感，更新理論知識的能力較為欠缺，因此在核算增值稅、進項稅額、銷項稅額、納稅申報問題中存在賬面不明晰、科目核算重復或者不正確等現(xiàn)象，違背成本可比性原則，因此亟須改善工作方法和路徑，規(guī)范財務會計行為，提升稅收征納科學性。

四、提升事業(yè)單位財務會計工作規(guī)范性的路徑

（一）規(guī)范財務會計體系，彌補其與稅法之間差異性

要想合理處理事業(yè)單位財務會計規(guī)范與稅收征納之間的關系，筆者認為必須從會計工作的本質入手，針對現(xiàn)階段國有林場實際工作問題，不斷建立和完善會計規(guī)范體系，規(guī)范財務會計內容，不斷適應當前經濟發(fā)展速度和稅收改革機制，彌補財務會計與稅法之間差異性，才可以減少其與稅法之間的摩擦。確保財務工作者在維護事業(yè)單位合法權益的同時，可以始終保持會計規(guī)范與稅法之間的依存關系，加大內部監(jiān)督與管理體系的建設，促進事業(yè)單位財務會計工作不斷向細致化、高效化、精細化邁進，滿足稅收征納的各項要求，幫助事業(yè)單位與稅法找到良好平衡點。充分發(fā)揮稅務會計在財務會計工作的作用，有效緩解單位財務會計規(guī)范與稅收之間的摩擦問題。財務工作者應建立“稅務會計題詞”，完善符合發(fā)展需求的稅務會計工作體制，確保稅務信息始終保持透明，通過一系列措施，改善事業(yè)單位課稅環(huán)境，確保納稅人的財務信息科學、準確，為我國事業(yè)單位的升級與稅制創(chuàng)新提供良好內部環(huán)境。因此要想降低二者之間的矛盾問題，可以實行會計與稅法分離制度，理順增值稅明細，為“增值稅”設立一級科目，二級科目設置為待轉進項稅額、未交稅金、待抵扣進項稅額等，便于會計人員系統(tǒng)化處理增值稅相關事項，最終彌補財務會計與稅法之間差異性。

（二）發(fā)揮部門制衡作用，加強單位稅收信息披露

在國有林場財務會計工作的開展過程中，出現(xiàn)以上財務問題和會計處理問題的一個重要原因就是部門之間未能發(fā)揮制衡作用，財務會計規(guī)范性、工作內容等不夠具體化、透明化。因此在今后工作中，管理者應該積極構建權責明確的職責體系，明確各崗位工作職責，提升其工作職責規(guī)范性，協(xié)調會計制度和稅法關系，促進二者互支持，最終達到協(xié)同效應，加強國有林場的稅收信息披露，更好地解決會計與稅收差異這一問題，不能僅在企業(yè)財務報告中只披露所得稅費用項目，還應該提升信息的公開程度，比如稅費、稅收收入等具體指標，避免因為信息不對稱問題而導致的財務內容不明晰、資產管理不透明、會計行為的約束和監(jiān)督沒有做到位等問題。接受外部監(jiān)管，提高資源配置效率，國有林場在新會計準則下，在編制財務會計報告中，應該對“四表一注”進行披露，并對林場內部管理者和決策者附加中期財務報告、合并財務報表、金融工具列報等內容，再比如，在事業(yè)單位研發(fā)費用扣除項目中，政府部門對林場的最新加算扣除率為75%。而通過會計指標計算，該種研發(fā)費用可以用來研究“支出資本化”項目。因此要想獲得高質量的會計報告，可以在會計信息披露過程中，反映出二者數據之間的差異，為管理者提供稅務和會計調整可行性措施，有效調整會計目標，根據稅收相關政策和優(yōu)惠政策，反映會計內部控制功能，建立財務監(jiān)督機構，最終實現(xiàn)稅務會計和財務會計之間統(tǒng)一化，推動事業(yè)單位會計制度的可持續(xù)發(fā)展。

（三）做好稅收籌劃，合理降低事業(yè)單位整體稅負

稅收籌劃從內本質上講就是指為了實現(xiàn)減少稅負的目的，通過有效的事前籌劃實現(xiàn)利益最大化，在不違法國家法律法規(guī)的前提下，對納稅項目進行合理安排，是一項綜合性強的經濟行為，同時在這一過程中，共涉及稅收、財務會計管理等多方面知識，可以統(tǒng)籌優(yōu)化會計規(guī)范與稅收征納之間的關系，財務人員選擇合理的籌劃策略，可以幫助國有林場提高經濟效益。在今后工作中，林場會計人員和決策者應該遵循適時性、合法性、前置性原則，實施稅收籌劃策略，開展合理有效的投資決策活動，比如在財務決策過程中，會計人員運用不同形式對收益進行預判，結合當前發(fā)展水平，重點關注資金結構，分析其中存在的固有問題，總結林場對外經營風險和經營成本，如果負債額度大、負債比率高，利用稅收籌劃機制可以有效降低經營成本，降低資金借入額度，使更多的稅款被節(jié)約下來；在收入結算方式中，會計核算方法較為靈活。要想達到降低稅負的目標，可以通過收入時間與結算方式之間的差異性來減少利息支出。

但是在稅收籌劃過程中，財務人員還應該注意到以下幾點：一是不能從發(fā)票上亂做文章，避免籌劃方案的風險性；二是不能單純?yōu)榱藴p少稅款，就從源頭上不讓納稅義務發(fā)生；三是盡可量充分利用稅收優(yōu)惠政策，做到應享盡享；四是所有稅收籌劃工作，必須建立在真實發(fā)生的業(yè)務基礎上，不能背離真實業(yè)務標準，切忌：必須避免不符合真實面貌的節(jié)稅，不能歪曲業(yè)務事實；五是不能刻意為了省稅而節(jié)稅，要始終將稅務風險規(guī)避放在第一位。

（四）打造專業(yè)團隊，核準稅收項目

事業(yè)單位內部財務會計核算，是保證該單位依法繳納稅款的必由之路，并且我國稅收制度具有強制性、無償性和固定性特征，依法繳納稅款是事業(yè)單位必須要解決的財務問題之一，因此筆者建議在今后工作中，財務工作者要想平衡稅收征納和財務會計規(guī)范關系，降低二者的不一致性，就應該準確核算涉稅項目，避免在核算過程中出現(xiàn)主體不明確、核算不準確、收入項目不統(tǒng)一等問題。提升會計人員扎實的專業(yè)功底，按照“實質重于形式”的工作準則，對收益和成本做好經營項目的檔案記錄，準確核算稅費，為了確保會計核算的準確性，還應該加大收入項目的核算，按照事業(yè)單位會計報告條例要求，明確核算會計內容和范圍。重點處理好“不開發(fā)票收入項目”的納稅程序，財務人員也應該對稅法始終具有敬畏之情，有利于提升事業(yè)單位會計科目的規(guī)范性。此外，管理者還應該加強會計制度建設，對應繳稅費科目核算相關稅費，筆者建議國有事業(yè)單位應該提高會計人員的業(yè)務水平，選拔出類拔萃的專業(yè)會計工作者，提高財會人員錄用門檻，對經濟活動的本質進行精準判斷，使得事業(yè)單位財務會計核算行為在稅收征納中充分發(fā)揮作用，使得事業(yè)單位會計獲得長遠發(fā)展。

五、結束語

綜上所述，部分事業(yè)單位內部控制制度仍需完善，對會計行為的約束和監(jiān)督沒有做到位，造成核算信息不真實、統(tǒng)計不科學、稅收核算紕漏等問題。因此財務工作者應該嚴格規(guī)范工作程序，必須保證所有記賬工作都能有法可依，針對現(xiàn)階段國有林場實際工作問題，不斷建立和完善會計規(guī)范體系，加強單位稅收信息披露，建立財務監(jiān)督機構，最終實現(xiàn)稅務會計和財務會計之間的統(tǒng)一化，掌握稅務會計與財務會計之間的合作模式，從而規(guī)范財務會計行為，提升稅收征納科學性。