高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點研究

徐硯妮

（日照市睿航地理信息工程有限公司，山東 日照 276800）

現(xiàn)代企業(yè)保持長效發(fā)展，需借助技術(shù)創(chuàng)新的支持，而此也可為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。所以，在近些年，國家不斷提升對高新技術(shù)企業(yè)的幫扶力度，不僅有資金方面的支持，還出臺多項優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)提供適宜的成長環(huán)境。但由于此類企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致其會計核算及納稅規(guī)劃的落實難度較高，并且二者屬于企業(yè)的運營基礎(chǔ)，影響著總體利益，因而需不斷探究，確定工作重點，以對此類經(jīng)營主體，起到激勵及指導(dǎo)性的作用，推動其健康發(fā)展。

一、會計核算和納稅規(guī)劃

會計核算也可以說成是會計反映，用貨幣進(jìn)行計量，真實全面反映出會計主體的資金狀況。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。企業(yè)經(jīng)營中，合理組織會計核算形式是做好會計工作的重要條件，有利于保證工作質(zhì)量及工作效率，正確、及時地編制會計報表，以滿足相關(guān)會計信息使用者的需求，切實保障公司利益。換言之，會計核算作為現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，可反映出公司發(fā)展?fàn)顩r，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)其平穩(wěn)運營，所以，企業(yè)應(yīng)關(guān)注會計核算，控制自身的運營風(fēng)險。

納稅籌劃包含公司內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)，統(tǒng)籌相關(guān)的納稅管理計劃，屬于財管的工作范疇。一般來講，納稅籌劃較為復(fù)雜，涉及諸多層面的工作事項，如轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅等。其中，節(jié)稅是借助符合條件的優(yōu)惠政策，減少稅收成本，其和避稅有本質(zhì)上的區(qū)別，避稅是借助法律的不完善性，逃避應(yīng)當(dāng)繳納的稅費。但節(jié)稅是利用各類合理的統(tǒng)籌管理，實現(xiàn)控制最后納稅額度的目的，和立法意志沒有沖突。假設(shè)某公司為保障自身利益，找法律漏洞，使繳稅規(guī)?？s小，這和立法本質(zhì)不符，所以必須區(qū)分好二者概念，防止出現(xiàn)混淆，財管人員應(yīng)將更多的精力用于節(jié)稅上。另外，轉(zhuǎn)嫁籌劃是為減輕會計主體的納稅負(fù)擔(dān)，利用提高賣價或是壓縮進(jìn)價等形式，把涉稅業(yè)務(wù)中的部分稅收轉(zhuǎn)給他方。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃，可直接減輕公司稅負(fù)，這對公司經(jīng)營及資金周轉(zhuǎn)，均有較好的保障作用。從企業(yè)的角度來說，納稅籌劃不僅可以在整體上緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還能對多種納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行最佳選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營中，會計核算及納稅籌劃均屬于維持其根本性保障的關(guān)鍵方法，通過對二者加以討論，有利于推動高新技術(shù)公司的穩(wěn)定發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)的會計核算要點

高新技術(shù)企業(yè)運營中，研發(fā)費用是其財管工作的關(guān)鍵部分，所以應(yīng)專門圍繞研發(fā)費用，制定全面的會計核算機(jī)制，確保能完整反映出公司財務(wù)狀況。同時，還需確定各項核算內(nèi)容與對應(yīng)范圍，做好研發(fā)費用的整合?；诰唧w名稱與支出用途，完成會計核算。

（一）產(chǎn)品區(qū)分

基于國內(nèi)的相關(guān)規(guī)定，判斷某家公司是否屬于高新技術(shù)企業(yè)的范疇，評估指標(biāo)為科技產(chǎn)品與服務(wù)。結(jié)合現(xiàn)行的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)論述來看，要求科技類產(chǎn)品的產(chǎn)量總收益達(dá)到企業(yè)總體收益的六成以上，而且持有自主知識產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的產(chǎn)品，需超過全部產(chǎn)品與服務(wù)所創(chuàng)收益的半數(shù)。為能保障會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，以及想要進(jìn)入高新技術(shù)范圍的企業(yè)，需對科技產(chǎn)品與有關(guān)服務(wù)，設(shè)置獨立的賬目，采取單獨核算的方式，以此才能和其他普通的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)別，確定具體的收益，給企業(yè)今后的發(fā)展壯大，奠定基礎(chǔ)的財務(wù)條件。

（二）研發(fā)費用

研發(fā)費用需額外建賬及核算，這有助于適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財管的需要。高新技術(shù)公司需先確定把研發(fā)費用進(jìn)行單獨核算，該種管理方式滿足有關(guān)規(guī)定，能全面反映出研發(fā)資金的投入狀況，以提高對研發(fā)費用的管理效果。另外，在核算期間，應(yīng)注意相關(guān)所得稅的稅前扣除部分，按照具體的行業(yè)規(guī)定，進(jìn)行專賬管控，根據(jù)慣例，可采取表格式的規(guī)劃方式，先確定具體額度，詳細(xì)記錄每筆加計扣除，以專業(yè)的角度，核查研發(fā)經(jīng)費的應(yīng)用實況。同時，還要單獨核算及核對財政方面的補(bǔ)助款項，對應(yīng)的研發(fā)費用。其能直接保存在財務(wù)系統(tǒng)中，保障研究項目和課題經(jīng)費記錄完整，確保?？顚Ｓ谩；趩为毢怂慵敖ㄙ~，合理設(shè)置會計科目。高新技術(shù)企業(yè)的科研支出核算科目，需包含課題或項目名稱與經(jīng)費來源、支出明細(xì)，以此適應(yīng)多種核算需要。核算實踐中，該類企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用部分的核算口徑有差異，如稅前加計扣除、財政補(bǔ)助等，而為適應(yīng)各類歸集需求，能按照增減情況，確定核算明細(xì)科目。例如，申請稅前加計扣除，核算科目應(yīng)包含直接投入與其他支持，歸集相應(yīng)的增長部分，同時還要考慮不能進(jìn)行獨立核算的部分。在確定明細(xì)科目的前提下，掌握各科目對應(yīng)的核算范疇，以達(dá)到有序歸集研發(fā)費用的目的。

（三）研發(fā)軌跡

會計核算能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而上述的研發(fā)費用則是對活動過程的反映。但因為部分費用無法直接通過一張發(fā)票確定具體的費用形成來源，所以不僅要有原始票據(jù)，還要配以附錄說明、活動說明等多項材料。例如，人事部確定工資單，研發(fā)中人員薪資一欄，應(yīng)標(biāo)注為研發(fā)部的人員薪資，而且要注明各位參與的具體研發(fā)事項。關(guān)于直接運用而出現(xiàn)的研發(fā)費用，既要有原料清單，又需帶有相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字。固定資產(chǎn)的折舊核算，并標(biāo)明具有用在研發(fā)活動的部分，以及對應(yīng)的研發(fā)課題。由于對外委托形成的費用，核算中要合作費用發(fā)票，被委托方需提供有關(guān)的研究進(jìn)度與技術(shù)參數(shù)。其他部分方面，可基于票據(jù)本身，在報銷證明資料上標(biāo)明具體項目，同時還需有關(guān)人員的簽字。借助上述會計核算方式，有助于反映出研發(fā)費用產(chǎn)生的過程，可強(qiáng)化管理。

（四）收入?yún)^(qū)分

初步認(rèn)定及復(fù)審有技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)造的收入，需要此類收入達(dá)到公司總收入的六成以上，并且?guī)в凶灾髦R產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品與服務(wù)收入比例，達(dá)到五成以上。高新技術(shù)企業(yè)在實際的會計核算中，要設(shè)置專項的明細(xì)科目，確定單獨計量由此帶來的主營業(yè)務(wù)收入。在該種區(qū)分核算收入的模式下，能準(zhǔn)確突顯出公司科研項目的資金消耗。這對企業(yè)來說，可為其之后的納稅規(guī)劃提供基礎(chǔ)管理依據(jù)。

除上述對于研發(fā)費用及收入的核算處理外，高新技術(shù)企業(yè)還需注重對該類費用的日常監(jiān)管。這關(guān)系到公司利益。為滿足監(jiān)管目標(biāo)，需保障管理工作的實施力度，組織內(nèi)各部門需積極溝通。研發(fā)費用入賬處理中，研發(fā)部門和財務(wù)部門有關(guān)工作者，需一同對各類原始憑證實施劃分，確保各筆支出區(qū)分的合理性，以加快入賬處理速度。

三、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃要點

（一）合理運用優(yōu)惠政策

為支持企業(yè)技術(shù)研發(fā)，國家與各地方都出臺諸多優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中，應(yīng)注意對各類優(yōu)惠政策的運用。

首先，由于研發(fā)及產(chǎn)品服務(wù)，出現(xiàn)的費用支出是研發(fā)費用。高新技術(shù)企業(yè)在使用研發(fā)費用中，應(yīng)當(dāng)事先研讀各項有關(guān)政策，基于公司經(jīng)營實際，利用好自身符合要求的優(yōu)惠政策，突顯出行業(yè)優(yōu)勢。比如，按照企業(yè)稅法與有關(guān)條例，公司由于研發(fā)新技術(shù)與產(chǎn)業(yè)等，在研發(fā)階段產(chǎn)生無形資產(chǎn)，且不滿足費用化的研發(fā)支出部分，要按照相應(yīng)資產(chǎn)150%，實施攤銷處理。

其次，借助技術(shù)轉(zhuǎn)讓，滿足優(yōu)惠政策要求，可優(yōu)化納稅籌劃的效果。高新技術(shù)企業(yè)需基于有關(guān)稅收文件，均有稅收方面的優(yōu)惠政策。目前，有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)所得稅直接按15%進(jìn)行征收；延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限，從2018年初開始，擁有高新技術(shù)企業(yè)以及科技類中小企業(yè)資格的公司，在獲得資格的年度前的五個年度，如果未能填補(bǔ)虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到之后年度進(jìn)行彌補(bǔ)，最多能延長到10年；增值稅是即征即退，一般的企業(yè)納稅人，售出帶自主知識產(chǎn)權(quán)，而且具有稅務(wù)備案的集成電路與軟件產(chǎn)品，現(xiàn)實繳納增值稅金額，稅負(fù)大于3%的部分，能申請實施即征即退；免征增值稅的情況是，由技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)確定是技術(shù)開發(fā)或是轉(zhuǎn)讓的合同，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案后，合同所示的技術(shù)類收入部分，能免征增值稅。對于開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓的公司單位乃至個人，均能通過技術(shù)咨詢及服務(wù)等方面，得到一筆收益。從該類經(jīng)營主體的發(fā)展?fàn)顩r來看，要充分借助財稅扶持。尤其在營改增之后，通過高新技術(shù)的支持，試點納稅期間，由技術(shù)產(chǎn)生營業(yè)稅對應(yīng)的優(yōu)惠政策依舊適用。轉(zhuǎn)讓技術(shù)操作中，國家會對此類企業(yè)單位，直接免征增值稅，而此也算是政府方面對于技術(shù)研發(fā)及轉(zhuǎn)讓經(jīng)營行為的財政扶持。從2015年的十月份開始，我國居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓達(dá)到五年、不是獨立占有的許可使用權(quán)，得到技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入，在五百萬元之內(nèi)，可直接免征所得稅，而超出五百萬元的部分，可減半征收。所以，企業(yè)能根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免自己的增值稅與所得稅，由此實現(xiàn)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，能合理減輕自身的稅負(fù)。

最后，借助優(yōu)惠稅率，保障納稅籌劃的管理成效。對現(xiàn)代市場經(jīng)營主體來說，若想獲得優(yōu)惠稅收政策幫助，公司在強(qiáng)調(diào)相應(yīng)高新技術(shù)范疇中，全面組織研究及開發(fā)，還應(yīng)當(dāng)真正成長為高新技術(shù)企業(yè)。基于稅法的相關(guān)敘述來看，高新技術(shù)企業(yè)是持有政府科技、稅務(wù)以及財政部門，聯(lián)合頒發(fā)并認(rèn)同的高新技術(shù)企業(yè)證書的經(jīng)營主體。納稅實踐中，實際按照減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅，和其他領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)稅率相較，有大幅度的下降。由此來看，擁有高新技術(shù)以及自主知識產(chǎn)權(quán)的公司，需及時申請加入此領(lǐng)域行列中，而后才能享有相應(yīng)的稅率優(yōu)惠，提高總體的納稅籌劃水平。

（二）借助政府資金幫扶

現(xiàn)如今，為保障高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定開展的產(chǎn)品研發(fā)，全面落實科研項目，政府通常會給特定課題項目，適當(dāng)?shù)呢斦Y金幫扶?；诂F(xiàn)行稅法，對于高新技術(shù)企業(yè)，國家能提供必要幫助，確保其能健康發(fā)展，借此能使相關(guān)經(jīng)營主體減少應(yīng)納的營業(yè)稅和所得稅，另外還對其自主知識產(chǎn)權(quán)持有量發(fā)展，提供科研經(jīng)費幫助。而高新技術(shù)企業(yè)在得到政府幫扶資金后，首要工作是對該筆資金，實施納稅籌劃處理。在完成全面籌劃后，為盡可能提高企業(yè)的價值，應(yīng)在合法范圍內(nèi)，運用好各項控制稅負(fù)的政策。對于為保證納稅籌劃方案能順利落實，而減少公司的滯納金。按照國內(nèi)對于專用財政類資金的企業(yè)所得稅，相關(guān)處理規(guī)定，由縣級及其以上的人民政府，用于科學(xué)性總體規(guī)劃而增加的財政類資金，給高新技術(shù)企業(yè)，予以專項的資金幫扶，此類資金要依照企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)需要，進(jìn)行獨立核算。而該類會計核算資金，不屬于傳統(tǒng)征稅范圍內(nèi)，支持延期納稅，能合理下調(diào)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅。

（三）巧用稅前扣除政策

按照我國的經(jīng)濟(jì)體系來說，企業(yè)運營過程中，不能避免納稅問題。按照《企業(yè)所得稅法》與有關(guān)條例的敘述，稅前扣除可分成三種，一是允許扣除，是基于相關(guān)規(guī)定，根據(jù)符合自身經(jīng)營狀況的標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)行稅前扣除，比如業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費；二是限制扣除，要等到納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時進(jìn)行扣除，比如業(yè)務(wù)宣傳費與員工教育支出；三是不得扣除，和企業(yè)沒有聯(lián)系，并不合理或是法律未明確指出的部分，比如無廣告性質(zhì)的捐贈行為而產(chǎn)生的費用、罰款等。而限制扣除的項目是基于相應(yīng)所得稅法與條例等，對允許根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除費用部分加以確定。對此采取的會計處理和稅務(wù)處理有較大的差異，主要反映在處理時間上，而且還容易出現(xiàn)永久類的不同。在不得扣除的部分中，高新技術(shù)公司出現(xiàn)成本費用后，需基于現(xiàn)行稅法條例，把成本費用中允許扣除的部分進(jìn)行稅前扣除，合理控制應(yīng)納稅所得額。站在高新技術(shù)企業(yè)的角度，考慮稅前扣除政策的同時，還需運用好符合要求的優(yōu)惠政策。例如，人員教育支出，能根據(jù)現(xiàn)實的發(fā)生額，在應(yīng)納稅所得額中，實施扣除核算。而對于固定資產(chǎn)折扣，由于高新技術(shù)公司的技術(shù)更新升級等各類影響因素，能選擇加速或是縮短折舊周期的方式。

在高新技術(shù)企業(yè)的日常財管中，需站在全局的視角，探究納稅籌劃期間可能會遇到的風(fēng)險問題，確保納稅籌劃能與會計核算充分結(jié)合。結(jié)合上文對于兩項工作的要點分析，高新技術(shù)企業(yè)在推動二者結(jié)合中，主要可從兩個角度入手，一方面，構(gòu)建一體化的財務(wù)平臺，依托于準(zhǔn)確的會計核算結(jié)果，給后續(xù)的納稅籌劃處理，提供可靠的財報?；谪攬蠓治?，提升籌劃方案總體的系統(tǒng)化程度，確保納稅籌劃的可行性。另一方面，強(qiáng)調(diào)工作人員的交流及互動，對于財管期間出現(xiàn)的異常問題，進(jìn)行針對性討論，以做好風(fēng)險預(yù)防，保障會計核算、納稅籌劃的最終實施效果。

四、結(jié)束語

總之，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重自身的會計核算和納稅籌劃工作，結(jié)合自身經(jīng)營內(nèi)容的特殊性，注重技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)、收入的準(zhǔn)確區(qū)分，保障會計核算結(jié)果能體現(xiàn)出科研項目的研發(fā)過程。另外，要充分運用當(dāng)前有利的市場環(huán)境，掌握各項有關(guān)的稅收政策，以減少自身的經(jīng)營成本。