政府會計制度視角下內部控制的完善思考

邸博

（黑龍江省冰上訓練中心，黑龍江 哈爾濱 150001）

在未執(zhí)行新的《政府會計制度》之前，國內事業(yè)單位使用的均是收付實現(xiàn)制的會計制度，雖然可以全面反映單位的財務和資金狀況，但隨著經濟發(fā)展，更多更復雜的會計核算內容需要單位實行新的核算方式，另外，原有的會計制度并不能全面表現(xiàn)企業(yè)的資產、負債的情況，在此基礎上，2019年國家下發(fā)新的《政府會計制度》，要求各行政事業(yè)單位嚴格深入貫徹落實。新制度不僅對單位的會計核算模式進行了重組，實現(xiàn)了會計制度及會計準則的統(tǒng)一，同時也更好地反映了資產和負債的情況，保證財務系統(tǒng)高效運作。

一、政府會計制度視角下內部控制存在的問題

（一）工作人員對內部控制認識不夠

嚴格的內部控制可以保證政府會計制度執(zhí)行的效果，想要完善內部控制制度，首先就要加強人員對內部控制的認識，從思想上促使相關人員建立內部控制意識，在工作中遵守內部控制標準，有利于新政府會計制度的執(zhí)行。

但實際上，很多單位的工作人員對內部控制并沒有完善的認識，沒有理解內部控制在財務結算的重要地位，往往認為只要按照新制度開展工作達到領導要求就是滿足工作需要了，不用在業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)中遵守內部控制規(guī)范，也不需要對工作中可能會出現(xiàn)的問題進行總結分析，存在避重就輕的情況。還有些員工認為內部控制是一個長遠的目標，雖然單位定期對各部門的內部控制規(guī)章流程進行了更新，但工作短期不需要遵守，只要按照單位現(xiàn)有的規(guī)章制度辦事即可，一旦全面內部控制制度執(zhí)行，就會以看不懂、學不會、時間短等理由敷衍了事，影響內部控制效果，從而影響單位整個內部控制效果。

另外，單位部分基層人員專業(yè)素質不高，內部控制意識薄弱，即便是單位執(zhí)行了新的要求，認為內部管理制度與自己無關，遵守內部控制制度只是關鍵部門的職責，沒有明確內部控制的具體要求，也沒有將內部控制的運用到工作的各個方面。

（二）單位內部組織結構不合理

內部控制執(zhí)行力度不足的另一原因就是在于單位內部的組織結構不合理。內部組織機構，即嚴格管理重點業(yè)務，保證數(shù)據更精確、業(yè)務執(zhí)行更透明的機構，需要單位獨立成為一個部門，對其他部門的工作情況、財務情況等進行管理。

新的政府會計制度要求單位執(zhí)行新的會計核算方法，對財務會計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，若單位沒有對資產負債、財務合同等方面建立內部組織機構，對涉及的每個方面設置相應的人員，在出于節(jié)約成本的目的下，按照以往的業(yè)務模式存在“一人多用”的情況下，不僅會影響業(yè)務人員的工作效率，也會讓人員產生“懶惰”心理，比如一個人既負責財務也負責合同，就會省略部分環(huán)節(jié)，會對新政府會計制度的執(zhí)行產生不利影響，讓內部控制失去了它應發(fā)揮的作用。

還有的單位盡管開設了新的部門，但和原有的部門存在稽核關系，未能實現(xiàn)獨立運轉，對部分本應該仔細考核的工作“睜一只眼閉一只眼”，同樣也會影響內部控制的效果。

（三）內部控制過于表面化

根據新的政府會計制度，多個行政事業(yè)單位雖然已經根據業(yè)務需要建立了相應的內部控制制度，加強了對資金使用、會計賬務處理等環(huán)節(jié)上的管理，但從財務會計方面來看，依舊存在內部控制執(zhí)行力度較弱的情況。相關財務人員在實際過程中僅在表面上滿足了內部控制的要求，但在操作過程中違反了內部控制規(guī)范，例如在月末結算方面，因為財務人員需要處理的事務較多，工作時間比較緊張，為了節(jié)約時間提高效率，會先支付費用后補交材料、開辦手續(xù)等等，這就很容易出現(xiàn)在財務數(shù)據和實際情況不符的問題，或者是補交工作時間較長，影響下個財務的現(xiàn)象，長此以往，就會影響單位的年度會計情況，出現(xiàn)無法挽救的業(yè)務隱患。這種現(xiàn)象就是由于內部控制過于表面化，執(zhí)行力度不夠，最后很容易造成責任無法追究的情況。

此外，內部控制過于表面化的另一表現(xiàn)形式是很多單位的管控制度僅僅局限在如何解決已經發(fā)生的風險，沒有對風險預防方面進行有效管理，并沒有真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，一旦出現(xiàn)問題沒有時間進行解決，對單位的績效產生影響。

（四）內部控制缺少相應的監(jiān)督和評價機制

很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)的財務問題，大都是因為內部監(jiān)督管理不力，比如說采用事后業(yè)務監(jiān)督工作，未能發(fā)現(xiàn)財務執(zhí)行的重點流程和環(huán)節(jié)中存在的風險，給部分工作人員留下了“鉆空子”的機會，讓財務和內控方面依舊存在盲區(qū)，內部控制缺陷始終沒有改善，未能滿足新政府會計制度要求。

對經費不足的單位來說，對內部控制執(zhí)行全面的監(jiān)督制度，會耗費大量的人力物力成本，在沒有經費的情況下，沒有設置單獨的監(jiān)督部門，這就導致雖然單位建立了內部控制制度，也要求工作人員嚴格遵守，但沒有對應監(jiān)督人員實際執(zhí)行，大部分人也是流于形式，導致內部控制沒有實質性進展，即便是有關監(jiān)督人員也會因為資金方面產生畏懼心理，阻礙監(jiān)督工作的執(zhí)行，這就會給單位留下財務隱患。

除了監(jiān)督制度方面，想要在判斷內部控制是否取得效果，需要對業(yè)務進行考核評價。部分單位卻沒有意識到評價機制對內部控制產生的影響，依舊使用原來的單一的考核方式，很難全面反映在新會計制度下部門及個人的工作情況。

還有些單位采用統(tǒng)一的評價機制，沒有結合各部分的職能特點編制針對性的評價方案，無法針對性地反映每個部門業(yè)務的執(zhí)行情況，影響了內部會計工作質量。

二、政府會計制度視角下內部控制的改善措施

（一）加強工作人員的內部控制意識

想要提高行政事業(yè)單位的內部控制的效率，保證政府會計制度的效果，首先就需要加強工作人員的內部控制意識和風險防范意識，貫徹落實責任到位的制度，保證工作的效果，針對這一舉措，可以為工作人員安排相應的培訓工作，比如聘請專業(yè)的會計人員、內部控制人員等人為員工講授相應的學習內容，對新的政府會計制度有關信息進行講解，讓員工可以更好地了解新政府會計制度。針對新政府會計制度下提出的財務新要求，也可以定期讓員工參加補習班，借用網課或者是單位交流的形式，掌握新的會計核算方法，提高自己的專業(yè)能力，不再以“學不會”的借口影響工作。

在內部控制方面，各單位領導也可以用小組的形式，定期召開單位內部控制會議，了解單位各部門的內部控制情況，從而讓每個部門的領導加強各部門員工的內部控制意識，嚴格要求員工按照新要求展開工作，避免工作中可能出現(xiàn)的漏洞。各部門領導之間加強對內部控制的交流，交換部門的內控控制想法，做到部門與部門間的協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)單位長遠發(fā)展。

面對基層員工內部控制意識不足的情況，也可以開展相應的政策培訓會議，加大宣傳，利用時下流行的短視頻、公眾號等方式，利用閑暇之余為員工提供內部控制知識，或者是舉辦知識大賽等形式，讓全體員工樹立內部控制思想，推動內部控制的完善和發(fā)展。一些技術性較強的員工，可以讓他們參加內部控制制度學習，讓關鍵環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，更好地提高內部控制效果。

（二）優(yōu)化內部組織環(huán)境

在新政府會計制度的要求下，財務會計部門的作用不單單是對資金的用處展開記錄，也應該對資金的使用進行全方位的管理，保證單位資金充裕的基礎上讓部門實現(xiàn)更好地發(fā)揮。針對內部組織機構的不合理和保護財務信息的完整性，單位應優(yōu)化內部組織環(huán)境，建立以預算管理為重點的財務控制機制，例如在財務部門的財務控制方面，可以設立相應的誤差范圍，當該財務控制機制模式沒有超出誤差范圍，其他行政事業(yè)單位就能參考借鑒其管理模式，實現(xiàn)在新會計制度下的業(yè)務創(chuàng)新，不僅可以提高財務部門的內部控制能力，也有助于其他部門的內部控制能力的提升。

此外，內部組織機構也應該在新政府會計制度下不斷完善，根據內部控制制度加強部門的嚴謹性，取消一些沒有實現(xiàn)內部控制效果的部門，精簡人員結構，為單位節(jié)約更多成本，在規(guī)范業(yè)務行為的同時營造良好的工作環(huán)境，保證內部控制的質量。

（三）明確執(zhí)行制度

完善單位的內部控制，還應該明確各部門的執(zhí)行責任。在財務預算方面，可以根據各個業(yè)務的特點劃分各時期的工作，將每一個階段的工作落實到不同部門上。在財務核算方面，需要明確會計人員的管理責任，強化各部門的管理職能，各部門領導可以定期組織相應的會議，確認各部門應該執(zhí)行的任務，也保證了員工工作內容的準確性，不會出現(xiàn)因部門之間業(yè)務有重復雙方都不落實的情況發(fā)生，也能加強不同部門對新政府會計制度下對內部控制的認識，保證內部控制的執(zhí)行力度。

針對內部控制中出現(xiàn)的問題，應該追查相關的責任人，建立相應的懲罰機制，對違規(guī)的人員進行處分，讓員工不再產生僥幸心理，對每一項工作都可以認真對待，也可以建立相應的內部控制責任清單，將其公開在單位展示，讓員工明確自己的工作職能，也能間接讓其他員工對其工作質量進行監(jiān)督，從而確保內部控制的有效開展。

（四）實行有效內部控制監(jiān)督

目前大部分單位的內控控制監(jiān)督還只依靠幾個部門，沒有建立完善的監(jiān)督管理體系，所以應該結合單位的實際情況，發(fā)揮部門領導的作用，實現(xiàn)上級監(jiān)督下級。還可以學習其他單位的監(jiān)督管理模式，結合本單位的特點，全面實現(xiàn)監(jiān)督管理工作。在財務會計方面，要設立單獨的審計部門，讓其發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，及時發(fā)現(xiàn)經濟活動可能出現(xiàn)的問題，確保各項財務活動遵守政府會計制度。

另外，在信息化不斷發(fā)展的今天，想要實現(xiàn)有效的內部控制監(jiān)督管理機制，關鍵就是在保證各部門協(xié)作配合的基礎上充分利用信息化技術。工作人員的信息化水平不高，就會增加工作中的失誤率，影響內部控制的監(jiān)管效果。所以要借助相關的信息交流工具，建立單位監(jiān)督網絡，讓各部門相互管理、相互監(jiān)督。會計信息作為行政事業(yè)單位與民眾溝通的渠道，想要確保其影響力，做到讓民眾信得過的部門，也應該利用信息化技術來保持財務會計信息的透明性、準確性和完善性，在實現(xiàn)各部門內部控制的基礎上，也加強了外部人員對單位內部控制執(zhí)行的監(jiān)督，保證了新政府會計制度的效果。

（五）增強風險意識

內部控制的主要目的就是避免工作中可能出現(xiàn)的風險和漏洞，有關單位應該根據其主要業(yè)務在市場背景下可能出現(xiàn)的問題制定相應的預防攻略，對影響單位工作的突發(fā)事項進行預測。除了培養(yǎng)員工的內部控制意識之外，也應該提高他們的風險意識，還可以采用風險評估的方式，對業(yè)務未來的執(zhí)行情況進行模擬，提前了解可能出現(xiàn)的問題，規(guī)避不必要的風險，有利于部門的發(fā)展。

（六）完善考評機制

事業(yè)單位應該以內部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和結果作為考評員工的重點，這樣也有利于內部控制制度的產，保證新政府會計制度在內部控制機制下更好的落實，從而也保證了財務會計數(shù)據的透明準確。

完善考評機制，需要各單位加強對工作產投的考核，利用定性分析和定量分析兩者相結合的方式確認工作效果。在一些復雜工作的考核方面，在可以將其進行細致劃分，讓每個部分發(fā)揮各自的業(yè)務優(yōu)勢，讓每一名員工充分發(fā)揮在單位扮演的職能，參與到內部控制張來。在部門評價方面，可以從編制、執(zhí)行和管理等多個方面展開評價，確認其工作是否滿足需求，采用月度、季度、年度等方式進行考評，定期讓員工對自己的工作情況和對內部控制的執(zhí)行情況有充分的了解。

針對新政府會計制度背景下，內部控制對財務人員的新要求，也應該對涉及財務會計業(yè)務的部分制定專業(yè)的考察計劃，讓會計制度落實、財務工作情況、專業(yè)能力提升等方面進行考察，對一些取得更好專業(yè)證書的工作人員實行獎勵措施，讓財務部門帶動整個單位的發(fā)展。

對單獨設立的內部控制部門，也應多強調其在單位的重要性，加強其在單位的監(jiān)督管理能力，為政府會計制度的實行提供嚴格的保證。

此外，單位領導也可以適當將考核與工資、獎金掛鉤，對一些執(zhí)行內部控制比較好、工作出錯率較低的部門，給予精神和物質上的獎勵，調動整個單位的內部控制執(zhí)行的積極性。

三、結束語

事業(yè)單位需要以新政府會計制度為準則，調整有關的經濟活動和內部控制制度。針對內部控制在人員認識、組織結構、監(jiān)督評價等方面存在的不足，執(zhí)行提高內部控制意識、優(yōu)化組織結構、建立完善的監(jiān)督評價機制等針對性地解決措施，才能發(fā)揮內部控制在事業(yè)單位中的真正作用，讓單位會計工作更加規(guī)范化，從而促進單位長遠的發(fā)展。