國(guó)企高效開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的具體路徑

王玉鳳

（山東路之峰有限公司，山東 菏澤 274000）

一、引言

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著一系列挑戰(zhàn)，政府的各項(xiàng)稅收制度潛移默化地影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展方向。國(guó)有企業(yè)要在不違反稅收法規(guī)的前提下控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)延期納稅。因此，國(guó)有企業(yè)必須針對(duì)稅務(wù)籌劃制定有針對(duì)性的管理方法，盡可能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，充分享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

二、稅務(wù)籌劃相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃指在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，以合理合法的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行合理安排，以實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或遞延納稅目標(biāo)的管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是要發(fā)生在納稅行為之前，并根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的要求和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求開(kāi)展籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

三、國(guó)企稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題

（一）籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃不規(guī)范

首先，部分國(guó)有企業(yè)的融資方式不合理，在管理過(guò)程中沒(méi)有充分利用債務(wù)融資的方式。大部分國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更為可觀，這也導(dǎo)致很多國(guó)有企業(yè)的資金主要來(lái)源于留存收益，但留存收益有雙重征稅的特點(diǎn)，不利于稅負(fù)最小化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，企業(yè)與銀行沒(méi)有構(gòu)建良好的往來(lái)關(guān)系。國(guó)有企業(yè)有國(guó)資背景，更容易獲取銀行借款。但很多國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不注重維護(hù)與銀行的關(guān)系，等到資金緊缺時(shí)才與銀行溝通，從而不能享受最優(yōu)惠的信貸政策。最后，部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有通過(guò)資金拆借開(kāi)展稅務(wù)籌劃。大部分國(guó)有企業(yè)為集團(tuán)型企業(yè)，在發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部企業(yè)之間存在密切的融資、供產(chǎn)銷等關(guān)系，但部分國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)籌劃方式合理安排資金拆借工作，無(wú)形中加大了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃不完善

首先，部分國(guó)有企業(yè)在成立子公司時(shí)沒(méi)有選擇有優(yōu)惠政策的地區(qū)。國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)成立分子公司，但很多國(guó)有企業(yè)成立分子公司時(shí)沒(méi)有充分分析不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這不利于對(duì)稅收優(yōu)惠政策的使用。其次，部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有增加對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)工作的扶持力度不斷加大，但很多國(guó)有企業(yè)不注重對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入，沒(méi)有充分通過(guò)研發(fā)工作降低企業(yè)的所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃不合理

首先，采購(gòu)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，要盡可能選擇一般納稅人以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有充分核查供應(yīng)商的資質(zhì)。其次，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃存在問(wèn)題。生產(chǎn)環(huán)節(jié)須選擇科學(xué)的加工方式，并對(duì)材料計(jì)價(jià)進(jìn)行合理優(yōu)化，盡可能控制企業(yè)前期的成本。但很多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有根據(jù)材料的價(jià)格變動(dòng)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式，無(wú)形中增加了企業(yè)前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃不足。國(guó)有企業(yè)在賒銷的過(guò)程中，沒(méi)有考慮到賒銷方式對(duì)遞延納稅的作用，銷售方式死板。

（四）利潤(rùn)分配稅務(wù)籌劃不科學(xué)

很多國(guó)有企業(yè)在利潤(rùn)分配的過(guò)程中，沒(méi)有考慮到將經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化。同時(shí)，部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有充分利用五年內(nèi)補(bǔ)虧的政策，沒(méi)有在企業(yè)發(fā)展初期計(jì)提成本費(fèi)用，不利于實(shí)現(xiàn)遞延納稅目標(biāo)。

（五）稅務(wù)籌劃的保障措施不明確

首先，沒(méi)有樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念。很多國(guó)有企業(yè)受傳統(tǒng)觀念的影響，在發(fā)展過(guò)程中不重視稅務(wù)籌劃工作，甚至部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，不主動(dòng)參與稅務(wù)籌劃工作。其次，很多國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但財(cái)務(wù)部門忙于日常核算，在稅務(wù)籌劃方面不專業(yè)，僅能開(kāi)展基礎(chǔ)的籌劃工作，無(wú)法有效降低稅負(fù)。

四、國(guó)有企業(yè)不同活動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的具體路徑

（一）健全籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

國(guó)有企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)，除了要考慮稅務(wù)的大小外，還要考慮各類風(fēng)險(xiǎn)，全面分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力及企業(yè)自身的實(shí)際情況。

第一，權(quán)益融資的稅務(wù)籌劃。近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有企業(yè)的混合所有制改革，國(guó)有企業(yè)融入民間資本的權(quán)益融資現(xiàn)象較為普遍，但權(quán)益融資支付的利息不能稅前扣除，因此權(quán)益融資須支付更高的稅費(fèi)。

第二，銀行借款的稅務(wù)籌劃。國(guó)有企業(yè)擁有國(guó)資背景，向銀行借款通常有明顯的優(yōu)勢(shì)，因此銀行借款是國(guó)有企業(yè)的主要資金來(lái)源。在向銀行支付利息時(shí)，利息費(fèi)用可以在所得稅稅前扣除，能夠減少企業(yè)的所得稅。因此，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)和銀行的聯(lián)系，優(yōu)化向銀行借款的方式，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，企業(yè)間資金拆借的稅務(wù)籌劃。國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，集團(tuán)型企業(yè)較多，往往存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展資金拆借時(shí)，要把握稅法的底線與拆借的尺度，對(duì)資金拆借進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。資金拆借存在于密切的擔(dān)保、融資、供產(chǎn)銷等關(guān)系中，通過(guò)資金拆借能夠降低資金成本，并改善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源配置效率，增強(qiáng)資金應(yīng)用效果，因此企業(yè)須采用合理的資金拆借方式加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。

（二）優(yōu)化投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃體系

第一，投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)成立一系列分子公司，國(guó)家出于對(duì)一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)、政治等方面的考慮，會(huì)出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策。國(guó)有企業(yè)在成立子公司前，要深入分析不同區(qū)域的政策，判斷不同區(qū)域的優(yōu)惠特點(diǎn)，選擇優(yōu)惠力度較大的地方成立子公司，以提高經(jīng)濟(jì)效益。例如，對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)，國(guó)家會(huì)出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，部分地區(qū)即便沒(méi)有在稅收方面給予直接優(yōu)惠，也會(huì)出臺(tái)稅收返還政策，因此在選擇投資地點(diǎn)時(shí)要對(duì)各方面的影響因素進(jìn)行全面分析。

第二，投資方式的稅務(wù)籌劃。直接投資是為了參與到被投資企業(yè)的管理工作中而開(kāi)展的投資，直接掌握企業(yè)的控制權(quán)。直接投資所涉及的稅種主要為企業(yè)所得稅，而間接投資則是國(guó)有企業(yè)通過(guò)證券交易市場(chǎng)開(kāi)展的股票投資，通常僅需要支付印花稅。同時(shí)，企業(yè)在投資企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)時(shí)，投資設(shè)備的折舊費(fèi)可以在稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)的投資產(chǎn)生的攤銷也能在稅前扣除。國(guó)家近年來(lái)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除力度不斷加大，國(guó)有企業(yè)也須加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，適當(dāng)增加自身的研發(fā)費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，投資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)投資結(jié)構(gòu)分析主要是分析企業(yè)投資不同回報(bào)周期的產(chǎn)品，投資結(jié)構(gòu)管理要求國(guó)有企業(yè)考慮回收期，結(jié)合投資項(xiàng)目的收益情況合理分析。如果回收期太長(zhǎng)且回收率較低，不僅不能改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，還會(huì)使企業(yè)遭受損失。因此企業(yè)在開(kāi)展投資時(shí)，要考慮投資回收期和回收效率。例如，對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)改造，選擇不同時(shí)間開(kāi)展技術(shù)改造會(huì)影響企業(yè)的總體稅負(fù)。不同時(shí)期的技術(shù)改造會(huì)影響從技術(shù)改造發(fā)生年限之日起的折舊額和稅負(fù)，因此國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自己的工作安排和稅負(fù)情況合理安排投資的時(shí)間結(jié)構(gòu)。

（三）完善經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃方法

第一，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的供應(yīng)商選擇。國(guó)有企業(yè)大部分為一般納稅人，因此在選擇供應(yīng)商時(shí)，要盡可能選擇一般納稅人的供應(yīng)商，一般納稅人能夠開(kāi)具稅率更高的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。若與小規(guī)模納稅人合作，小規(guī)模納稅人必須有質(zhì)量、價(jià)格等方面的優(yōu)勢(shì)，并要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。其次，退貨的稅務(wù)籌劃。國(guó)有企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中可能遇到退貨的問(wèn)題，退貨往往是商品過(guò)期或損毀等情況導(dǎo)致的，在退貨時(shí)有兩種會(huì)計(jì)處理方式，一是通過(guò)開(kāi)紅字發(fā)票直接沖銷，二是在下一次進(jìn)貨時(shí)直接扣除本次退貨的商品。企業(yè)應(yīng)該選擇后者，這樣能夠免除當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。再次，合理選擇賒購(gòu)或現(xiàn)金結(jié)算。若賒購(gòu)和現(xiàn)金結(jié)算的價(jià)格一樣，那么這兩種方式都不會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。當(dāng)現(xiàn)金采購(gòu)的價(jià)格低于賒銷時(shí)，企業(yè)開(kāi)展賒銷會(huì)增加成本，也會(huì)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算一種是貨物價(jià)格包含運(yùn)費(fèi)，另一種是貨物價(jià)格與運(yùn)費(fèi)分別結(jié)算。運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率低于銷售商品的稅率，因此企業(yè)應(yīng)該選擇貨物價(jià)格包含運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式，以增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化企業(yè)的加工方式。國(guó)有企業(yè)在加工商品的過(guò)程中，有經(jīng)銷加工和純粹加工兩種方式。經(jīng)銷加工的方式能夠取得增值稅專用發(fā)票，但經(jīng)銷加工的成本可能更高，因此不僅要考慮不同方式對(duì)稅負(fù)的影響，還要考慮對(duì)利潤(rùn)的影響，需要合理分析，選擇更科學(xué)的加工方式。其次，成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃主要是根據(jù)材料發(fā)出計(jì)價(jià)方式開(kāi)展的稅務(wù)籌劃，盡可能選擇使前期成本提高的計(jì)價(jià)方式，但應(yīng)該注意到不同的存貨計(jì)價(jià)方式一經(jīng)確定不得隨意更改。

第三，銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，發(fā)票開(kāi)具方式的稅務(wù)籌劃。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)銷售活動(dòng)時(shí)，要考慮不同的折扣方式。國(guó)有企業(yè)要降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，須將折扣的相關(guān)金額在同一張發(fā)票上注明，按照折扣后的余額計(jì)算繳納增值稅，降低稅負(fù)。其次，銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。近年來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)而開(kāi)展賒銷，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展賒銷的過(guò)程中，不同的賒銷方式會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如果客戶在短期內(nèi)無(wú)法回款，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該和客戶簽訂分期收款協(xié)議，通過(guò)分期收款來(lái)分期開(kāi)具增值稅發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅目標(biāo)。

（四）改進(jìn)利潤(rùn)分配稅務(wù)籌劃方式

第一，將經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化。國(guó)有企業(yè)通常是股份制企業(yè)，可以利用稅后利潤(rùn)的一部分繼續(xù)增加投資，從而提高企業(yè)的總體資產(chǎn)，在這種情況下，國(guó)有企業(yè)不進(jìn)行利潤(rùn)分配，不增發(fā)企業(yè)的股票，那么這些股票整體的價(jià)值會(huì)增加，每股價(jià)值也會(huì)增加，能夠規(guī)避分配利潤(rùn)產(chǎn)生的所得稅。

第二，充分利用彌補(bǔ)以前年度虧損政策。我國(guó)稅法規(guī)定，若企業(yè)在納稅年度內(nèi)產(chǎn)生了虧損，可以在以后年度彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限不能超過(guò)5年。因此，國(guó)有企業(yè)要選擇恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，盡可能在前期多列支費(fèi)用，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）明確稅務(wù)籌劃的保障措施

第一，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念。國(guó)有企業(yè)的管理層要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，保障企業(yè)的合法權(quán)益，在降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)盡可能控制企業(yè)的成本。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別，稅務(wù)籌劃作為幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的措施，能夠推進(jìn)國(guó)家稅法體系的完善，因此須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的研究。

第二，加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃工作是比較專業(yè)的工作，有條件的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置稅務(wù)籌劃部門，即便國(guó)有企業(yè)的規(guī)模較小，也應(yīng)該設(shè)置稅務(wù)籌劃崗位，由專人開(kāi)展稅務(wù)籌劃，確保稅務(wù)籌劃工作更具專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其對(duì)國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有全面的了解與掌控，能夠根據(jù)企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理情況制定相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃措施，幫助企業(yè)解決稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題。

第三，綜合考慮籌劃方案。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要從全局與整體的角度考慮籌劃方案，不能盲目追求某一稅種的最小化，也不能僅追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化而忽略企業(yè)的整體價(jià)值，要考慮企業(yè)的各方面影響因素，充分分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)開(kāi)展籌劃。國(guó)有企業(yè)要認(rèn)識(shí)到其作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，要充分考慮社會(huì)效益、風(fēng)險(xiǎn)、收益、機(jī)會(huì)成本、資金時(shí)間價(jià)值等多方面的因素，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理念測(cè)算各方面的效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)思考稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

第四，注重成本效益原則。稅務(wù)籌劃工作會(huì)付出一定的成本，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃過(guò)程中要充分考慮成本與效益之間的關(guān)系，避免稅務(wù)籌劃的成本高于收益，否則稅務(wù)籌劃工作就是失敗的。稅務(wù)籌劃是一場(chǎng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部利益相關(guān)者等主體的博弈，在博弈的過(guò)程中各方會(huì)達(dá)到平衡，國(guó)有企業(yè)要協(xié)調(diào)各方面的影響因素，制訂和諧共贏的方案。

五、結(jié)語(yǔ)

文章分析了國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，探討了稅務(wù)籌劃的思路。研究認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要在合理合法的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、利潤(rùn)分配等各環(huán)節(jié)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，制訂完善的稅務(wù)籌劃方案，并盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以減少國(guó)有企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)的管理者也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理工作中的重要組成部分，需要將稅務(wù)籌劃工作和具體的業(yè)務(wù)工作結(jié)合，從而在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下提高企業(yè)的稅后效益。