國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險因素及控制對策探究

朱嚴彬

（南通富通城市建設(shè)有限公司，江蘇 南通 226000）

一、前言

在國民經(jīng)濟中，國有企業(yè)起到支柱性作用。國有企業(yè)的健康發(fā)展對我國國民經(jīng)濟有重要影響。在市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)需要通過制定財務(wù)管理措施，提高企業(yè)管理效率，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。就稅務(wù)籌劃工作的價值來看，國有企業(yè)財務(wù)管理重視稅務(wù)籌劃，能夠優(yōu)化財務(wù)管理模式，改進財務(wù)管理工作方法，控制財務(wù)風險。國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，不僅可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且可以提高經(jīng)營管理水平。從此種角度來看，這對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究有一定的現(xiàn)實意義。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

在市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作是十分有必要的。一方面，可提高國有企業(yè)經(jīng)營水平。開展稅務(wù)籌劃工作，能讓國有企業(yè)中的會計工作人員嚴格按照會計準則，依照相關(guān)法律規(guī)定，對納稅進行調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)納稅存在的問題，制訂相應(yīng)的解決方案，從而實現(xiàn)稅收效益最大化。另一方面，可優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，能夠指導(dǎo)企業(yè)的投資活動、籌資活動等。從整體上來看，稅務(wù)籌劃對國有企業(yè)有引導(dǎo)性作用，可指引國有企業(yè)始終朝著正確方向發(fā)展。

三、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險因素

（一）經(jīng)濟環(huán)境風險

納稅籌劃活動受經(jīng)濟環(huán)境的影響較大。就企業(yè)的發(fā)展而言，經(jīng)濟環(huán)境是關(guān)鍵因素。國有企業(yè)開展納稅籌劃活動時，需要重點考慮的問題就是如何精確預(yù)測經(jīng)濟環(huán)境。通常來說，若經(jīng)濟環(huán)境健康穩(wěn)定，國家會在一定程度上降低企業(yè)稅收，從而鼓勵各行業(yè)擴大融資規(guī)模，實現(xiàn)對經(jīng)濟的刺激，加快經(jīng)濟發(fā)展的速度。若經(jīng)濟環(huán)境不夠穩(wěn)定，國家會通過宏觀調(diào)控手段，適當對稅收方式進行調(diào)整，實現(xiàn)對社會金融風險的有效控制。

（二）政策變化風險

在市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)無法有效控制因稅收變化而引發(fā)的財務(wù)風險問題，政策變化風險具有不確定性特征。國家在實施宏觀調(diào)控時，不管是修訂稅收政策，還是調(diào)整稅收政策，其前提都是滿足市場環(huán)境需求?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟文化呈現(xiàn)出繁榮的發(fā)展態(tài)勢。在新的發(fā)展形勢下，市場環(huán)境的變化速度加快，稅收政策也會根據(jù)市場環(huán)境的變化而發(fā)生變動。在此種情況下，若國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員未能及時掌握稅務(wù)政策動態(tài)，沒有及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)法律法規(guī)發(fā)生的變化，可能會使國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間面臨財務(wù)問題。嚴重時，甚至會影響國有企業(yè)的信譽，影響國有企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）經(jīng)營與操作風險

第一，經(jīng)營風險?，F(xiàn)階段，市場競爭日趨激烈。不少國有企業(yè)過于重視經(jīng)營生產(chǎn)，卻忽視了稅務(wù)籌劃。在實際的稅務(wù)籌劃工作中，籌劃人員無法與其他部門展開有效合作，溝通和交流能力不強，致使稅務(wù)籌劃人員的籌劃內(nèi)容與國有企業(yè)實際經(jīng)營情況不相符，而此種現(xiàn)象，可能會影響國有企業(yè)的健康發(fā)展。第二，操作風險?；I劃方案的編制在國有企業(yè)稅務(wù)籌劃中是比較重要的內(nèi)容。若編制出現(xiàn)誤差，將對整個方案的落實產(chǎn)生影響。部分國有企業(yè)納稅籌劃以人工操作為主，操作失誤引發(fā)的風險不可避免。

（四）法律與執(zhí)法風險

通常情況下，企業(yè)納稅籌劃工作多由財務(wù)部門工作人員負責。從此種角度來看，稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)及所掌握的技能更傾向財務(wù)管理，其對法律條款的理解和認知能力并不高。部分稅務(wù)籌劃人員缺乏對法律條款的了解，風險管理意識相對淡薄。國企制訂或執(zhí)行稅收籌劃方案時，有逾越法律的現(xiàn)象存在，可能引發(fā)財務(wù)風險，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。除此之外，稅務(wù)行政執(zhí)法在稅務(wù)部門中是比較關(guān)鍵的。從某種角度來講，稅務(wù)行政執(zhí)法是審核活動，執(zhí)行主體為稅務(wù)行政部門，稅務(wù)籌劃工作始終圍繞國企的納稅籌劃活動開展，二者有一定的相似性。由于納稅標準不固定，具體問題具體分析，可以靈活調(diào)整。稅務(wù)行政執(zhí)法人員可結(jié)合企業(yè)所提供的相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，對執(zhí)行的標準范圍加以確定。

四、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的控制對策

（一）增強稅務(wù)籌劃意識

在稅收策劃過程中，國有企業(yè)管理者要增強風險意識，為規(guī)避稅收籌劃風險奠定基礎(chǔ)。首先，管理者要加強學習。國有企業(yè)管理者要加強對稅務(wù)籌劃相關(guān)知識的學習，明確稅務(wù)籌劃的流程、注意事項等，了解稅務(wù)籌劃對提升國有企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量與水平的重要作用。在此基礎(chǔ)上，管理者要主動、自覺地學習稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，并將其應(yīng)用于財務(wù)管理稅收籌劃工作中。其次，管理者要重視宣傳。國有企業(yè)管理者要提高對稅務(wù)籌劃的重視程度，以公告、會議等多種方式，向企業(yè)員工宣傳稅務(wù)籌劃的價值，使全體員工了解稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容及其重要性，強化稅務(wù)籌劃意識與行為。同時，要充分利用現(xiàn)代多媒體技術(shù)，拍攝各種與稅務(wù)內(nèi)容相關(guān)的宣傳視頻，用更加生動的方式增強企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識。最后，收集市場信息。國有企業(yè)管理者及稅務(wù)籌劃員工要借助信息技術(shù)，大量收集市場信息，掌握稅收政策，及時對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整，實現(xiàn)對政策風險的有效規(guī)避。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系

在企業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)籌劃體系對控制稅務(wù)籌劃風險有一定作用。因此，國有企業(yè)首先要完善稅務(wù)籌劃體系。國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要加強對財務(wù)管理綜合情況的調(diào)查，針對國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃體系，以此確保國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效落實，降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)其他經(jīng)濟活動的開展提供資金保障。其次，要分析運營情況。企業(yè)管理者要對運營情況進行深入分析，確定企業(yè)經(jīng)濟行為與市場經(jīng)濟發(fā)展情況是否匹配，明確企業(yè)納稅現(xiàn)狀，為企業(yè)稅務(wù)籌劃體系的構(gòu)建提供比較全面的信息支持。最后，要借鑒構(gòu)建經(jīng)驗。國有企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系時，要對國內(nèi)外構(gòu)建先進稅務(wù)籌劃體系經(jīng)驗進行借鑒。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國有企業(yè)的具體情況，優(yōu)化稅務(wù)籌劃體系。還應(yīng)明確稅務(wù)籌劃人員的崗位職責與義務(wù)，使員工彼此相互監(jiān)督和制約，為稅務(wù)籌劃作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

（三）設(shè)立稅務(wù)籌劃機構(gòu)

國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中具有專業(yè)性。一般來說，比較大型的國有企業(yè)通常會將稅務(wù)籌劃分離出來，將其作為財務(wù)管理的獨立職能。就國有企業(yè)當前稅務(wù)籌劃的風險因素來看，國有企業(yè)要根據(jù)工作需求設(shè)置專門機構(gòu)與專門職位。第一，國有企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立與稅務(wù)籌劃管理、核算等相關(guān)的專門機構(gòu)，該機構(gòu)要與財務(wù)管理部門有所區(qū)別，能夠及時了解國家出臺或更新的稅務(wù)法律、政策，正確分析市場變化信息，對稅務(wù)籌劃的細節(jié)展開精確核算。同時，在設(shè)立專門機構(gòu)的基礎(chǔ)上，要引進專業(yè)稅務(wù)籌劃人才，確保稅務(wù)籌劃機構(gòu)的獨立性。第二，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)籌劃機構(gòu)的任務(wù)要求，設(shè)置專門的稅務(wù)會計職位，避免出現(xiàn)財務(wù)管理人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象。稅務(wù)會計人員不僅要能夠處理納稅申報相關(guān)工作，而且要能夠?qū)Χ悇?wù)活動進行籌劃，在降低投資、稅負等方面發(fā)揮作用。

（四）完善風險預(yù)警機制

從某種角度來說，企業(yè)風險預(yù)警機制對其抗風險能力具有較大的影響。研究風險預(yù)警機制一般可從風險預(yù)警管理小組及預(yù)警系統(tǒng)兩個角度展開。因此，國有企業(yè)可在控制稅務(wù)籌劃風險時，完善風險預(yù)警機制。第一，構(gòu)建風險預(yù)警管理小組。企業(yè)管理者要明確風險預(yù)警對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，對員工進行考察，確保選擇的員工有風險意識，將其設(shè)為風險預(yù)警小組成員。同時，針對所構(gòu)建的風險預(yù)警小組工作需求，對小組成員展開針對性的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高小組成員的風險預(yù)警能力，優(yōu)化風險管理方法、風險識別方法等。第二，構(gòu)建風險預(yù)警系統(tǒng)。風險預(yù)警系統(tǒng)與信息化建設(shè)有密切的關(guān)系，因而企業(yè)要提升對信息化建設(shè)的重視度，將風險預(yù)警系統(tǒng)與風險管理工作有效結(jié)合，對企業(yè)運營現(xiàn)狀進行分析，確定風險管理內(nèi)容，在信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中存儲常見風險類型數(shù)據(jù)，并歸納、整理數(shù)據(jù)，形成標準化的預(yù)警模型。

（五）增強稅務(wù)籌劃法律意識

稅務(wù)籌劃法律意識會影響稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率。企業(yè)要結(jié)合自身實際發(fā)展情況，增強稅務(wù)籌劃法律意識。通過分析國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的原因，明確該風險與稅務(wù)法規(guī)完善情況、稅務(wù)籌劃工作人員對法規(guī)的掌握情況有密切關(guān)系。因此，國有企業(yè)可以在稅務(wù)籌劃工作開展的過程中，增強相關(guān)工作人員的法律意識。首先，企業(yè)管理者要加強宣傳。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間，管理者要在明確稅務(wù)籌劃法律法規(guī)重要性的基礎(chǔ)上，向全體員工展開針對性宣傳，使稅務(wù)籌劃工作人員了解法律風險可能引發(fā)的危害。其次，稅務(wù)籌劃人員要主動學習稅務(wù)籌劃法律知識。稅務(wù)籌劃人員要在企業(yè)管理者的引導(dǎo)下，自覺接觸稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，及時了解國家出臺的稅務(wù)籌劃政策、規(guī)定，掌握稅務(wù)籌劃理論知識。最后，企業(yè)管理者要發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢。企業(yè)管理者要對稅務(wù)籌劃人員的權(quán)力、責任等范圍進行明確，使稅務(wù)籌劃人員正確認識自身職責，增強風險管理與法律意識。

（六）重視與稅收執(zhí)法部門的溝通

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)稅務(wù)籌劃風險受稅收執(zhí)法部門執(zhí)法力度的影響。國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，開展稅務(wù)籌劃工作是為了減輕稅務(wù)壓力，實現(xiàn)對納稅成本的有效控制，而成本控制離不開稅收執(zhí)法部門的調(diào)查。因而在新的發(fā)展形勢下，企業(yè)可通過重視與稅收執(zhí)法部門溝通的方式，進一步實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的控制。國有企業(yè)在發(fā)展期間，要主動報備稅收執(zhí)法部門，加強與該部門的溝通。稅務(wù)籌劃工作人員要及時了解稅收新政策，在此基礎(chǔ)上，提高稅收相關(guān)信息的共享水平，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃不合理的問題，并針對不合理的稅務(wù)籌劃問題，及時進行調(diào)整，以提高企業(yè)制訂稅務(wù)籌劃方案的效率，為企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風險奠定堅實的基礎(chǔ)。

（七）優(yōu)化稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃方法的科學性、合理性，會對稅務(wù)籌劃水平產(chǎn)生直接影響。因此，國有企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，務(wù)必結(jié)合自身實際發(fā)展情況，對稅務(wù)籌劃方法進行優(yōu)化。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要確保籌劃方法的科學性、合理性。要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，重視多樣稅務(wù)籌劃方法的運用，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量。以某集團下屬市政公司運營市政建設(shè)工程及綠化養(yǎng)護項目為主，該項目業(yè)務(wù)根據(jù)合同實際服務(wù)內(nèi)容，區(qū)分建設(shè)工程、綠化養(yǎng)護項目，一般建設(shè)工程按9%計算增值稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照其他生活服務(wù)的6%繳納增值稅，分類適用應(yīng)稅服務(wù)稅率，能適當降低企業(yè)稅負。同時，該集團下屬市政公司在承擔政府管理服務(wù)項目的同時，承接物業(yè)項目。根據(jù)財政部2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策公告》，2021年底前允許現(xiàn)代服務(wù)、郵政服務(wù)等納稅人可加計10%抵減應(yīng)納稅額，合理享受稅收政策可減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益。

（八）加強對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

在稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)籌劃人員是直接接觸籌劃工作的人才。從此種角度來看，稅務(wù)籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)，會對稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生影響。因此，國有企業(yè)要加強對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)。首先，重視人才的引進。國有企業(yè)要重視對稅務(wù)籌劃人員的引進，采用內(nèi)部招聘、外部招聘兩種方式，考察應(yīng)聘者的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和籌劃經(jīng)驗，全面掌握稅務(wù)籌劃人員的綜合能力。同時，嚴禁裙帶關(guān)系入職的現(xiàn)象，從根本上確保稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平。其次，強化思想教育。對企業(yè)在崗稅務(wù)籌劃人員展開宣傳教育，使稅務(wù)籌劃人員明確稅務(wù)籌劃的重要性及稅務(wù)籌劃風險的危害，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃人員自覺、主動學習稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，提高其處理問題的能力。最后，制訂系統(tǒng)的培訓(xùn)計劃。企業(yè)管理者要對稅務(wù)籌劃人員進行綜合考察，掌握稅務(wù)籌劃人員的基本情況。結(jié)合考察結(jié)果，對稅務(wù)籌劃人員展開針對性的稅務(wù)籌劃知識教育，要求稅務(wù)籌劃人員遵循標準和規(guī)范開展稅務(wù)籌劃工作。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代社會發(fā)展的過程中，國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，可在一定程度上提高財務(wù)風險管理能力。同時，稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。在市場環(huán)境復(fù)雜的形勢下，稅務(wù)籌劃工作已成為企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。文章在探究國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險因素的基礎(chǔ)上，總結(jié)國有企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風險的對策，包括增強稅務(wù)籌劃意識，構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系，設(shè)立稅務(wù)籌劃機構(gòu)，完善風險預(yù)警機制，增強稅務(wù)籌劃法律意識等，以期提高國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的控制水平。