公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究分析

羅嬌

（四川天府農(nóng)博園投資有限公司，四川 成都 611441）

一、引言

對(duì)于任何公司來說，要擴(kuò)大規(guī)模就要不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，而投資、融資、產(chǎn)品銷售、回款、結(jié)款等環(huán)節(jié)都是公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要部分。公司業(yè)務(wù)活動(dòng)多，涉及的職能部門也多，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作壓力巨大，阻礙內(nèi)控制度實(shí)施的問題也頗多。為保證公司健康發(fā)展，要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，實(shí)施全面預(yù)算管理，落實(shí)業(yè)財(cái)融合，在重要業(yè)務(wù)決策中滲入更多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這既能加深財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)、閑置的現(xiàn)象，又可以幫助業(yè)務(wù)部門規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的雙贏。還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化公司資源配置。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

我國(guó)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論、實(shí)踐研究時(shí)間較短，目前還處于初步探索階段，而國(guó)外學(xué)者的研究已經(jīng)趨于成熟。

2013年，許寧寧、趙息等人提出，企業(yè)管理者權(quán)力越大，所披露的內(nèi)部控制的缺陷就越小，因?yàn)楣芾碚吒觾A向于隱瞞實(shí)際存在的缺陷。2014年，李凱主要選取了成功上市的、披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的公司為案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)多數(shù)上市公司內(nèi)部控制缺陷的定量、定性、認(rèn)定等過程逐漸規(guī)范化、程序化，也被廣大企業(yè)所接受。但是部分企業(yè)提供虛假內(nèi)控缺陷認(rèn)定信息等，阻礙了內(nèi)控的實(shí)施。2015年，王鐵肩提出了企業(yè)如果存在內(nèi)部控制缺陷，會(huì)計(jì)穩(wěn)定性就會(huì)較弱的觀點(diǎn)。2016年，楊詩華等人選擇了油田企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控研究，詳細(xì)分析其內(nèi)控缺陷的根源，隨后建議企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定時(shí)，嚴(yán)格按照制度體系執(zhí)行、評(píng)價(jià)。同年，嚴(yán)茹梅等人提出，公司高管持股比例越高，公司內(nèi)部控制缺陷存在的概率越小，其還發(fā)現(xiàn)高管中的董事持股比例變化會(huì)直接影響公司內(nèi)部控制缺陷。2018年，田玉表示，公司規(guī)模大、實(shí)施并購(gòu)重組、受各種違規(guī)處罰都會(huì)提升公司內(nèi)部控制缺陷暴露的概率。2019年，潘云云等人提出，上市公司普遍存在內(nèi)部控制定量標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性、定性分析缺乏合理性、缺陷嚴(yán)重程度劃分標(biāo)準(zhǔn)模糊等問題。同年，徐盛秋分析了企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用異常的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷存在的頻次、嚴(yán)重程度與審計(jì)費(fèi)用異常情況成正比。趙歡則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的修復(fù)并不會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響，提出了非標(biāo)意見的可能性等。

從這些結(jié)論可以看出，我國(guó)學(xué)者的內(nèi)部控制相關(guān)理論研究受國(guó)外學(xué)者影響較大，缺乏獨(dú)特性、創(chuàng)新性，而且研究局限于理論方面，缺乏企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)支撐。目前我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)尚沒有統(tǒng)一、規(guī)范，所以很難形成比較普遍的、實(shí)用性較強(qiáng)的認(rèn)定體系。

三、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)控制環(huán)境不佳

1.公司內(nèi)部工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

全員對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，很大程度上是由于公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，較少對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控制度宣導(dǎo)及培訓(xùn)，制度實(shí)施起來容易受到阻礙，達(dá)不到理想效果。

2.缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

由于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不完善，內(nèi)控職責(zé)落實(shí)不到位，業(yè)務(wù)管理粗放、職權(quán)交叉等情況時(shí)有發(fā)生。另外，內(nèi)控體系若缺乏靈活性，不能隨著公司的發(fā)展而更新，所謂的內(nèi)控制度也會(huì)失去參考價(jià)值。文章以公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系常見問題為例加以分析。

（1）全面預(yù)算體系不健全。預(yù)算編制缺乏真實(shí)性、合理性，照搬照抄往期資料，與公司下一步工作目標(biāo)大相徑庭，預(yù)算松弛問題時(shí)有發(fā)生。預(yù)算執(zhí)行、控制、考核不能落實(shí)到位，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的效果大打折扣。

（2）會(huì)計(jì)核算存在缺陷，主要體現(xiàn)在崗位設(shè)置上，違背了不相容崗位相分離原則。會(huì)計(jì)核算和收款、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)核算和辦理等都需要職責(zé)分離，避免員工徇私舞弊導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)蒙受損失。

（3）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。缺乏資產(chǎn)管理意識(shí)，隨意損壞、浪費(fèi)公物，追求方便快捷導(dǎo)致資源浪費(fèi)的情況屢見不鮮。制度不完善，控制手段無法有效實(shí)施，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)賬實(shí)不符的情況，資產(chǎn)處置后殘值回收不及時(shí)。正常情況下，資產(chǎn)處置審批后就應(yīng)該聯(lián)系回收公司進(jìn)行回收并及時(shí)上繳回收金額。由于目前公司處置資產(chǎn)制度、流程不完善，工作人員選擇回收公司時(shí)也過于隨意，并沒有對(duì)回收公司進(jìn)行比較，沒有選出一家出價(jià)更高的公司，讓單位獲得最高回收價(jià)，后期對(duì)資金的回收也不及時(shí)。

（4）資金活動(dòng)管理不足。資金管理是公司經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中占據(jù)核心地位，如果資金鏈出現(xiàn)問題，公司會(huì)面臨極大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)于任何公司來說，把控好資金都是發(fā)展的一切前提條件。要使現(xiàn)有資金創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為公司業(yè)務(wù)擴(kuò)張?zhí)峁┮欢ǖ谋Ｕ稀５悄壳肮举Y金管理仍然存在許多不足，主要體現(xiàn)在公司往來賬管理、貨幣資金投融等流動(dòng)資產(chǎn)管理效率方面，部分公司缺乏專業(yè)的資金管理人才，存在資金緊張、籌資方式單一、財(cái)務(wù)費(fèi)用控制程度低、資金使用效率不高的問題。

公司在制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要對(duì)現(xiàn)有資金的相關(guān)動(dòng)態(tài)進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)，選擇最適合公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的路徑，考慮是借款融資還是增加股本融資，是選擇長(zhǎng)期投資還是短期投資等。假設(shè)公司內(nèi)部資本積累充足，在融資時(shí)，首先要考慮公司現(xiàn)有留存資金，如果還不夠，再考慮其他負(fù)債融資等。如果錯(cuò)誤地選擇融資方式，會(huì)產(chǎn)生高額利息和融資費(fèi)用，使公司經(jīng)營(yíng)效益降低，成本增加，融資風(fēng)險(xiǎn)增加。

（5）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要改進(jìn)。多數(shù)公司對(duì)全程控稅了解不全面，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的認(rèn)識(shí)。對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏事前參與，如合同簽訂涉及的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從合同這個(gè)源頭上開始把控，多數(shù)國(guó)有公司不能制定戰(zhàn)略性納稅籌劃?rùn)C(jī)制。

（二）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

1.沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

部分公司沒有專設(shè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別崗位，或者讓非專業(yè)人員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理形同虛設(shè)，成為公司管理的一大漏洞。對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，無法提前預(yù)測(cè)，等到風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后再補(bǔ)救，無異于亡羊補(bǔ)牢。

2.缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制

在公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該具有危機(jī)意識(shí)，不能忽略各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的設(shè)置。部分公司在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生以后，忽視了后續(xù)的保障工作，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效機(jī)制，無法保證此類風(fēng)險(xiǎn)以后不再發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督實(shí)施不到位

部分公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏內(nèi)部審計(jì)部門，這是一個(gè)重大隱患。缺乏獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門、直接受命于董事會(huì)或者總經(jīng)辦的審計(jì)部門，會(huì)直接導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)不合規(guī)、不合法的行為。如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理好問題，甚至可能對(duì)外審抽檢、巡查造成不利影響，使公司蒙受重大財(cái)務(wù)損失。

四、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化方案

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境

1.加大內(nèi)控宣傳力度，形成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化

（1）提升管理層對(duì)內(nèi)控的重視程度。公司需要倡導(dǎo)全體員工樹立內(nèi)部控制全局意識(shí)。管理層應(yīng)該充分支持，身體力行，實(shí)際參與到內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，通過宣傳、培訓(xùn)、上傳下達(dá)，讓員工充分理解并發(fā)揮其在內(nèi)控管理中的重要作用，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作順利開展，推動(dòng)公司更好地發(fā)展。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的戰(zhàn)略研究。首先，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的根本目的，即完成公司目標(biāo)任務(wù)，促進(jìn)公司有效運(yùn)行，保障資產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，幫助公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其次，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)戰(zhàn)略，結(jié)合內(nèi)控實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境、同行業(yè)水平等因素，制定符合公司戰(zhàn)略目標(biāo)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，并隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的變化更新，使之與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。

（3）打造公司員工財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化。打造有利于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理文化，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提升到公司戰(zhàn)略層次，把管理文化滲透進(jìn)日常財(cái)務(wù)管理中。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

（1）加強(qiáng)全面預(yù)算管理。首先，建立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，全程監(jiān)控并管理預(yù)算，包括預(yù)算編制、審核、審批、下達(dá)、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、考核等環(huán)節(jié)。首先設(shè)置預(yù)算組織結(jié)構(gòu)圖，確定崗位職責(zé)，明確分工。其次形成目標(biāo)預(yù)算的閉環(huán)管理：各部門編制預(yù)算—部門負(fù)責(zé)人審核—預(yù)算管理辦公室復(fù)核—預(yù)算管理委員會(huì)審批—形成委員會(huì)審批意見反饋至各部門—各部門修改再次提交預(yù)算管理辦公室審核—預(yù)算管理委員會(huì)審批—股東大會(huì)決議—定稿下達(dá)。再次嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行分析。最后嚴(yán)格考核預(yù)算管理活動(dòng)中涉及的人員。

（2）完善會(huì)計(jì)核算體系，在崗位設(shè)置上堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則。會(huì)計(jì)核算和收款、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)核算和辦理等都需要職責(zé)分離，以降低員工徇私舞弊的概率，避免公司蒙受財(cái)產(chǎn)損失。

（3）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理控制。明確固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)；加強(qiáng)資產(chǎn)日常使用管理；建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度；嚴(yán)格把控資金申報(bào)、審批，按照資金需求類型、金額多少等設(shè)置不同的權(quán)限管理，確保資產(chǎn)審批流程科學(xué)合理，保證資金得到有效使用。

（4）優(yōu)化資金活動(dòng)控制。選聘優(yōu)秀人才對(duì)資金進(jìn)行管理，完善資金管理制度；開發(fā)創(chuàng)新多元的外部融資方式，合理規(guī)劃融資規(guī)模；加強(qiáng)資金收支管控，加大銷售回款的管理力度，提升資金管理水平。還要注意加強(qiáng)貨幣資金管理控制，公司可以通過向銀行進(jìn)行款項(xiàng)申請(qǐng)的方式，在公司內(nèi)部設(shè)置虛擬資金凍結(jié)。銀行在款項(xiàng)申請(qǐng)得到批復(fù)后，可以先行墊付資金給公司使用，財(cái)政撥款到位后，公司就應(yīng)該用實(shí)際金額填補(bǔ)虛擬資金，銀行方審核校對(duì)后凍結(jié)這部分資金，并且直接收入銀行賬戶。

另外，涉及海外進(jìn)出口交易的資金管理也要加大管控力度。公司進(jìn)行資金管理有利于進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。自2018年以來，我國(guó)出臺(tái)的一系列優(yōu)化口岸營(yíng)商環(huán)境、減稅降費(fèi)的優(yōu)惠政策使我國(guó)貿(mào)易水平得到了明顯提升。加上外部環(huán)境的不斷優(yōu)化，我國(guó)各行各業(yè)公司進(jìn)出口貿(mào)易持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在市場(chǎng)趨勢(shì)大好的環(huán)境下，進(jìn)出口公司要不斷發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，就要繼續(xù)做好自身業(yè)務(wù)，對(duì)資金進(jìn)行有效管理。資金管理有利于公司擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，有利于公司實(shí)現(xiàn)短期、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（5）增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)。其一，要梳理稅務(wù)申報(bào)流程及明確涉稅風(fēng)控措施，由傳統(tǒng)控稅中僅關(guān)注納稅環(huán)節(jié)的做法轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒍悇?wù)管理節(jié)點(diǎn)向業(yè)務(wù)前端轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)員工全業(yè)務(wù)流程控稅意識(shí)。其二，要提升公司稅務(wù)籌劃能力，結(jié)合公司運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。加強(qiáng)員工對(duì)合理控稅方式的把握，為公司提供更多節(jié)約成本、增加收益的方案。

（二）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

打造專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，制定合理的人才需求計(jì)劃及能力提升機(jī)制。調(diào)查風(fēng)控人才對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)的需求，制訂相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，并保證其有效實(shí)施。根據(jù)培訓(xùn)結(jié)果總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范文化。文化是約束員工行為的軟制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以從文化著手，打造有利于員工積極配合、主動(dòng)參與風(fēng)險(xiǎn)防范管理的文化，使其自覺增強(qiáng)防范意識(shí)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督

1.建立獨(dú)立的內(nèi)審部門，具體審計(jì)部門職責(zé)設(shè)置如下。

（1）制度建設(shè)。制定相關(guān)審計(jì)制度體系、工作流程、實(shí)施細(xì)則、年度審計(jì)計(jì)劃，監(jiān)督公司審計(jì)工作的開展。

（2）財(cái)務(wù)審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督。

（3）責(zé)任審計(jì)。對(duì)公司涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部人員進(jìn)行人員履職情況審計(jì)。

（4）專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)采購(gòu)、銷售、投資、轉(zhuǎn)讓重要資產(chǎn)、擔(dān)保、籌資、信息披露活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以及開展其他專項(xiàng)審計(jì)工作。

（5）銀行存款管理。公司銀行賬戶的操作要通過公司相關(guān)部門的審批和備案記錄，如開立、使用、撤銷等；建立動(dòng)態(tài)存款余額變更表，定期核對(duì)賬目。目前，大多數(shù)公司已使用零余額賬戶，個(gè)別公司因業(yè)務(wù)需求尚未設(shè)立專戶，需嚴(yán)格管理。

2.完善審計(jì)工作機(jī)制

在制度體系上，制定相應(yīng)的規(guī)章制度。審計(jì)工作的開展必須參照相關(guān)制度體系，做到有法可依、有章可循。倡導(dǎo)全體員工積極配合審計(jì)工作，審計(jì)工作開展初期需要在公司內(nèi)部宣傳相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

3.重視審計(jì)結(jié)果分析總結(jié)

對(duì)于審計(jì)結(jié)果，要通過分析發(fā)現(xiàn)深層次的問題，明確制度、流程、管理等方面存在的問題，并針對(duì)這些問題提出完善措施，提高審計(jì)工作效率，最終推動(dòng)公司發(fā)展。

五、結(jié)語

當(dāng)前各公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施仍然面臨很多問題，如控制環(huán)境不理想、風(fēng)險(xiǎn)管理能力不強(qiáng)、內(nèi)控監(jiān)督實(shí)施不到位。要確保公司內(nèi)控質(zhì)量提高、效率提升，必須優(yōu)化財(cái)務(wù)控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督。只有這樣，才能夠保障公司提高財(cái)務(wù)管理水平，為公司帶來更多利益。