零售企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀及優(yōu)化建議

劉紅永

（上海時(shí)利玩具有限公司，上海 201107）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加劇，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)更加激烈。我國(guó)在經(jīng)歷四十年的改革開(kāi)放以后，商業(yè)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)入了4.0的消費(fèi)獲利時(shí)代，其對(duì)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行了充分利用，打造出了具有個(gè)性化、智能化特征，并將線下和線上充分融合的商業(yè)模式。這一商業(yè)模式給傳統(tǒng)行業(yè)造成了巨大的影響，特別是零售行業(yè)，其更加注重客戶體驗(yàn)，推動(dòng)了以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的零售改革，將線上、線下物料進(jìn)行全面整合。為了應(yīng)對(duì)外部環(huán)境帶來(lái)的影響，零售企業(yè)須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

首先，全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效支持。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和分解為基礎(chǔ)，通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理，將企業(yè)長(zhǎng)期和短期規(guī)劃進(jìn)行全面對(duì)接，從而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為可以落實(shí)的階段性目標(biāo)，將權(quán)利、責(zé)任和利益科學(xué)地分配到各個(gè)部門(mén)、崗位和個(gè)人，從而激發(fā)員工工作的主動(dòng)性和積極性，并在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施進(jìn)行干預(yù)，從而保證既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠保證企業(yè)資源配置更加科學(xué)和合理。預(yù)算編制須提前對(duì)企業(yè)擁有的資源進(jìn)行全面梳理，對(duì)當(dāng)前的管理水平和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效分析，從而保證資源配置的合理性，使資源得到充分利用，為預(yù)算既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。由于零售企業(yè)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，資金占用較多，所以全面預(yù)算管理須對(duì)其財(cái)力、物力和人力進(jìn)行有效的規(guī)劃和全面的統(tǒng)籌，針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目給予資源傾斜。

最后，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠幫助企業(yè)管理成本。當(dāng)前許多零售企業(yè)的管理模式不夠完善和規(guī)范，缺乏對(duì)成本的有效管理，普遍存在資源浪費(fèi)問(wèn)題，而全面預(yù)算管理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本超支問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全面管控。

三、零售企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）思想認(rèn)知不到位，觀念落后

目前，零售企業(yè)都建立了財(cái)務(wù)部門(mén)，但許多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在全面預(yù)算管理中沒(méi)有起到應(yīng)有的效用，甚至許多企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)作簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，對(duì)于全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的戰(zhàn)略意義缺乏正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理人員缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的重視，造成預(yù)算管理形同虛設(shè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有依據(jù)預(yù)算開(kāi)展。企業(yè)各個(gè)部門(mén)缺乏對(duì)預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致各部門(mén)人員不但不積極參與預(yù)算管理活動(dòng)，而且在預(yù)算管理人員向其索要預(yù)算數(shù)據(jù)的過(guò)程中缺乏有效配合，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)管理部門(mén)跟業(yè)務(wù)部門(mén)之間的矛盾，導(dǎo)致各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源得不到優(yōu)化。這也讓企業(yè)管理人員認(rèn)為預(yù)算的作用不大，不僅耗時(shí)耗材，還要浪費(fèi)大量精力進(jìn)行溝通，結(jié)果卻得不到充分應(yīng)用，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)和重視。

（二）預(yù)算編制缺乏彈性

當(dāng)前許多企業(yè)采用的預(yù)算編制模式主要是增量預(yù)算和靜態(tài)預(yù)算結(jié)合的方法。靜態(tài)預(yù)算主要是以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有遭遇意外且銷售量正常的情況作為基礎(chǔ)開(kāi)展的預(yù)算編制。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳所需費(fèi)用的預(yù)算編制來(lái)說(shuō)，企業(yè)每年都將銷售預(yù)算當(dāng)中的收入作為基礎(chǔ)數(shù)值，依據(jù)一定的百分比開(kāi)展計(jì)算，并且以同樣的方式和適量的比例針對(duì)業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)榱闶坌袠I(yè)在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常會(huì)在節(jié)假日以及各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行大量的廣告宣傳，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行推廣，所以這一類型的投入相較于預(yù)算編制的指標(biāo)通常會(huì)更高。增量預(yù)算法是以一定期限內(nèi)既定的成本支出為根據(jù)，結(jié)合預(yù)估的業(yè)務(wù)水平改變以及有關(guān)因素的影響情況，有效調(diào)整各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展所需的基礎(chǔ)費(fèi)用。許多企業(yè)在編制各部門(mén)、各個(gè)品牌、各個(gè)小組預(yù)算表的過(guò)程中，會(huì)依據(jù)上一年度完成的狀況進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，或者對(duì)企業(yè)管理者較為重視的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修飾，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、銷售量等，針對(duì)收入目標(biāo)會(huì)依據(jù)最大的增長(zhǎng)空間進(jìn)行編制。

（三）預(yù)算執(zhí)行和控制力較弱

首先，許多企業(yè)的資本預(yù)算只在前期開(kāi)展，沒(méi)有獲得既定的結(jié)果，企業(yè)在進(jìn)行各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投資預(yù)估的過(guò)程中，對(duì)其建設(shè)金額的估計(jì)會(huì)比實(shí)際高，造成投資預(yù)算產(chǎn)生的差異過(guò)大，所以在開(kāi)業(yè)以后不再編制投資預(yù)算。

其次，經(jīng)營(yíng)預(yù)算存在較大的隨意性，普遍存在討價(jià)還價(jià)的情況。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)采用的編制模式是“從上往下”的，領(lǐng)導(dǎo)者在全面考量企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式后，會(huì)過(guò)分追求商品的凈利潤(rùn)和銷售數(shù)據(jù)，且更加看重短期的盈利，導(dǎo)致企業(yè)在成本、收入、支出等方面的達(dá)成率普遍較低，預(yù)算編制和實(shí)際情況嚴(yán)重不符。

最后，預(yù)算落實(shí)過(guò)程中存在以現(xiàn)金流量表為標(biāo)準(zhǔn)的狀況。財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅就資金的收入、支付或者與財(cái)務(wù)有關(guān)的問(wèn)題跟基層業(yè)務(wù)人員溝通和交流，但沒(méi)有對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)調(diào)整預(yù)算的情況進(jìn)行嚴(yán)格把控，存在例外審批的問(wèn)題，從而造成預(yù)算追加或者克扣的問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。

（四）缺乏預(yù)算監(jiān)督和分析機(jī)制

零售企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，通常由預(yù)算管理人員按照企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r制定有關(guān)預(yù)算指標(biāo)，并將這一指標(biāo)下發(fā)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，依據(jù)有關(guān)指標(biāo)的具體內(nèi)容編制預(yù)算，最后有效匯總和整理各業(yè)務(wù)部門(mén)提交的預(yù)算資料。

在預(yù)算管理的過(guò)程中，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，甚至在預(yù)算落實(shí)過(guò)程中，牽扯的部門(mén)較多，企業(yè)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，導(dǎo)致數(shù)據(jù)來(lái)源十分繁雜。如果企業(yè)管理者不制定科學(xué)有效的監(jiān)督管理模式，就無(wú)法掌握企業(yè)預(yù)算的落實(shí)情況，甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)反饋不及時(shí)或者數(shù)據(jù)丟失的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理在落實(shí)環(huán)節(jié)存在隨意性，比如業(yè)務(wù)部門(mén)人員會(huì)挪用項(xiàng)目資金，隨意調(diào)整投資成本；采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)會(huì)賺取差價(jià)，造成預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)。這時(shí)再對(duì)預(yù)算編制和實(shí)際落實(shí)情況進(jìn)行比較，只會(huì)增加各部門(mén)的沖突。

四、零售企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)新預(yù)算管理理念，實(shí)現(xiàn)全員參與

要想構(gòu)建科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者首先要堅(jiān)持以人為本、全員參與的理念，全面更新自身的經(jīng)營(yíng)觀念，積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的有關(guān)知識(shí)，通過(guò)定期的知識(shí)培訓(xùn)和宣傳講座對(duì)員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的宣傳和教育，使全體員工樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，并積極參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，須科學(xué)調(diào)配企業(yè)所有的資源，涉及業(yè)務(wù)流、人力資源、現(xiàn)金流等多個(gè)方面，要在各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展以前就進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，并調(diào)配足夠的人員執(zhí)行，因此預(yù)算管理的有序開(kāi)展需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和所有員工的積極配合。企業(yè)下屬單位的領(lǐng)導(dǎo)要組織員工及時(shí)學(xué)習(xí)和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)政策變化，依據(jù)部門(mén)的具體情況開(kāi)展預(yù)算編制，并上報(bào)給專門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，最后分配到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效落實(shí)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制數(shù)據(jù)的有效性

零售企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要保證具有一定的靈活性，以便在面對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)及時(shí)作出調(diào)整。從預(yù)算編制方法層面來(lái)說(shuō)，滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算是兩種最佳方法，然而彈性預(yù)算通常是針對(duì)固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用編制的，更適合生產(chǎn)型企業(yè)，所以可以選擇以季度和月度為固定時(shí)期開(kāi)展?jié)L動(dòng)預(yù)算編制，不需要進(jìn)行審批等復(fù)雜的流程，其本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，分析一段時(shí)間內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)之間的偏差，便于企業(yè)管理者快速找到預(yù)算編制中的不足，并采取有效措施進(jìn)行優(yōu)化。

在預(yù)算編制過(guò)程中，不但要綜合考量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、收入、成本等，而且要引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括市場(chǎng)環(huán)境、員工水平、顧客滿意情況等，可以利用平衡計(jì)分卡對(duì)預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。首先是采購(gòu)預(yù)算的編制。采購(gòu)預(yù)算編制的主要內(nèi)容有采購(gòu)費(fèi)用、買手費(fèi)用、有關(guān)的稅務(wù)費(fèi)用以及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算，另外還應(yīng)當(dāng)加入對(duì)企業(yè)成本存在影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括供應(yīng)企業(yè)折扣比例、買手訂貨水平等。其次是銷售預(yù)算的編制。銷售預(yù)算編制須結(jié)合售前、售中、售后的全供應(yīng)鏈進(jìn)行，尤其是自營(yíng)業(yè)態(tài)模式的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)與成本預(yù)算有效對(duì)接。可以從供應(yīng)企業(yè)關(guān)系維護(hù)這一非財(cái)務(wù)指標(biāo)入手。為了保證獲得最大的進(jìn)貨折扣，降低產(chǎn)品成本，可以比較市場(chǎng)零售價(jià)，從而保證定價(jià)倍率的合理以及銷售利潤(rùn)的最大化，然后將編制重心轉(zhuǎn)移到銷售服務(wù)的質(zhì)量上，加強(qiáng)對(duì)客戶關(guān)系的維護(hù)，提高回購(gòu)率。

（三）借助信息化系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和控制力

全面預(yù)算管理要在零售企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，保證編制的預(yù)算方案具有一定的寬松度，尤其是在最新的經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)外部環(huán)境帶來(lái)的影響，要適當(dāng)?shù)貙?duì)預(yù)算管理進(jìn)行柔化，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算可調(diào)節(jié)性的重視。在全面預(yù)算管理體系建設(shè)過(guò)程中，要將構(gòu)建大數(shù)據(jù)庫(kù)作為企業(yè)的首要任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部動(dòng)態(tài)地分享和調(diào)用信息，對(duì)預(yù)算編制和落實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督控制與智能化分析。在企業(yè)外部有效跟蹤消費(fèi)者的需求，通過(guò)大數(shù)據(jù)研究其消費(fèi)習(xí)慣和產(chǎn)品喜好，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效的數(shù)據(jù)支撐，便于企業(yè)全渠道流程的順利鋪開(kāi)。隨著企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，全面預(yù)算管理的精細(xì)化程度也在不斷提升。

ERP系統(tǒng)是控制全面預(yù)算管理落實(shí)情況的一種主要手段。通常情況下，零售企業(yè)都建立了進(jìn)貨、銷售、存貨等ERP模塊，但部分企業(yè)對(duì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用不夠全面。為了保證企業(yè)全面預(yù)算管理模式更加科學(xué)，企業(yè)可以在信息化系統(tǒng)中加入ERP預(yù)算管理系統(tǒng)模塊，通過(guò)信息化的手段構(gòu)建預(yù)算管理模式，完成預(yù)算管理數(shù)據(jù)的調(diào)用和分享，同時(shí)比較和分析預(yù)算的落實(shí)情況，幫助企業(yè)做好預(yù)算的控制和規(guī)劃。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)整體情況的具體反映，分析會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而制定針對(duì)性策略加以規(guī)避和應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的制定、制度的頒布具有直接影響，因此企業(yè)要有效管控信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。要保證ERP預(yù)算管理系統(tǒng)效用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算落實(shí)和管理的加強(qiáng)。首先，要將ERP系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等有效連接；其次，在預(yù)算落實(shí)和控制階段，要對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，針對(duì)反常信息進(jìn)行警示，并及時(shí)采取有效措施予以應(yīng)對(duì)。信息化系統(tǒng)涉及多個(gè)管理系統(tǒng)，各個(gè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)能夠在各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和人員之間分享和調(diào)用，保證信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（四）健全監(jiān)督和分析機(jī)制

零售企業(yè)要依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并采取有效的措施將這一戰(zhàn)略目標(biāo)植入所有員工的思想當(dāng)中，只有這樣才能保證員工積極地投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，從而不斷降低成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算管理監(jiān)督體系是預(yù)算信息真實(shí)性和完整性的重要保證，科學(xué)完善的監(jiān)督管理機(jī)制可以細(xì)化和規(guī)范預(yù)算管理中的各項(xiàng)工作，并對(duì)具體落實(shí)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和管理，及時(shí)反饋預(yù)算管理中存在的有關(guān)問(wèn)題，并制定針對(duì)性措施進(jìn)行有效調(diào)整和優(yōu)化，避免經(jīng)營(yíng)管理與預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生嚴(yán)重的偏差。

面對(duì)多變的零售市場(chǎng)，企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，并將信息化系統(tǒng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)有效融合，只有這樣，預(yù)算管理人員才能依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與這一階段的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行全面比較，為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確的信息，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效的數(shù)據(jù)資料。同時(shí)，在預(yù)算任務(wù)完成率不達(dá)標(biāo)的情況下，預(yù)算管理系統(tǒng)會(huì)給予警示，便于有關(guān)部門(mén)依據(jù)自身的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)還可以有效干預(yù)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算，如果某一部門(mén)存在預(yù)算結(jié)余，系統(tǒng)會(huì)發(fā)出提醒，告知部門(mén)負(fù)責(zé)人在預(yù)算規(guī)劃時(shí)可能存在松弛的情況，督促企業(yè)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系提供支持，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要保證全面預(yù)算管理體系真實(shí)效用得到充分發(fā)揮，通過(guò)全面預(yù)算管理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和積極性，并在具體實(shí)踐中不斷探索與糾正預(yù)算管理存在的問(wèn)題，樹(shù)立正確的預(yù)算管理理念，優(yōu)化預(yù)算編制方法。通過(guò)信息化系統(tǒng)加大對(duì)預(yù)算落實(shí)的管理和控制力度，建立完善的監(jiān)督和分析機(jī)制，從而使全面預(yù)算管理體系為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。