探討制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

盛桂華

（山東創(chuàng)瑞激光科技有限公司，山東 煙臺 264006）

一、引言

近幾年，我國政府部門相繼發(fā)布了各種高端科技制造規(guī)劃，制造業(yè)企業(yè)迎來了更好的發(fā)展契機，同時也面臨著快速轉(zhuǎn)型升級的巨大壓力。面對激烈的市場競爭，制造業(yè)企業(yè)要進一步規(guī)范自身經(jīng)營行為，完善財務(wù)內(nèi)控體系，提高企業(yè)運營管理效率和核心競爭力。高科技制造業(yè)企業(yè)屬于資金密集型和人才密集型企業(yè)，企業(yè)要以技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)，以財務(wù)內(nèi)部控制體系為線索，整合企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)活動，從而增強企業(yè)內(nèi)控效果，提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善

制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制架構(gòu)設(shè)置不合理，各職能部門、各級領(lǐng)導(dǎo)、管理者等對自身開展的業(yè)務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任不了解，以致在企業(yè)實際內(nèi)控執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)各種紕漏，無法追究責(zé)任人。例如，企業(yè)在決策者不知情的情況下承接了巨額擔(dān)保業(yè)務(wù)，相關(guān)關(guān)聯(lián)債權(quán)屬于臨時借款，而且被擔(dān)保企業(yè)并沒有實際核心業(yè)務(wù)支撐，這就會造成違規(guī)擔(dān)保，導(dǎo)致企業(yè)非營業(yè)性資金被大量占用，嚴重損害企業(yè)的利益。并且發(fā)生違規(guī)擔(dān)保事件后，企業(yè)決策者、股東大會、董事會成員、總經(jīng)理等都沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，說明該企業(yè)存在較嚴重的財務(wù)內(nèi)部控制缺陷?？梢娖髽I(yè)財務(wù)內(nèi)部控制架構(gòu)設(shè)置不合理會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)營管理問題，甚至?xí)可娣韶?zé)任。

（二）內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準規(guī)定不明確

高新技術(shù)制造業(yè)行業(yè)與其他行業(yè)有所不同，最大的區(qū)別在于高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)需要對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控信息實現(xiàn)高度透明化的披露，并且盡可能詳細、精準。但分析調(diào)查報告可知，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)并沒有制定規(guī)范的內(nèi)部控制披露標(biāo)準。以下是70家高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)公布的財務(wù)內(nèi)部控制自評報告中披露的缺陷嚴重程度情況統(tǒng)計表。

高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露情況統(tǒng)計表

缺陷的嚴重程度 公司數(shù) 占比重大缺陷 1 1.4%重要缺陷 3 4.3%一般缺陷 65 92.9%重要缺陷和一般缺陷 1 1.4%

上述70家企業(yè)披露企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制一般缺陷的自評報告中僅僅寫了一句“企業(yè)財務(wù)內(nèi)控評價過程中發(fā)現(xiàn)的一般缺陷問題，本企業(yè)已在報告期內(nèi)予以整改”。這樣一筆帶過的缺陷評價概述，并沒有詳細指出具體缺陷、缺陷發(fā)生原因、整改時間、整改措施等信息。這樣模板化的一句話無法使外部信息使用者完全相信報告所披露內(nèi)容的真實性。所以，為了促進企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，評價標(biāo)準應(yīng)該更加精細化、具體化、標(biāo)準化。還有些企業(yè)并沒有披露本企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷。由此可見，制造業(yè)企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控缺陷披露方面并沒有持正確的態(tài)度。

同時，上交所、深交所對各企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制所披露信息的規(guī)定標(biāo)準不同，所以企業(yè)在不同的上市交易平臺公布的信息也存在差異。例如，企業(yè)在上交所披露的內(nèi)容不完整，格式也比較混亂，但在深交所披露的信息內(nèi)容比較完整，格式也比較規(guī)范。這些問題要盡快得到解決，為投資者全面掌握企業(yè)財務(wù)狀況和內(nèi)控信息提供一定的幫助。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位主要體現(xiàn)在以下幾點。一是產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管不嚴謹。提高制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)打造品牌效應(yīng)的最好方式，但企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能忽略產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管，導(dǎo)致少數(shù)產(chǎn)品質(zhì)量不達標(biāo)，使消費者對其產(chǎn)生不好的印象，嚴重情況下會影響企業(yè)在市場上的口碑。二是控股股東與其他關(guān)聯(lián)方非法經(jīng)營占用企業(yè)巨額資金，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈出現(xiàn)問題，嚴重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動。三是企業(yè)為控股股東與其他關(guān)聯(lián)方違規(guī)擔(dān)保，并且企業(yè)信息披露主觀性強、不真實、不完整。四是對訴訟案件的披露不及時。企業(yè)涉及訴訟的金額累計達到企業(yè)年度審計資產(chǎn)的10%，就要及時進行信息披露，但部分企業(yè)會極力掩蓋涉訴事件，遲遲不披露相關(guān)訴訟事件信息。五是沒有及時處理重大債務(wù)到期未償還事項。六是財務(wù)數(shù)據(jù)造假，未按照規(guī)定分配年度權(quán)益。例如，某企業(yè)連續(xù)三年的財務(wù)報告中顯示企業(yè)利潤一直處于穩(wěn)定增長狀態(tài)，現(xiàn)金凈流累計高于21億元，但無法達到分紅的標(biāo)準。之后現(xiàn)金分紅事件被曝光，才知企業(yè)公布的財務(wù)報告是經(jīng)過精心粉飾的，存在嚴重的財務(wù)造假現(xiàn)象，可見其內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)管，存在嚴重缺陷。

（四）企業(yè)管理層對內(nèi)部風(fēng)險敏感度低

制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過程中存在一定的風(fēng)險，但大部分企業(yè)并不會從自身財務(wù)內(nèi)控、生產(chǎn)經(jīng)營方面分析風(fēng)險，多數(shù)會認為企業(yè)風(fēng)險主要在于行業(yè)競爭、披露政策等宏觀方面。還有企業(yè)在自評報告中根本不會提及風(fēng)險，僅在年報中披露了少數(shù)與風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)容。主要是因為管理者對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險缺乏統(tǒng)計和規(guī)劃，也沒有及時采取有效的規(guī)避措施，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制敏感度較低，所以企業(yè)內(nèi)部控制存在的小問題無法被及時發(fā)現(xiàn)、解決，最終導(dǎo)致問題爆發(fā)，無法彌補。例如，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度不完善，管理者對內(nèi)控風(fēng)險敏感度低，企業(yè)存在巨額資金占用或違規(guī)使用的情況，但管理者毫不知情。

（五）內(nèi)部控制自評報告不客觀

從部分制造業(yè)企業(yè)對外公布的財務(wù)報告和自評報告來看，多數(shù)企業(yè)披露的缺陷都是一般缺陷，而且披露的信息內(nèi)容過于模板化，對信息使用者和投資者沒有實質(zhì)性幫助。例如，某藥業(yè)企業(yè)在連續(xù)三年的審計報告中表示并沒有重大缺陷，但有被銀保監(jiān)會處罰的記錄，導(dǎo)致企業(yè)面臨重大經(jīng)濟損失和名譽損害。說明該企業(yè)自我評價報告并沒有真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，企業(yè)沒有認真對待自評報告，所披露信息的真實性、完整性有待考究。再如某企業(yè)在2020年5月下旬的關(guān)聯(lián)擔(dān)保公告中聲稱，該企業(yè)唯一以實業(yè)企業(yè)擔(dān)保的3 000萬元的債務(wù)已于2020年5月初到期，關(guān)聯(lián)擔(dān)保責(zé)任已經(jīng)解除。但本年度下半年的財務(wù)報告中仍然顯示，該企業(yè)需要為實業(yè)企業(yè)承擔(dān)1 000萬元的債務(wù)擔(dān)保責(zé)任，其擔(dān)保責(zé)任并未完全解除。由此可見，企業(yè)前后所披露信息并不一致，而且存在較大的差異，說明企業(yè)存在虛假披露現(xiàn)象，自評報告不客觀。

三、優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系

制造業(yè)企業(yè)為了高效、有序地實施業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動，維持企業(yè)業(yè)務(wù)長久、持續(xù)發(fā)展，首先要建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，嚴格落實內(nèi)部控制流程，實時監(jiān)管產(chǎn)品的一系列采購、生產(chǎn)、研發(fā)等環(huán)節(jié)。其次，企業(yè)應(yīng)該立足長遠，建設(shè)內(nèi)部控制體系，科學(xué)合理地優(yōu)化體系中的各個環(huán)節(jié)，保證產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計、建設(shè)、執(zhí)行、審計、評價等流程可以參考國家發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。最后，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，財務(wù)內(nèi)控人員要保持客觀、獨立、公正、嚴謹?shù)膽B(tài)度對待企業(yè)內(nèi)控體系缺陷問題，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效落實和財務(wù)報告信息的真實有效。

（二）制定完善的內(nèi)部控制缺陷披露標(biāo)準

我國財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)起步較晚，所以目前仍然不太成熟，在實際執(zhí)行過程中還存在很多問題。如何在短時間內(nèi)確立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評估報告內(nèi)容和格式是企業(yè)目前急需解決的問題。規(guī)范、統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制報告既可以為投資者提供準確、完整的內(nèi)部控制信息，也可以支持同行業(yè)企業(yè)間的信息對比，為行業(yè)有序運行奠定扎實的基礎(chǔ)。

高新技術(shù)制造業(yè)披露的信息內(nèi)容要更全面、詳細。第一，明確內(nèi)部控制缺陷責(zé)任主體，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，發(fā)生問題可及時溯源。第二，要更加具體地闡述企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制五要素，做好監(jiān)督管控，有效防范財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。第三，披露信息不僅要關(guān)注重要關(guān)聯(lián)交易、重大投資項目活動，還要注重企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、質(zhì)量、采購銷售等活動，全面把控企業(yè)的各項經(jīng)營活動，避免制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、采購、銷售等活動中出現(xiàn)嚴重紕漏。第四，制定規(guī)范的、符合企業(yè)內(nèi)控體系運行的缺陷認定標(biāo)準。第五，對于已經(jīng)認定為缺陷的，要盡可能完善記錄信息，詳細指出缺陷發(fā)生緣由、時間、過程，以及整改措施實施的時間、過程、結(jié)果和后續(xù)追蹤情況。

（三）強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督管理

高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合行業(yè)標(biāo)準和國家標(biāo)準、是否安全至關(guān)重要，所以制造業(yè)企業(yè)要不斷完善內(nèi)部監(jiān)督管理機制，實現(xiàn)內(nèi)部有效的監(jiān)督管控，從源頭治理企業(yè)內(nèi)控問題，加大監(jiān)督管理力度，為企業(yè)建立良好的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境，提高產(chǎn)品質(zhì)量。但企業(yè)在市場大環(huán)境中生存發(fā)展，僅依靠財務(wù)內(nèi)部控制還遠遠不夠，為了避免內(nèi)部監(jiān)督存在徇私舞弊現(xiàn)象，還要與外部監(jiān)管機構(gòu)結(jié)合。

企業(yè)相關(guān)工作者要與外部行政監(jiān)管機構(gòu)保持緊密的聯(lián)系；對于社會公眾可以開通群眾暢言、建議小程序通道，一方面用于向公眾公開產(chǎn)品信息，另一方面便于公眾行使監(jiān)督管理權(quán)，給企業(yè)提意見。外部行政監(jiān)管機構(gòu)主要是政府和第三方機構(gòu)，政府部門和第三方權(quán)威機構(gòu)的合理、科學(xué)管控既可以維持企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的高效運行，也可以加強企業(yè)間的溝通交流，為各企業(yè)溝通搭建橋梁，有利于進一步規(guī)范市場運行秩序。政府作為獨立的、權(quán)威的、專門的監(jiān)管部門，還可以充分發(fā)揮對企業(yè)所披露信息的監(jiān)管權(quán)力，定期或不定期對企業(yè)披露的信息進行審查，并且向社會公布，提高市場信息的真實性和使用效率。除了權(quán)威性的政府監(jiān)督管理外，社會公眾也是企業(yè)外部監(jiān)管的重要團體。當(dāng)前社會文明程度不斷提升，社會公眾越來越重視維護自身的合法權(quán)益，國家也一直在積極倡導(dǎo)社會公眾行使自身擁有的權(quán)利，這就使社會公眾能夠更好地監(jiān)督企業(yè)，督促企業(yè)合法合規(guī)、規(guī)范有序地生產(chǎn)經(jīng)營。

（四）提高企業(yè)管理層對內(nèi)控風(fēng)險的認知

《內(nèi)部控制自我評價管理辦法（試行）》中明確規(guī)定了企業(yè)要定期編制內(nèi)部控制自我評價報告并向社會公布，但實際上，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有完全落實執(zhí)行，主要原因是企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制的作用，對內(nèi)控風(fēng)險的認知不足。因此，為了提高企業(yè)形象，使信息使用者獲得更多真實可靠的信息，企業(yè)管理者要正確認識內(nèi)部控制的重要性和有缺陷的內(nèi)控體系存在的風(fēng)險。管理者充分認識到內(nèi)控體系的重要性和風(fēng)險性，才能積極主動地披露信息，避免舞弊行為，增強員工的責(zé)任意識，更重要的是可以在消費者心中樹立良好的企業(yè)形象。同時，也可以吸引更多優(yōu)秀的投資者，為企業(yè)增添發(fā)展活力，形成良性循環(huán)，促進投資者、企業(yè)、消費者三者共同發(fā)展。

（五）加強對企業(yè)內(nèi)外報告的監(jiān)控

高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)所研究產(chǎn)品的安全性、實用性會受到社會公眾的監(jiān)督，所以制造業(yè)企業(yè)要嚴格監(jiān)管。企業(yè)在向社會公眾出具自評報告之前，首先要經(jīng)過董事會等領(lǐng)導(dǎo)層的嚴格審核，審核通過后再對外公布。管理者在對外公布企業(yè)信息時要遵循自愿性信息披露原則，時刻關(guān)注企業(yè)實際運行情況。

如果制造業(yè)企業(yè)存在嚴重的內(nèi)部缺陷，應(yīng)該由企業(yè)管理者、當(dāng)事人、會計師事務(wù)所共同承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)管理者負責(zé)信息披露，董事會負責(zé)信息審核，二者都要對企業(yè)所披露信息的真實性、完整性承擔(dān)一定的法律責(zé)任。會計師事務(wù)所是獨立的、專業(yè)的外部審計機構(gòu)，一般企業(yè)都會尋找一家權(quán)威性的會計師事務(wù)所，委托其對企業(yè)開展全面審計工作，并且出具公正的審計報告。所以會計師事務(wù)所作為企業(yè)披露信息的直接關(guān)聯(lián)方，也須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。內(nèi)外部共同監(jiān)管企業(yè)，可以全面、及時地監(jiān)控企業(yè)信息披露不足的情況，也可以更好地保障投資者的權(quán)益，有利于社會安定、和諧。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)是一項耗時長、工作量大、任務(wù)艱巨的工作，企業(yè)要穩(wěn)定、長久發(fā)展，就要改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，采用先進的財務(wù)管理模式，并且有序、規(guī)范地實施新的財務(wù)管理模式。文章具體分析了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控方面存在的問題，也相應(yīng)提出了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系、制定完善的內(nèi)部控制缺陷披露標(biāo)準、強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督管理、提高企業(yè)管理層的認知、加強對企業(yè)內(nèi)外報告的監(jiān)控等建議。希望可以有效促進企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，保障企業(yè)內(nèi)控制度的落實，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系防范風(fēng)險的作用。