企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建思考

德慧

（北京市中聞律師事務(wù)所，北京 100000）

一、引言

內(nèi)部控制體系能夠使企業(yè)的各項(xiàng)管理工具更加科學(xué)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。近年來，內(nèi)部控制體系成為越來越多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，但很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系還處于探索階段。我國企業(yè)整體的內(nèi)部控制水平與西方發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，內(nèi)部控制的建設(shè)存在滯后性，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)前越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，需要通過有效的內(nèi)部控制體系防范企業(yè)在管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識到隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制管理的要求也在不斷提升。企業(yè)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估與應(yīng)對，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制管理流程，提高內(nèi)部控制水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。文章以企業(yè)內(nèi)部控制工作為切入點(diǎn)，探討企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)存在的問題并提出相應(yīng)對策，以便為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作提供一定的參考。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其成因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

第一，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在問題。很多企業(yè)沒有對內(nèi)部各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，也沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理工作僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)部門忙于日常工作，無暇顧及各類風(fēng)險(xiǎn)，影響了風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

第二，控制活動存在問題。部分企業(yè)的控制活動過于籠統(tǒng)，沒有針對資產(chǎn)管理、會計(jì)管理等方面的工作進(jìn)行全面管控，各項(xiàng)管理工作由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，沒有規(guī)定各項(xiàng)管理工作的管理流程與管理要求，影響了企業(yè)內(nèi)部控制管理效果。

第三，信息溝通存在問題。很多企業(yè)的內(nèi)部信息溝通機(jī)制不完善，員工的溝通渠道狹窄，員工的各類信息難以在企業(yè)內(nèi)部得到及時(shí)傳遞。

第四，內(nèi)部監(jiān)督存在問題。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，無法對企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因

企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因主要是內(nèi)部控制環(huán)境不健全，企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，員工和領(lǐng)導(dǎo)層沒有全面參與到內(nèi)部控制工作中，很多企業(yè)還認(rèn)為內(nèi)部控制體系僅是財(cái)務(wù)部門的工作，不主動配合內(nèi)部控制工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制的要求難以落實(shí)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制體系存在問題的主要原因是內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境會對企業(yè)其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生巨大影響，因此企業(yè)要重視內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)以下方面的建設(shè)。

第一，領(lǐng)導(dǎo)層提高對內(nèi)部控制的重視度。首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變頂層設(shè)計(jì)，企業(yè)的管理層就要重視內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制的認(rèn)識，全體員工也要主動參與到內(nèi)部控制過程中。只有全體成員積極配合，內(nèi)部控制工作才能有效開展。其次，企業(yè)的管理者要將內(nèi)部控制作為落實(shí)管理責(zé)任與管理要求的基礎(chǔ)，主動推動內(nèi)部控制工作開展。企業(yè)的管理層要認(rèn)識到內(nèi)部控制是落實(shí)管理工作各環(huán)節(jié)要求的工具，避免員工不了解內(nèi)部控制工作的要求，導(dǎo)致企業(yè)管理要求無法落實(shí)。企業(yè)的管理者要做到上行下效，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。最后，企業(yè)的管理層要定期召開內(nèi)部控制工作會議，召集企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析與研究，探討內(nèi)部控制工作的要求，并針對內(nèi)部控制工作的要求在企業(yè)內(nèi)部編制崗位說明書，各崗位嚴(yán)格按照崗位說明書的規(guī)定開展工作，避免工作過程中出現(xiàn)相互推諉的問題，落實(shí)各層級工作人員的管理責(zé)任，從而切實(shí)提高內(nèi)部控制水平。

第二，將企業(yè)的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略相銜接，使內(nèi)部控制為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。企業(yè)的各項(xiàng)管理活動都是為了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，因此企業(yè)的內(nèi)部控制要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，企業(yè)要落實(shí)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，保障內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整，使自身在可持續(xù)發(fā)展的軌道上實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使各項(xiàng)管理規(guī)劃和業(yè)務(wù)計(jì)劃更加精細(xì)化，通過對內(nèi)部各方面工作的管控，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營實(shí)際，研究發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過SWOT分析判斷自身的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅，分析各類影響因素，在此基礎(chǔ)上明確戰(zhàn)略規(guī)劃，并構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系，通過具體的預(yù)算管理、資金管理等工作，逐步達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，對企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的各類問題進(jìn)行全面判斷與分析，制訂合理的應(yīng)對預(yù)案，確保企業(yè)的各項(xiàng)資源得到合理配置，形成一套科學(xué)的規(guī)劃方案，推動內(nèi)部控制工作有條不紊地開展。再次，企業(yè)要開展內(nèi)部控制戰(zhàn)略規(guī)劃傳導(dǎo)會，傳達(dá)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方針與管理方案，要求全體員工對自身在內(nèi)部控制中如何落實(shí)工作規(guī)劃心中有數(shù)，樹立主人公意識，并全面了解內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，明確自身的權(quán)利與義務(wù)，從而推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化。要想企業(yè)內(nèi)部控制要求順利執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部全體成員就需要樹立積極配合的內(nèi)部控制管理理念，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)理念貫徹落實(shí)到企業(yè)文化中，積極學(xué)習(xí)企業(yè)文化。企業(yè)也可以在員工工作區(qū)、辦公場所等區(qū)域粘貼企業(yè)文化宣傳語，在員工手冊中印上企業(yè)文化相關(guān)要求，從而讓員工在工作中主動按照內(nèi)部控制要求開展工作。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

很多企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)管理能力不強(qiáng)的問題，主要原因是企業(yè)沒有構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系與管理機(jī)制。因此，企業(yè)需要通過優(yōu)化各方面管理體系，提升整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

第一，構(gòu)建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。首先，企業(yè)要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，并以此制訂人才規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃確保風(fēng)險(xiǎn)可控，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)各環(huán)節(jié)的有效分析，削弱風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的不確定性。企業(yè)需要制訂合理的發(fā)展規(guī)劃及人才計(jì)劃，明確風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)人員需求，以此招聘風(fēng)險(xiǎn)管理人員。根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際情況以及單位的規(guī)模，合理制訂內(nèi)部控制方面的人才招聘計(jì)劃，以成本最小化的原則招聘到企業(yè)內(nèi)部控制需要的風(fēng)險(xiǎn)管理人才。其次，在日常工作中要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培訓(xùn)，要建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理人才培訓(xùn)開發(fā)機(jī)制，制訂科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，針對風(fēng)險(xiǎn)管理人才的發(fā)展方向以及企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃制訂有針對性的管理措施，確保風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃順利推進(jìn)，并針對風(fēng)險(xiǎn)管理工作結(jié)果不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的不足，以充分滿足風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求。

第二，對企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與分析。企業(yè)要認(rèn)識到在各經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的不利因素，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行充分梳理，判斷業(yè)務(wù)流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理，在分析管理各環(huán)節(jié)可能帶來負(fù)面影響的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的評估方式分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)、可忽略風(fēng)險(xiǎn)。對發(fā)生的可能性較大，且一旦發(fā)生將使企業(yè)蒙受重大損失的重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用規(guī)避的方式應(yīng)對；發(fā)生可能性一般且造成后果一般的風(fēng)險(xiǎn)為一般風(fēng)險(xiǎn)，可以采用分擔(dān)等方式應(yīng)對；即便發(fā)生也難以對企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性影響的風(fēng)險(xiǎn)為可忽略風(fēng)險(xiǎn)，可以采取承受的方式應(yīng)對。

第三，企業(yè)在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類之后，要對各類風(fēng)險(xiǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過SWOT分析判斷企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅，并以此判斷企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，分析企業(yè)財(cái)務(wù)維度、市場維度、質(zhì)量維度等維度可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并建立合理的預(yù)警機(jī)制，針對風(fēng)險(xiǎn)體系設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。例如，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)生異常時(shí)，就需要管理層對企業(yè)的負(fù)債情況進(jìn)行分析，改進(jìn)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的合理應(yīng)對。

（三）改進(jìn)控制活動

第一，提升會計(jì)控制能力。首先，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的要求。企業(yè)須對內(nèi)部各崗位進(jìn)行全面梳理，落實(shí)崗位職責(zé)，對關(guān)鍵崗位定期輪崗。例如，出納、往來會計(jì)等重要崗位須定期輪崗，并落實(shí)權(quán)責(zé)分配機(jī)制，避免同一人在同一崗位上長期工作，出現(xiàn)思想懈怠的問題，通過輪崗及時(shí)發(fā)現(xiàn)上一任舞弊的可能。其次，優(yōu)化資金支出流程審批機(jī)制。企業(yè)在各項(xiàng)資金支出的過程中，要嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批機(jī)制，對不同層級的資金支付需要明確審批責(zé)任與審批人員。最后，要提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。企業(yè)的各項(xiàng)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作都必須嚴(yán)格按照制度管理，避免無票報(bào)銷等一系列違規(guī)行為，通過明確管理機(jī)制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)工作可靠。

第二，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。首先，要明確固定資產(chǎn)管理崗位的職責(zé)。企業(yè)要明確內(nèi)部固定資產(chǎn)使用人員、固定資產(chǎn)監(jiān)督人員等人員的崗位職責(zé)，確保各崗位人員主動參與到固定資產(chǎn)管理過程中。其次，要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的日常管理。企業(yè)要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的編號與盤點(diǎn)，對固定資產(chǎn)使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)更新，使相關(guān)人員了解固定資產(chǎn)管理的實(shí)際情況。再次，健全固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。企業(yè)要通過制訂盤點(diǎn)計(jì)劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并針對盤盈、盤虧的問題編制分析報(bào)告，明確原因，進(jìn)行賬務(wù)處理。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)報(bào)廢流程。對已達(dá)到預(yù)期使用時(shí)間的固定資產(chǎn)或由于操作失誤等無法使用的固定資產(chǎn)，須進(jìn)行報(bào)廢。固定資產(chǎn)的報(bào)廢要嚴(yán)格遵循報(bào)廢流程，經(jīng)過層層審批后執(zhí)行，從而避免固定資產(chǎn)流失等問題。

第三，加強(qiáng)稅務(wù)管理。稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，在金稅四期背景下，企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)工作的管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要建立全過程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的各經(jīng)營環(huán)節(jié)息息相關(guān)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)的各流程，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全環(huán)節(jié)的有效防范，避免在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才進(jìn)行事后補(bǔ)救。其次，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量。企業(yè)要針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)劃優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作，為稅務(wù)工作的各環(huán)節(jié)制定合理的管理目標(biāo)，確保稅務(wù)籌劃方案更加可行。

（四）提升信息溝通水平

企業(yè)在管理過程中要加強(qiáng)溝通，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)要加強(qiáng)員工之間持續(xù)、有效的溝通，并對員工的管理作出反饋，促使員工提出符合要求的建議，與員工形成良性互動。同時(shí)，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部控制溝通環(huán)境，在企業(yè)內(nèi)部營造平級與上下層級積極溝通的氛圍。此外，企業(yè)要完善信息溝通機(jī)制，并總結(jié)信息溝通工作中的經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)內(nèi)控溝通方法，注重溝通的信息系統(tǒng)建設(shè)，促使員工加強(qiáng)溝通，針對內(nèi)部控制的各類問題及時(shí)提出解決方案。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

第一，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性和權(quán)威性，須成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，滿足企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作要求，并將內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題及時(shí)匯報(bào)給管理層。

第二，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。企業(yè)要全面規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的方式、方法、程序等，形成科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，激發(fā)企業(yè)各層級人員參與內(nèi)部控制的積極性。

四、內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

首先，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組。由總經(jīng)辦、財(cái)務(wù)部等組成內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面指導(dǎo)，并明確內(nèi)部控制實(shí)施規(guī)則，分析內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，組織開展企業(yè)內(nèi)部員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，考核內(nèi)部控制效果。其次，明確管理目標(biāo)。企業(yè)要在了解戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，梳理各部門的職責(zé)與管理流程，貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)和單位規(guī)定，開展各項(xiàng)管理活動。

（二）改善管理機(jī)制

首先，制訂科學(xué)的工作計(jì)劃。企業(yè)要召開內(nèi)部控制體系建設(shè)大會，要求全體員工參與其中，針對內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行討論，依據(jù)管理層的要求進(jìn)行分析，使各崗位的工作職責(zé)和管理流程相契合，組織各崗位開展培訓(xùn)，并以此作為企業(yè)開展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行階段性分析，判斷內(nèi)部控制執(zhí)行效果，根據(jù)管理流程、管理環(huán)節(jié)，分析管理的有效性，采用合理的優(yōu)化方式。

五、結(jié)語

文章以企業(yè)內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，探討了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并重點(diǎn)分析了相關(guān)對策。企業(yè)當(dāng)前在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中還存在風(fēng)險(xiǎn)管理活動不完善、控制方法不科學(xué)、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督乏力等問題，可以通過優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，有效提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。