事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施研究

唐西志

（資興市人力資源考試中心，湖南資興 423400）

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作涉及的相關(guān)內(nèi)容經(jīng)有關(guān)政策等規(guī)定較為明確，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作比較規(guī)范。但是目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)處理工作仍存在較多的缺陷和不足。文章在分析會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的防范措施，以期對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有所幫助。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給事業(yè)單位帶來的影響

事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的主要工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障事業(yè)單位健康有序和科學(xué)發(fā)展。目前我國(guó)部分事業(yè)單位在正常運(yùn)行過程中，受到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而會(huì)計(jì)核算工作造成不必要的麻煩和損失。而彌補(bǔ)因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足給事業(yè)單位造成的損失和影響，會(huì)進(jìn)一步增加工作量，提高工作復(fù)雜程度。同時(shí)，也會(huì)給工作人員帶來較大的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致事業(yè)單位不能及時(shí)完成工作任務(wù)。

事業(yè)單位會(huì)開展許多項(xiàng)目，這些活動(dòng)項(xiàng)目需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而財(cái)力的投入就需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的參與。若事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必會(huì)影響活動(dòng)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。若不能及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生負(fù)面影響，同時(shí)引起事業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)的混亂，也會(huì)給相關(guān)人員帶來不便，影響工作的正常開展。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給事業(yè)單位造成最直接、最嚴(yán)重的影響就是干擾財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。運(yùn)營(yíng)和管理是單位正常運(yùn)作的根基，而財(cái)務(wù)管理工作是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，是事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。如果事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作受到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和沖擊，勢(shì)必會(huì)使事業(yè)單位的工作失去基礎(chǔ)和保障，將會(huì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展和未來走向產(chǎn)生巨大的阻礙和嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，必須高度重視財(cái)務(wù)管理工作的開展，增強(qiáng)相關(guān)工作人員的主觀風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范能力，定期開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)實(shí)意義

事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要因素之一，是否有效分析與評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度防范與控制風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系到事業(yè)單位工作質(zhì)量，能夠減少事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，對(duì)事業(yè)單位的工作具有保障作用。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以使事業(yè)單位在合理合法的范圍內(nèi)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，避免相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在違法、違規(guī)行為，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)狀態(tài)下高效率運(yùn)轉(zhuǎn)、高質(zhì)量進(jìn)行。

第二，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以保障事業(yè)單位的資金安全，減少或避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失等問題，保障事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制首要考慮的因素。如果不能保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，那么事業(yè)單位的絕大部分工作將失去根基和保障，不僅無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至?xí)?dǎo)致事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)停滯，給事業(yè)單位造成不可估量的損失。

第三，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)合法有序進(jìn)行，充分保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)完整和數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，為事業(yè)單位工作提供準(zhǔn)確的參照和正確的指引，確保事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開展。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及形成原因

事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容包括貨幣資金與其他相關(guān)資產(chǎn)有違規(guī)使用、流失、貪污、失竊的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在舞弊和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)信息失真風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

必須結(jié)合外部和內(nèi)部環(huán)境來分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。

從外部環(huán)境來看，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)及價(jià)值觀樹立，具體包括兩個(gè)方面：一是禁不住社會(huì)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展?fàn)顟B(tài)下的物質(zhì)誘惑，通過不當(dāng)投資，片面追求高質(zhì)量的物質(zhì)生活；二是參與博彩、高消費(fèi)性質(zhì)的不良生活習(xí)性。

從內(nèi)部環(huán)境來看，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，事業(yè)單位預(yù)算管理不夠精準(zhǔn)。預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際支出存在嚴(yán)重偏差，無法對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效制約，從而失去相應(yīng)的意義。

第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)收入工作的管理不善，沒有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”原則，導(dǎo)致資金挪用，造成損失。

第三，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理支出方面存在較多的違規(guī)行為，沒有嚴(yán)格執(zhí)行單位的集體決策制度，內(nèi)部管理的支出標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格或者有嚴(yán)重違規(guī)現(xiàn)象。

第四，相關(guān)活動(dòng)的采購(gòu)、運(yùn)行、組織、投入等存在一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為采購(gòu)活動(dòng)的信息發(fā)布和選擇方式不合理、采購(gòu)流程不規(guī)范、資金投入不透明等。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的道德素質(zhì)和專業(yè)能力低

在我國(guó)縣級(jí)及以下基層預(yù)算單位中，由于實(shí)施機(jī)構(gòu)改革的“三定”方案，精減職能部門及股室，給定的人員編制不足，導(dǎo)致人手缺乏，不能滿足正常業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的需求。有的單位直接取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)部門中指定財(cái)會(huì)人員，這類財(cái)會(huì)人員不僅要做專業(yè)業(yè)務(wù)工作，還要兼職財(cái)會(huì)工作。還有的單位甚至只招臨時(shí)聘用人員從事財(cái)會(huì)工作。綜上可知，這些單位的內(nèi)部控制執(zhí)行往往流于形式，“牛欄關(guān)貓”式的內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞的根源。

2.事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制體系不完善

目前我國(guó)部分事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制體系不夠完善，存在一定的不足。特別是事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位沒有及時(shí)排查會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間與機(jī)會(huì)，使得單位產(chǎn)生重大的損失。同時(shí)，我國(guó)部分事業(yè)單位內(nèi)部也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致事業(yè)單位在相應(yīng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理工作不能得到有效約束，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生影響。

3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作制度不完善

主要體現(xiàn)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作領(lǐng)導(dǎo)者的預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算管理工作能力不夠。預(yù)算管理制度不完善使事業(yè)單位的預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生較大偏差，對(duì)后續(xù)工作的開展產(chǎn)生不利影響，極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在開展預(yù)算管理工作中，不能合理、準(zhǔn)確地編制預(yù)算，影響事業(yè)單位各部門工作的協(xié)調(diào)推進(jìn)，降低事業(yè)單位的運(yùn)行效率。

4.事業(yè)單位資金管理制度不規(guī)范

目前，財(cái)政性質(zhì)的款項(xiàng)撥付是事業(yè)單位主要的資金來源，但是事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥款的使用存在不規(guī)范，導(dǎo)致資金的利用率較低，無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的投資，與預(yù)期存在偏差。事業(yè)單位的另一部分資金來源是相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目的投資收益，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目投資過程存在一定的問題，主要表現(xiàn)為盲目投資、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)過大等，這些行為也會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來不利影響。

5.信息網(wǎng)絡(luò)安全存在重大隱患

隨著我國(guó)事業(yè)單位辦公信息化、無紙化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)管理工作中網(wǎng)絡(luò)信息傳播占比相對(duì)較大。因此，在日常財(cái)務(wù)管理工作中，信息網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響。如果事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作不能保證信息網(wǎng)絡(luò)安全，就會(huì)使事業(yè)單位外部產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，給財(cái)務(wù)工作帶來重大影響。

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

對(duì)事業(yè)單位而言，要想有效預(yù)警和管控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從可能引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，針對(duì)原因提出相應(yīng)的解決措施，進(jìn)而有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位工作的有序、合理進(jìn)行。

（一）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，形成分工明確、職權(quán)合理的工作管理體系

做好事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)控工作，一定要有全局意識(shí)。確保會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作內(nèi)容的整體性，形成相應(yīng)的管理體系，創(chuàng)新出適合事業(yè)單位發(fā)展和運(yùn)行的風(fēng)控體系。應(yīng)對(duì)事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，提升風(fēng)控識(shí)別能力，提高基本業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，規(guī)避業(yè)務(wù)操作中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免出現(xiàn)不合理甚至違法的行為。

同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)加大投入，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行全面宣傳與學(xué)習(xí)。預(yù)算編制是在事業(yè)單位協(xié)調(diào)運(yùn)作的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，若其他部門不了解會(huì)計(jì)相關(guān)制度，就無法提供相應(yīng)的參考數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)工作也就無法順利完成。還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督管理的系列制度建設(shè)，明確劃分相關(guān)人員的職責(zé)邊界，厘清容易扯皮的問題，使財(cái)務(wù)管理工作人員能夠相互監(jiān)督，或者建立專門的監(jiān)督管理部門，最大限度減少引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。

（二）注重人才引進(jìn)，建立優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)

首先，把好財(cái)會(huì)人員“入口關(guān)”，按照高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)選配財(cái)會(huì)人員。同時(shí)，工作人員的工作內(nèi)容要做到分工明確、合理安排、高效合理配置。這樣不僅能夠使工作人員之間協(xié)調(diào)配合，還能使工作內(nèi)容協(xié)調(diào)進(jìn)行。優(yōu)化提升運(yùn)行的效率，降低相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，做好事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，做好人員的心理輔導(dǎo)和疏通，切實(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)和會(huì)計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)專業(yè)工作能力，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出相應(yīng)意見。團(tuán)隊(duì)的整體建設(shè)關(guān)乎團(tuán)隊(duì)運(yùn)行的效率和效果，在具體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中，要切實(shí)做好團(tuán)隊(duì)的整體管控和建設(shè)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控文化，為風(fēng)險(xiǎn)防控構(gòu)筑堅(jiān)固的堡壘。

（三）合理配置資源，提高財(cái)務(wù)管理水平

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)預(yù)算管理非常重要。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)文件，各地已運(yùn)用“制度+技術(shù)”等管理機(jī)制，建設(shè)了“財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)”，并在各級(jí)預(yù)算單位推行使用。預(yù)算一體化就是建構(gòu)統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)管理的相關(guān)約束要素集成到系統(tǒng)中，確保預(yù)算項(xiàng)目?jī)?chǔ)備和相關(guān)程序節(jié)點(diǎn)的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，通過預(yù)算內(nèi)容的動(dòng)態(tài)變化，產(chǎn)生規(guī)范的約束成果，實(shí)現(xiàn)約束管理預(yù)算系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中需要合理設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，建立并完善單位預(yù)算管理制度，科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌管理，以確定性為標(biāo)準(zhǔn)，安排財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，預(yù)算管理工作的籌備、編制、執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)防范分析等須從全局出發(fā)并制定相應(yīng)的管理措施。

（四）制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，加大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度

首先，科學(xué)研究和簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)，分析出可能的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提出合適的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范策略，實(shí)施內(nèi)部控制制度和控制措施。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制，開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的評(píng)估程序，對(duì)相關(guān)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，包括崗位分離、內(nèi)部授權(quán)管理與歸口管理、會(huì)計(jì)控制等方面。

其次，事業(yè)單位相關(guān)部門需要有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度和控制措施，加強(qiáng)監(jiān)督管理。目的在于提高整個(gè)財(cái)務(wù)管理部門的工作水平和工作效率，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

最后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要根據(jù)實(shí)際工作情況，制定相應(yīng)的考核制度。以考核制度為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格考核財(cái)務(wù)管理人員的工作質(zhì)量，確保增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的工作穩(wěn)定性，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）注重財(cái)務(wù)工作網(wǎng)絡(luò)安全的建設(shè)與維護(hù)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作在運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息辦公系統(tǒng)提高工作效率的同時(shí)，也應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)工作中網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性。當(dāng)今社會(huì)，事業(yè)單位工作效率的重要性凸顯，但是沒有安全保障，勢(shì)必會(huì)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的阻礙，甚至影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。因此，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，要加強(qiáng)安全網(wǎng)絡(luò)信息體系建設(shè)，同時(shí)注重查殺網(wǎng)絡(luò)信息安全平臺(tái)的病毒，確保財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)處于安全狀態(tài)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作信息資料的安全，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

六、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是事業(yè)單位有序運(yùn)行的重要保障，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，就會(huì)產(chǎn)生不利的影響，導(dǎo)致單位出現(xiàn)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。從整體來看，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因較多，包括管理制度、工作人員、領(lǐng)導(dǎo)、其他工作協(xié)調(diào)等。因此，必須著力全面防范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從全局高度提出相應(yīng)的解決措施，確保事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作有序推進(jìn)。