預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

張亞萍

（江西長天集團(tuán)有限公司，江西南昌 330000）

一、引言

就現(xiàn)狀來看，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控方面所發(fā)揮的作用仍然有限，其原因主要如下。首先是企業(yè)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控系統(tǒng)。要創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，內(nèi)部信息是基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)更好地開展預(yù)算管理工作，進(jìn)而保障企業(yè)運(yùn)營效率的提升。其次是企業(yè)內(nèi)控尚未形成預(yù)算管理體系。對企業(yè)內(nèi)控來說，預(yù)算管理環(huán)境是出發(fā)點(diǎn)。但是目前我國大部分企業(yè)并不重視這方面工作，企業(yè)內(nèi)控中的預(yù)算管理戰(zhàn)略指導(dǎo)性不夠。假如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃缺失或不明確，那么所構(gòu)建的預(yù)算管理體系只會關(guān)注短期利益，偏離長遠(yuǎn)規(guī)劃，勢必對企業(yè)在市場中的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、預(yù)算管理的特點(diǎn)及內(nèi)部控制的原則

（一）預(yù)算管理的特點(diǎn)

所謂預(yù)算管理，是指企業(yè)為了更快達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，而選用的管控企業(yè)運(yùn)營管理過程中各方面業(yè)務(wù)成本的手段。目前企業(yè)為了更快地達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，都會采取預(yù)算管理手段。

1.全員參與性

預(yù)算管理可以看作企業(yè)各個部門協(xié)調(diào)聯(lián)動、合理配置企業(yè)資源的一個過程。要求企業(yè)對全面參與系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置，并通過相應(yīng)的程序引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)的各個部門整合預(yù)算指標(biāo)，對優(yōu)先事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分，以有效使用和分配資源。全員參與指的是分解目標(biāo)成本和利潤層次，保障企業(yè)內(nèi)員工都有相應(yīng)的指標(biāo)，都能夠?qū)W習(xí)算賬，都能樹立起效益和成本意識。

2.全面控制性

所謂的全面控制指的是預(yù)算應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營、管理、投資、融資等各個環(huán)節(jié)。要求企業(yè)能夠合理編制資本及業(yè)務(wù)預(yù)算，形成完備的項(xiàng)目及現(xiàn)金財(cái)務(wù)報(bào)表，從而統(tǒng)籌安排與合理預(yù)測企業(yè)的資金。要緊密關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)活動的開展和使用資源，以此保障有效控制成本，達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)。

3.全程跟蹤性

所謂的全程跟蹤指的是企業(yè)在具體實(shí)施預(yù)算管理的過程中，不能只關(guān)注準(zhǔn)備預(yù)算、發(fā)布預(yù)算指數(shù)及最后的總結(jié)預(yù)算方面。預(yù)算管理關(guān)鍵在于執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)控預(yù)算、調(diào)整和分析預(yù)算，并有效評價(jià)和審核預(yù)算。

（二）內(nèi)部控制的原則

1.全面性原則

應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部控制能夠融入企業(yè)的運(yùn)營管理和決策環(huán)節(jié)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部控制工作能夠覆蓋企業(yè)所有的部門及各個部門所開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

2.重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制工作既要保障控制的全面性，又需要突出重點(diǎn)，給予高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)足夠的關(guān)注，這是內(nèi)部控制不可忽視的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.制衡性原則

企業(yè)想要將內(nèi)控作用發(fā)揮出來并有效執(zhí)行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)保障在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、分配責(zé)任、設(shè)置機(jī)構(gòu)等方面形成相互監(jiān)督制約。同時(shí)應(yīng)當(dāng)給予操作效率足夠的關(guān)注，有效實(shí)施不相容崗位相分離機(jī)制。

近年來的課改在全國各地如火如荼地開展，共同的特征是越發(fā)突出學(xué)生的主體地位，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，即學(xué)為中心．?dāng)?shù)學(xué)課堂在悄然發(fā)生變化，預(yù)習(xí)前置讓學(xué)生先學(xué)而后教，延伸課堂讓學(xué)生課后繼續(xù)探究，各種教學(xué)模式層出不窮．其中，有些做法似乎偏離了數(shù)學(xué)課堂的主旨．新授課不知不覺變成了習(xí)題課，復(fù)習(xí)課也儼然成了訓(xùn)練課，大量的變式題目排山倒海而來……這些現(xiàn)象需要我們冷靜下來分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以免曲解了課改的真正含義．

4.適應(yīng)性原則

企業(yè)所形成的內(nèi)部控制機(jī)制必須匹配企業(yè)在市場中的風(fēng)險(xiǎn)水平和競爭狀況，同時(shí)還應(yīng)綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營范圍和規(guī)模。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制是不容忽視的要素，應(yīng)當(dāng)全面把握新形勢，以進(jìn)行合理調(diào)整。

5.成本效益原則

企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)當(dāng)有效權(quán)衡預(yù)期利益和成本，并控制各方面業(yè)務(wù)活動開展過程中的成本耗費(fèi)，保障企業(yè)能夠在市場中獲取更大的利益。

三、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）對企業(yè)內(nèi)控來說，預(yù)算管理是基礎(chǔ)

預(yù)算管理可以看作反映企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)形式。對企業(yè)內(nèi)控來說，預(yù)算管理是有效傳遞信息的平臺，也是企業(yè)內(nèi)控管理中風(fēng)險(xiǎn)評估的關(guān)鍵依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，能夠搭建起更加清晰明了的企業(yè)內(nèi)控框架。

（二）預(yù)算管理能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控

預(yù)算管理和內(nèi)部控制有一定的共通性和關(guān)聯(lián)性，企業(yè)開展預(yù)算管理的目的是更快達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，需要深度結(jié)合績效管理和預(yù)算管理，構(gòu)建起完善的企業(yè)內(nèi)控業(yè)績管理系統(tǒng)。另外，預(yù)算管理能夠有效關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。一方面要促使企業(yè)構(gòu)建起較為完善的業(yè)務(wù)流程，另一方面要形成系統(tǒng)的信息流和資金流，所以預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的有效方式。

（三）預(yù)算管理能夠發(fā)揮指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控的作用

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，應(yīng)在打造智能化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的同時(shí)，充分體現(xiàn)預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的核心地位。和以往的內(nèi)控模式相比，如今企業(yè)內(nèi)控模式新增了控制環(huán)境要素和評估風(fēng)險(xiǎn)要素，緊密聯(lián)系會計(jì)模式，關(guān)注和強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。而預(yù)算管理目標(biāo)則關(guān)注企業(yè)能否快速達(dá)成財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的目標(biāo)。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，二者相輔相成，相互促進(jìn)、相互作用。尤其是國有企業(yè)會嚴(yán)格考核預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況，會采用嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督模式。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置系統(tǒng)化的預(yù)算管理部門，與內(nèi)部控制形成有機(jī)聯(lián)系，大幅提升預(yù)算管理效率，保障其充分發(fā)揮指導(dǎo)作用。

四、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)控的問題

（一）欠缺預(yù)算管理意識

一些企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)控中預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)知。首先表現(xiàn)為未形成濃厚的預(yù)算管理氛圍，單純地認(rèn)為這項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。在編制預(yù)算的過程中，其他部門參與度不高，只是應(yīng)付了事，粗略預(yù)估各項(xiàng)數(shù)據(jù)，科學(xué)性和計(jì)劃性不足。其次表現(xiàn)為開展的預(yù)算管理活動基礎(chǔ)條件欠缺。一些企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營規(guī)劃缺失，部門在進(jìn)行具體預(yù)算管理時(shí)，不能確定工作預(yù)期結(jié)果。最后表現(xiàn)為執(zhí)行預(yù)算力度不夠。一些企業(yè)雖然進(jìn)行了預(yù)算編制，但是執(zhí)行過程中的形式化問題較為突出，這說明企業(yè)預(yù)算管理意識淡薄。

（二）預(yù)算管理執(zhí)行力不足

當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力缺乏是企業(yè)預(yù)算管理工作普遍存在的問題。首先表現(xiàn)為工作人員履職不到位，如不能壓降應(yīng)收賬款情況，使得壞賬、呆賬問題得不到解決。其次是財(cái)務(wù)管理水平低下，如不能充分審核原始單據(jù)，進(jìn)而出現(xiàn)票據(jù)造假、信息不全等問題。最后表現(xiàn)為欠缺有效的內(nèi)部資產(chǎn)管理，如資產(chǎn)購置開支隨意，一方面原因是企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不完善，另一方面表現(xiàn)為企業(yè)不能有效地執(zhí)行制度。

（三）預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控中預(yù)算管理作用不突出，其原因是預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督。目前很多企業(yè)并未形成獨(dú)立的內(nèi)審部門，在監(jiān)督方面發(fā)揮的效力欠缺。通常都是預(yù)算出現(xiàn)問題后再進(jìn)行補(bǔ)救，并未將事前預(yù)防和事中控制的效能發(fā)揮出來，不僅影響了預(yù)算管理工作的開展，對企業(yè)內(nèi)控體系的運(yùn)行也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

五、預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）合理的預(yù)算能夠降低非經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)有效開展預(yù)算管理工作，一方面能夠形成更具計(jì)劃性、規(guī)范性的內(nèi)部控制體系，另一方面能夠規(guī)避盲目投資導(dǎo)致的非經(jīng)營性損失，進(jìn)而有效規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)具體運(yùn)營中，對預(yù)算進(jìn)行編制和執(zhí)行的本質(zhì)就是動態(tài)平衡企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的過程，也就是動態(tài)平衡企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、資源、內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以有效的預(yù)算管理手段量化處理企業(yè)管理運(yùn)營中的各方面問題，量化各部門在企業(yè)內(nèi)控方面的業(yè)績，進(jìn)而幫助企業(yè)更有效地開展運(yùn)營管理活動。

（二）預(yù)算管理能為企業(yè)內(nèi)部評估提供依據(jù)

對企業(yè)內(nèi)控來說，預(yù)算管理這一工作是系統(tǒng)化的，強(qiáng)調(diào)每一名員工都能夠參與。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，能夠有效對比既定預(yù)算和內(nèi)控實(shí)情，并科學(xué)分析二者的差異，及時(shí)找到合理高效的解決方法。預(yù)算管理能夠?yàn)樵u估企業(yè)內(nèi)控提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。

六、運(yùn)用預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化完善預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)想要有效開展預(yù)算管理工作就要設(shè)立內(nèi)部預(yù)算管理部門，并保障其合理性和科學(xué)性。企業(yè)內(nèi)控預(yù)算管理要求不同部門積極參與、有效配合。這就要求企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理組織部門的過程中，保障其層次性和關(guān)聯(lián)性。應(yīng)當(dāng)明確不同部門應(yīng)履行的職責(zé)和承擔(dān)的任務(wù)。通常情況下，預(yù)算組織管理部門包括企業(yè)分級管理科室、預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室等等。基于多層次管理組織體系視角，通常情況下包括企業(yè)的董事會、股東大會、預(yù)算管理組，三者職責(zé)各不相同，但又彼此關(guān)聯(lián)，共同推動內(nèi)控預(yù)算管理工作良性開展。

在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中，委員會的主要職責(zé)是統(tǒng)籌和預(yù)算相關(guān)聯(lián)的各方面事務(wù)，并傳達(dá)上級管理者下發(fā)的任務(wù)。股東大會的主要職責(zé)是基于提出的預(yù)算管理預(yù)案，形成合理的決策。在考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的前提下，審核和批準(zhǔn)預(yù)算方案。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化完善預(yù)算管理流程。預(yù)算管理工作基于內(nèi)控和預(yù)算管理的要求，歸納設(shè)計(jì)可能影響預(yù)算管理的因素，并形成合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)內(nèi)控得到強(qiáng)化。通常情況下，不同的流程作業(yè)包括多個方面，而不同的作業(yè)又涵蓋多項(xiàng)任務(wù)。在基于企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程展開設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)和預(yù)算管理子系統(tǒng)形成必要的聯(lián)系和對應(yīng)，保障各子系統(tǒng)都有相應(yīng)的流程任務(wù)，從而有機(jī)融合組織設(shè)計(jì)和管理業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。

（二）建立預(yù)算考核機(jī)制，提升全員對預(yù)算管理的認(rèn)識

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的理念和思維，對企業(yè)內(nèi)控體系中內(nèi)控管理的重要作用和價(jià)值有清晰的認(rèn)知和了解，如此才能保障預(yù)算管理戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)控中的順利實(shí)施。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)控環(huán)境是否完善，也應(yīng)當(dāng)對客戶的需求、市場大環(huán)境的變化及競爭對手的能力有全面把握。這就要求企業(yè)在具體制定和執(zhí)行內(nèi)控預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的靜態(tài)管理模式，向系統(tǒng)化、多元化、動態(tài)化的方向發(fā)展。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控工作，一方面要給予短期業(yè)績必要的關(guān)注，另一方面要通過創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，運(yùn)用信息技術(shù)強(qiáng)化管理，提高顧客的忠誠度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)、合理的預(yù)算考核機(jī)制，以此激勵企業(yè)員工。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于責(zé)任部門的預(yù)算目標(biāo)，形成有效、合理、公平的獎懲機(jī)制，建立健全考核機(jī)制。將責(zé)任部門和執(zhí)行預(yù)算部門的切身利益與考核體系掛鉤。應(yīng)當(dāng)平等地對待企業(yè)內(nèi)每一名員工，保障預(yù)算管理的實(shí)效性。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系，保障工作績效，正確評價(jià)預(yù)算管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理體系存在的漏洞，并進(jìn)行優(yōu)化和完善，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的全面提升。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理有效運(yùn)轉(zhuǎn)

企業(yè)預(yù)算管理工作的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外兩方面展開。首先基于內(nèi)部視角，應(yīng)當(dāng)保障所形成的審計(jì)部門是相對獨(dú)立的，通過完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審查手段來審查監(jiān)督預(yù)算工作。另外也應(yīng)當(dāng)保障預(yù)算項(xiàng)目具有可行性，使其不會受到企業(yè)其他部門或管理者的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推行新預(yù)算法的執(zhí)行原則和指導(dǎo)思想，形成公開化、透明化的預(yù)算管理，有效監(jiān)督企業(yè)資金的使用情況和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，企業(yè)可以聘請外部審計(jì)審核預(yù)算內(nèi)容，獲得更真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，使企業(yè)內(nèi)控預(yù)算管理工作趨向程序化、規(guī)范化和正規(guī)化，保障每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動預(yù)算執(zhí)行情況都能夠有章可循，責(zé)任到人。

七、結(jié)語

對企業(yè)內(nèi)控來說，預(yù)算管理這一控制方式高效、可行，對解決企業(yè)內(nèi)控問題發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。預(yù)算管理工作的良性開展能夠保障企業(yè)有序開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，維護(hù)資產(chǎn)安全，進(jìn)而形成更合理、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)管理層的決策提供依據(jù)。內(nèi)部控制和預(yù)算管理二者是相輔相成、協(xié)同發(fā)展的。企業(yè)通過預(yù)算管理，能夠更有效地分配現(xiàn)有資源，將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)變成能夠切實(shí)推動企業(yè)在市場中穩(wěn)定發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)，以此指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營管理活動。另外，預(yù)算管理在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控的過程中，也需要相應(yīng)的措施保障。企業(yè)管理者和內(nèi)部員工要轉(zhuǎn)變自身的理念，實(shí)施科學(xué)合理的考核，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)控體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控中預(yù)算管理的作用。