國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制完善途徑研究

張瑩

（濟(jì)南歷下控股集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250014）

隨著國有企業(yè)改革速度的加快，其在現(xiàn)代企業(yè)制度下改善了自身的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)了內(nèi)部控制，但目前國有企業(yè)仍普遍存在對風(fēng)險把控力度不足、會計監(jiān)督職能弱化、對業(yè)務(wù)缺乏有效控制等問題。要想實現(xiàn)內(nèi)部控制水平的優(yōu)化，亟須完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制，促使國有企業(yè)加強(qiáng)會計控制，改善管理和應(yīng)對操作風(fēng)險。

國有企業(yè)會計監(jiān)督由社會審計機(jī)構(gòu)及單位內(nèi)部審計部門組成，國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)的重要組成部分，通過建立事前、事中與事后的監(jiān)督機(jī)制，可以規(guī)范企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)行為，凝聚企業(yè)力量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

一、國有企業(yè)會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

會計監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的一部分，兩者既有共性又有不同，會計監(jiān)督主要是通過財務(wù)核算貫穿整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，以全面監(jiān)督每一項經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實性、完整性等。做好會計監(jiān)督能使整個經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范高效運行，以此達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)期目標(biāo)。會計監(jiān)督既包括對內(nèi)監(jiān)督又包括對外監(jiān)督。

（一）內(nèi)部監(jiān)督

為了提高企業(yè)整體管理水平和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，國有企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，建立合理完善的會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)由財務(wù)部門、企業(yè)管理者、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員組成，其需對經(jīng)濟(jì)活動合法合理性、真實完整性進(jìn)行全面檢查，確保其符合法律法規(guī)等規(guī)章制度，有利于單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，以降低企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、規(guī)避風(fēng)險、保證資產(chǎn)安全。內(nèi)部監(jiān)督可以充分發(fā)揮會計人員在核算中對風(fēng)險的把控作用，從宏觀上也可以提高全社會的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)管理水平。

（二）外部監(jiān)督

國有企業(yè)外部監(jiān)督主要是指其委托專業(yè)機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、稅務(wù)所及政府審計機(jī)構(gòu)依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動、會計核算進(jìn)行審計，并客觀做出評價。此外，外部機(jī)構(gòu)還需對企業(yè)的獎勵資金、專項補(bǔ)貼資金如何實現(xiàn)資金效益最大化，如何合理運用以產(chǎn)生最大價值等進(jìn)行指導(dǎo)，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時做出整改和調(diào)整。

國有企業(yè)應(yīng)配合好內(nèi)部、外部會計監(jiān)督工作，預(yù)防各種經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，規(guī)避國有資產(chǎn)損失；促進(jìn)企業(yè)自身的良性發(fā)展。

二、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的重要性

會計監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部人員在法律允許的范圍內(nèi)利用合理方法對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的合理跟蹤，能保證經(jīng)濟(jì)活動的高效進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，會計監(jiān)督對國有企業(yè)有著不可或缺的作用，良好的國有企業(yè)會計監(jiān)督工作能保證核算過程中的合規(guī)性，確保企業(yè)的發(fā)展能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可以順利高效運行。

（一）有助于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

會計監(jiān)督是國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制有利于提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的管理掌控能力。國有企業(yè)的會計監(jiān)督可以反映真實的會計信息，保證企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時會計信息的準(zhǔn)確性、完整性，避免弄虛作假，損害公司利益，降低管理者錯誤投資和決策的概率，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中合理利用資源，嚴(yán)格控制系統(tǒng)性風(fēng)險，規(guī)范權(quán)力運行，提高資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)定性，落實會計準(zhǔn)則制度，維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的平穩(wěn)運行。同時，國有企業(yè)可以利用社會監(jiān)督、國家監(jiān)督等外部監(jiān)督方式來提高會計人員的工作能力，從而調(diào)動會計人員的積極性，提高其工作效率，有效利用人才資源，有助于實現(xiàn)“1+1＞2”的企業(yè)管理模式。

（二）有助于增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力

當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在大數(shù)據(jù)的社會背景下，國有企業(yè)會計監(jiān)督在企業(yè)中占據(jù)著越來越重要的地位，國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮有利于改善企業(yè)原有的經(jīng)營模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計相關(guān)人員依照相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，公開披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，可以促進(jìn)企業(yè)自身監(jiān)督管理水平的提高，同時也可以起到明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的作用，提高企業(yè)在突發(fā)情況下的風(fēng)險應(yīng)對能力。

（三）有助于實現(xiàn)資本保全

對國有企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源主要為債權(quán)人及股東。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益來源不僅包括股東投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，而且還包括留存收益等。會計監(jiān)督可以使經(jīng)濟(jì)活動中的資源得到合理的利用和安排。在會計監(jiān)督下，國有企業(yè)資產(chǎn)所有者可以理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的合法權(quán)益，按照財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，組織經(jīng)營，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算監(jiān)督，最終使資本得以保全，實現(xiàn)資本增值的目的。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督活動存在的問題

（一）有關(guān)法律法規(guī)不夠完善

首先，健全的法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行的保證。目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，導(dǎo)致法律約束力不足和會計監(jiān)督職能弱化，使企業(yè)會計監(jiān)督本身存在漏洞，造成國有企業(yè)會計監(jiān)督工作不能正常進(jìn)行，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，國有企業(yè)會計監(jiān)督在執(zhí)法層面上存在問題，其會計監(jiān)督人員的獨立性往往較差。《會計法》明確提出，核算機(jī)構(gòu)和財務(wù)工作者應(yīng)嚴(yán)格按照會計法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行會計核算，進(jìn)行會計監(jiān)督。雖有法可依，但將企業(yè)會計機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員作為會計監(jiān)督主體這一做法自身就存在一定矛盾。會計人員的隸屬關(guān)系屬企業(yè)本身，要將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益放在第一位，將自身融入企業(yè)之中，為企業(yè)做貢獻(xiàn)并管理企業(yè)的發(fā)展，且從中獲得經(jīng)濟(jì)報酬，雖《會計法》明令“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)”，但這仍然會影響到會計人員的獨立性，對會計監(jiān)督的實施造成阻礙。此外，由于國有企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門無法為直接為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此，會計監(jiān)督崗位中會計人員的發(fā)言權(quán)和控制權(quán)的權(quán)威性常常會受到影響，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作無法順利進(jìn)行。

（二）對會計監(jiān)督不夠重視

首先，制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員通常對產(chǎn)品生產(chǎn)較為精通，具有財務(wù)管理專業(yè)背景的人才較少，其往往認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更依賴于生產(chǎn)制造，財務(wù)管理只是記錄生產(chǎn)情況的工具，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用較小。更有甚者認(rèn)為會計監(jiān)督人員的工作不但沒有對其生產(chǎn)活動造成積極影響，反而加重了生產(chǎn)工作的壓力。管理層對會計監(jiān)督錯誤的認(rèn)識使得原有的內(nèi)部控制制度遭到人為的破壞，會計監(jiān)督機(jī)制不能完全發(fā)揮自身的作用。

其次，會計監(jiān)督工作的收益不具有顯性特征。會計監(jiān)督的重要作用是控制風(fēng)險，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，同時對企業(yè)的管理提供管理依據(jù)，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展合乎自身的特點及需求。然而這些優(yōu)點不具顯性特征且不易量化，造成國有企業(yè)會計監(jiān)督崗位的減少，會計監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮。

（三）會計監(jiān)督相關(guān)人員專業(yè)能力有待提高

會計人員作為會計監(jiān)督工作中最為重要的因素，其專業(yè)能力的高低關(guān)系著會計監(jiān)督工作的完成質(zhì)量。會計監(jiān)督中之所以存在各種問題，很大一部分原因是部分會計監(jiān)督人員缺乏社會責(zé)任感和法律意識，自我約束力較差，加之其對新政策掌握不及時、不全面，從而影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮和企業(yè)的正常運行。除會計監(jiān)督人員自身的不足之外，企業(yè)對員工相關(guān)技能培訓(xùn)也較少，導(dǎo)致會計監(jiān)督活動不能按照國家的要求進(jìn)行，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理造成不良影響，最終導(dǎo)致影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

（四）國有企業(yè)會計監(jiān)督存在滯后性

我國大多數(shù)國有企業(yè)會計監(jiān)督產(chǎn)生在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，沒有起到預(yù)防的作用，不能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能，導(dǎo)致國有企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，商業(yè)機(jī)制和運作方式日益現(xiàn)代化，國有企業(yè)缺乏對新興經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)測機(jī)制和方法，使得企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制缺乏相應(yīng)的作用，因此削弱了會計監(jiān)督工作的質(zhì)量。

（五）會計監(jiān)督系統(tǒng)中形式化問題突出

在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，一部分國有企業(yè)的會計監(jiān)督工作在執(zhí)行過程中，會出現(xiàn)職務(wù)分離、會計審批前置等一些業(yè)務(wù)流程上的問題，導(dǎo)致實際操作流于形式。例如在會計監(jiān)督系統(tǒng)中部分權(quán)限較大的高管，在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審批業(yè)務(wù)上的分歧之后，會直接重新設(shè)定業(yè)務(wù)的流程；或者由于企業(yè)員工職責(zé)安排不當(dāng)、分工不清楚，多項業(yè)務(wù)可以由多人審批。在國有企業(yè)會計監(jiān)督過程中，片面地只注重形式化的問題，對企業(yè)會計人員會計監(jiān)督工作的進(jìn)行造成了不良影響，導(dǎo)致其不能發(fā)揮出國有企業(yè)會計監(jiān)督應(yīng)有的作用，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（六）內(nèi)外部審計工作與企業(yè)整改機(jī)制無法有效結(jié)合

國有企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督工作進(jìn)行審核調(diào)查，同時對自身的整改也應(yīng)有一套專門的跟蹤機(jī)制。但在實際操作中，這兩項工作的結(jié)合仍存在脫鉤現(xiàn)象，這就導(dǎo)致企業(yè)存在的問題無法得到及時反映，造成企業(yè)實際存在的問題容易被掩蓋，加之績效考核制度不健全，導(dǎo)致影響了企業(yè)的正常發(fā)展。

四、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化對策

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，國有企業(yè)發(fā)展越來越市場化，因此，其必須強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，提高內(nèi)部控制效果及風(fēng)險防范意識。

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)

要想保證國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的正常運行，必須進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，為會計監(jiān)督工作的進(jìn)行提供強(qiáng)有力的法律支持，使企業(yè)能夠?qū)?nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的控制和管理。

國家應(yīng)繼續(xù)完善相關(guān)立法，并實施問責(zé)制，對會計信息失真等行為制定嚴(yán)格的紀(jì)律措施，以達(dá)到威懾效果。此外，應(yīng)該有更可行的監(jiān)管規(guī)則，以維護(hù)會計監(jiān)管的獨立性，確保會計監(jiān)督人員的合法權(quán)益。在會計工作中引入基層會計監(jiān)督模式，明確會計監(jiān)督和審計監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，使其職責(zé)明晰；同時加大有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行力度。

（二）正確認(rèn)識會計監(jiān)管的重要性

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計相關(guān)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)履行各自的職責(zé)，憑借負(fù)責(zé)人的授權(quán)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行。企業(yè)管理者應(yīng)深刻認(rèn)識到，內(nèi)部監(jiān)督對保障國有企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、真實完整非常必要，會計監(jiān)管保障了經(jīng)濟(jì)活動記錄的準(zhǔn)確、全面、完整和可靠，能真實有效的反映企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動，如實呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，應(yīng)在企業(yè)中貫徹會計監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)對員工的教育與培訓(xùn)

隨著國有企業(yè)和機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，新形勢對企業(yè)的財務(wù)管理能力、質(zhì)量的要求也越來越高，這對進(jìn)一步提高國有企業(yè)管理水平提出了新的要求。國有企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)管理培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員掌握更多的新技術(shù)、新方法，以有效地應(yīng)對各種風(fēng)險，不斷提高業(yè)務(wù)水平，提高綜合業(yè)務(wù)能力，滿足崗位要求。

對國有企業(yè)而言，要實現(xiàn)穩(wěn)定長期的發(fā)展目標(biāo)，必須更加明確和完善企業(yè)經(jīng)營管理體制，因此，要建立高效、專業(yè)、全面、遵守法律法規(guī)、專業(yè)能力強(qiáng)的會計監(jiān)督相關(guān)團(tuán)隊。國有企業(yè)應(yīng)定期對相關(guān)會計人員進(jìn)行思想和技術(shù)上的培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)水平，提高其風(fēng)險意識，增強(qiáng)員工心理素質(zhì)和風(fēng)險應(yīng)對的能力，培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，加強(qiáng)對企業(yè)職業(yè)道德的宣傳，提高員工的責(zé)任意識。一方面，在修訂和完善的會計準(zhǔn)則后，會計人員必須及時進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。另一方面，會計人員應(yīng)具備良好的道德和政治素質(zhì)，盡職盡責(zé)，堅持原則，以使企業(yè)能夠構(gòu)建紀(jì)律嚴(yán)明和高度透明的國有企業(yè)會計監(jiān)督組織。

（四）改善國有企業(yè)管理制度

要解決國有企業(yè)會計監(jiān)督的滯后性，首先要在企業(yè)的管理制度上進(jìn)行改進(jìn)。要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，落實國有企業(yè)會計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。合理分割不同的職務(wù)與責(zé)任，同時做到權(quán)利分立相互制約，避免權(quán)利不平衡帶來的弊端，以利于監(jiān)督工作的高效進(jìn)行。應(yīng)實行委派制度，確保國有企業(yè)會計監(jiān)督負(fù)責(zé)人與被監(jiān)督公司分離，消除雙方之間的共同利益關(guān)系，使監(jiān)督公開公正，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，減少國有企業(yè)會計監(jiān)督人員及管理者的顧慮，真正發(fā)揮管理機(jī)制的作用。同時，將會計監(jiān)督納入國有企業(yè)全面內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督，防止資金的不必要流失。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，優(yōu)化會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)流程

首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。明確每個會計人員的責(zé)任，實行獎懲制度，落實好會計監(jiān)督人員的各項職能；國有企業(yè)的會計監(jiān)督工作要實質(zhì)重于形式，做到形式與實質(zhì)相結(jié)合，將現(xiàn)代科技技術(shù)融入會計監(jiān)督之中，發(fā)揮出會計監(jiān)督的實質(zhì)作用。

（六）加強(qiáng)對國有企業(yè)會計監(jiān)督的持續(xù)跟蹤

不定期對國有企業(yè)監(jiān)督工作進(jìn)行抽查，關(guān)注有關(guān)會計政策的變化，各部門應(yīng)積極交流工作上的問題，并及時向上級報告，杜絕僥幸心理的滋生。要將國有企業(yè)的內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，融入到企業(yè)的整改機(jī)制中去，解決未持續(xù)跟蹤和兩者脫鉤的問題，維持企業(yè)內(nèi)部平穩(wěn)運行。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起到重要的戰(zhàn)略支持作用，國有企業(yè)的健康發(fā)展離不開會計監(jiān)督機(jī)制的不斷完善。迄今為止，國有企業(yè)在會計監(jiān)督方面還存在許多的問題，國有企業(yè)應(yīng)明確會計監(jiān)督的重要性，積極推進(jìn)工作體系觀念的創(chuàng)新，建立健全財務(wù)控制機(jī)制，實現(xiàn)會計監(jiān)督工作的獨立性，以切實保障國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。