規(guī)范國企會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制的研究

黎均橋

（重慶南州旅游開發(fā)建設(shè)投資〔集團〕有限公司，重慶 401420）

國有企業(yè)的特點是資金來源以政府撥款為主，有些企業(yè)直接由政府部門參與管控。國有企業(yè)的經(jīng)營行為能夠體現(xiàn)政府的外部形象，且企業(yè)的經(jīng)濟盈虧情況是直接影響國有經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)必須結(jié)合時代發(fā)展情況，找到經(jīng)濟管理工作的著力點，遵守國家的管理規(guī)定，科學(xué)完善內(nèi)部控制制度，將經(jīng)濟管理任務(wù)與業(yè)務(wù)工作融合，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作行為，提升工作質(zhì)量及效率。這項工作通常由專業(yè)的會計人才完成，目前各個企業(yè)都在嘗試將財務(wù)會計轉(zhuǎn)變成管理會計，以解決工作難題。

一、國有企業(yè)會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵著力點

（一）會計基礎(chǔ)工作的著力點

國有企業(yè)的工作性質(zhì)比較特殊，在落實內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作時，不僅要規(guī)范工作流程，還要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求設(shè)定戰(zhàn)略工作目標(biāo)，找出工作的關(guān)鍵著力點。結(jié)合實際工作情況來看，會計基礎(chǔ)工作主要包括預(yù)算、管理和核算三個環(huán)節(jié)。需要確定財務(wù)信息的分類依據(jù)，統(tǒng)一信息記錄格式，保證信息具有真實性，還要能夠全面展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)工作的具體情況，方便管理者及時調(diào)整管理方案，規(guī)避經(jīng)濟運行風(fēng)險。通常會計基礎(chǔ)工作需要圍繞資金、資源兩個方面展開，要跟進業(yè)務(wù)經(jīng)營進程，避免因信息存在滯后性而影響會計管理工作效果。

（二）內(nèi)部會計控制工作的著力點

內(nèi)部會計控制工作是在會計工作模式由財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫼螅瑫嬋藛T需要完成的一項核心任務(wù)。特點是要完成業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合管理，將財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度融合在一起，結(jié)合管理學(xué)、會計學(xué)的相關(guān)知識，為企業(yè)準(zhǔn)確地識別、分析經(jīng)濟建設(shè)風(fēng)險，并編制工作計劃以轉(zhuǎn)移、消除風(fēng)險，這涉及執(zhí)行管理規(guī)定和總結(jié)工作經(jīng)驗等環(huán)節(jié)。國有企業(yè)要找到能夠提升管理工作質(zhì)量的方法，使這項工作具有權(quán)威性、嚴(yán)肅性。這需要從人才管理的角度出發(fā)，讓全體員工都意識到會計控制工作對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況具有重要影響，引導(dǎo)企業(yè)員工端正工作態(tài)度，履行工作職責(zé)，自覺主動地配合會計人員完成內(nèi)部會計控制工作。

二、國有企業(yè)會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部管理體系存在的問題

內(nèi)部會計控制制度能使國有企業(yè)在規(guī)范化的管理制度下開展會計基礎(chǔ)處理工作。一般相關(guān)管理制度需要不斷結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況進行優(yōu)化和完善，從而使工作具有可持續(xù)性和可行性，以保護財產(chǎn)安全、保證信息真實有效為基礎(chǔ)，構(gòu)建管理體系。然而，目前的實際情況是，很多國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的管理制度存在管理體系不完善的問題，無法使制度全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營建設(shè)的每個環(huán)節(jié)，容易影響管理工作的價值，導(dǎo)致工作無法落到實處，難以約束員工的工作行為，反而容易誘發(fā)經(jīng)濟運行風(fēng)險，對企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。因此，完成對管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化建設(shè)工作，成為國有企業(yè)在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、進行內(nèi)部會計控制時的一項核心任務(wù)。

（二）預(yù)算工作環(huán)節(jié)存在的問題

傳統(tǒng)會計管理工作的重心在事后核算環(huán)節(jié)，缺乏事前的分析和事中的管理，故這種內(nèi)部會計控制工作方法并不科學(xué)合理。要解決這個問題，應(yīng)有序落實預(yù)算管理工作，詳細地評估可能產(chǎn)生的問題及所需要的經(jīng)費。但是，目前很多會計人才都對預(yù)算工作缺乏重視，不具備使用管理會計工具有序完成預(yù)算分析、風(fēng)險預(yù)測及管控工作的能力，這是制約國有企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)工作穩(wěn)步開展的主要因素。與此同時，會計人員沒有及時總結(jié)以往的工作經(jīng)驗，無法對一些已知風(fēng)險進行有效的處理，這是國有企業(yè)在新時期需要解決的重點及難點問題。

（三）會計核算工作存在的問題

會計核算是負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會計管理工作的專業(yè)人才在新時期應(yīng)具備的一項基本工作技能。這項工作具有周期性的特點，需要工作人員結(jié)合項目的完成情況，按時開展核算工作，編寫財務(wù)報表，詳細展示企業(yè)的經(jīng)濟盈虧情況。此項工作中易出現(xiàn)的問題為會計人員缺乏對本職工作的責(zé)任感，工作態(tài)度不端正，容易因人為因素引發(fā)工作質(zhì)量問題。這與企業(yè)內(nèi)部的核算考核制度不完善有一定的關(guān)系，如制度中沒有明確設(shè)定考核指標(biāo)、權(quán)責(zé)分配不清、缺乏獎勵機制等，這些都可能成為影響員工工作態(tài)度及行為的關(guān)鍵因素。會計核算工作結(jié)果不僅會影響企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營方向，國家也會根據(jù)這個結(jié)果執(zhí)行外部監(jiān)督管理任務(wù)，如果核算結(jié)果失真，將影響企業(yè)的信用度，可能還會受到國家政策的懲罰。因此，國有企業(yè)必須科學(xué)開展會計核算工作，完善相應(yīng)的考核及管理機制。

（四）會計信息化建設(shè)環(huán)節(jié)的問題

我國已進入大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)在擴大經(jīng)營規(guī)模、優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)時需要處理的數(shù)據(jù)信息在不斷增多。如果仍然依靠員工手動處理工作信息，就會出現(xiàn)工作效率低、數(shù)據(jù)誤差大等問題。針對這個情況，應(yīng)嘗試開展會計信息化建設(shè)工作，這是提升工作效率及水平的有效方法。目前，大部分國有企業(yè)雖然實現(xiàn)了會計電算化工作目標(biāo)，但在信息化建設(shè)環(huán)節(jié)中還存在許多需要處理的問題，比如人才缺乏創(chuàng)新意識和無法掌握信息化技術(shù)的操作方法、企業(yè)內(nèi)部的計算機軟硬件設(shè)施不完善、網(wǎng)絡(luò)溝通交流渠道不暢通等。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中也存在許多安全隱患，容易引發(fā)數(shù)據(jù)丟失、泄露的問題，對國有企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展造成不利影響。

三、開展會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

國有企業(yè)在落實內(nèi)部會計控制制度、安排專業(yè)會計人員完成會計基礎(chǔ)處理工作時，要讓基層員工遵循管理規(guī)定，自覺規(guī)范工作行為，必須使管理制度具有公平性。企業(yè)受政府部門的監(jiān)督和管理，因此核心管理制度大多圍繞法律條例來設(shè)置。比如在會計基礎(chǔ)工作中，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定相應(yīng)的管理規(guī)則，目標(biāo)是使工作合理合法、切實可行，這樣才能充分體現(xiàn)管理工作的價值作用，解決企業(yè)在新時期面臨的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展難題。在具體工作中，應(yīng)要求企業(yè)管理者對會計基礎(chǔ)工作的開展情況負(fù)責(zé)，帶頭執(zhí)行管理規(guī)定。

（二）適應(yīng)性原則

要想完善內(nèi)部會計控制制度、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作流程，應(yīng)當(dāng)在借鑒其他企業(yè)經(jīng)營管理方案的同時，找到本企業(yè)經(jīng)營的重心及方向，分析目前工作環(huán)節(jié)存在的優(yōu)勢及不足之處，選擇合適的管理會計工具及方法，編制具體的管理計劃，使管理工作具有貼近性、適應(yīng)性。此外，要在此基礎(chǔ)上開展各項基礎(chǔ)工作，才能順利實現(xiàn)最終的會計管理目標(biāo)。這項工作需要依靠人才的力量來完成，所以必須要求企業(yè)組建專業(yè)的人才隊伍，引導(dǎo)人才朝企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)奮斗，有效強化內(nèi)部會計控制效果。

（三）創(chuàng)新性原則

在研究如何規(guī)范國有企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)找到使這項工作與時俱進的方法。這需要會計人員在工作中遵循創(chuàng)新性原則，不斷反思個人工作問題，嘗試在工作中融入先進的工作思想、技術(shù)方法，使國企會計基礎(chǔ)工作滿足時代發(fā)展要求。與此同時，在內(nèi)部會計控制工作中，需創(chuàng)新管理方案、優(yōu)化管理思路，以此充分發(fā)揮管理工作職能。目前，各個國有企業(yè)都在積極展開對工作的創(chuàng)新優(yōu)化研究，這要求企業(yè)科學(xué)分配資金，完善基礎(chǔ)設(shè)施，營造良好的內(nèi)部工作氛圍，為工作的穩(wěn)步開展提供基礎(chǔ)支持與保障。

四、規(guī)范國企會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部會計控制的方法

（一）開展企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)工作

在提升會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量、體現(xiàn)內(nèi)部會計控制工作的作用時，應(yīng)當(dāng)對全體員工開展思想教育工作，讓員工了解本職工作與會計基礎(chǔ)工作之間的關(guān)聯(lián)性。同時，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)工作，確保項目經(jīng)營過程中各個崗位分工明確。在這一前提下，需為每個部門設(shè)定不同的工作目標(biāo)，開展精細化的管理工作。與此同時，為了使企業(yè)經(jīng)營管理工作具有制度化、規(guī)范性的特點，國有企業(yè)應(yīng)找出以往管理制度的優(yōu)缺點，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況，引進新的管理方案，彌補原有管理體系的不足。一般制度建設(shè)工作都要從豐富管理內(nèi)容體系的角度出發(fā)，及時補充新的管理條例。新時期，人才在企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，各個國有企業(yè)可以設(shè)置相互監(jiān)督機制，讓基層員工參與管理，減輕內(nèi)部會計控制的工作壓力。

（二）科學(xué)優(yōu)化預(yù)算管理工作流程

日?；A(chǔ)會計工作內(nèi)容比較多，會計人員需要參與項目決策、經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。針對這個情況，國有企業(yè)應(yīng)嘗試采用分工管理的方式，根據(jù)會計工作特點，專項設(shè)置多個會計崗位。以預(yù)算管理工作為例，這項工作應(yīng)由專業(yè)的預(yù)算會計來完成，企業(yè)要根據(jù)工作任務(wù)量來確定預(yù)算會計的人數(shù)，并積極嘗試優(yōu)化預(yù)算管理工作流程。預(yù)算工作的作用是科學(xué)管控項目成本，達到節(jié)約資金、提高企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平的目的。這是最大化發(fā)揮資金使用價值的關(guān)鍵，可以避免因資金短缺造成項目被迫中斷。

在實施預(yù)算管理時，要先制訂計劃，通過預(yù)算管理工作，完成各項目標(biāo)的預(yù)測、組織和實施，推動企業(yè)各項目標(biāo)的實現(xiàn)。這要求國有企業(yè)從價值鏈管理的角度出發(fā)，分清項目經(jīng)營時的主次關(guān)系，開展資金、資源的限額管理工作，控制資金使用量，并預(yù)測、評估風(fēng)險問題，找出會計控制工作的出發(fā)點。另外，應(yīng)找到工作中的重復(fù)項目，簡化工作流程，還要選擇合適的管理會計工具，做好對會計信息的分類處理工作，最終充分發(fā)揮預(yù)算工作的價值作用。

（三）健全基礎(chǔ)會計核算工作機制

會計核算工作屬于事后管理，主要是對實際經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟收支情況進行詳細的統(tǒng)計和分析，確認(rèn)資金支出行為是否真實、合理，在進行財務(wù)計量、記錄后，給出具體的工作報告。針對這項工作的管理，可以從信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性等角度設(shè)定考核指標(biāo)，定期考察會計人員的工作完成情況，評選優(yōu)秀員工，給予相應(yīng)的獎勵。這是激發(fā)員工工作熱情的一種方法，在國有企業(yè)人才管理工作中的應(yīng)用頻率比較高。

現(xiàn)階段，企業(yè)也在思考如何健全基礎(chǔ)會計核算工作機制。除了要完善管理體系、關(guān)注人才工作效率及質(zhì)量之外，還要找出影響會計核算工作穩(wěn)步開展?fàn)顟B(tài)的因素，具體包括人才工作態(tài)度、能力等。這是因為在進行日常核算時，會計人員接觸到的財務(wù)數(shù)據(jù)信息來源廣泛、數(shù)量龐大。因此，在為人才布置核算任務(wù)時，應(yīng)在規(guī)范工作流程、規(guī)定工作所需使用的方法后，建立人才培養(yǎng)機制，提高人才的工作素質(zhì)及水平，確保其符合國有企業(yè)新時期對會計基礎(chǔ)工作及內(nèi)部會計控制任務(wù)的要求。

（四）構(gòu)建會計信息化工作平臺

隨著信息技術(shù)水平的不斷提升，國有企業(yè)應(yīng)引進計算機工作設(shè)備，構(gòu)建內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)工作平臺，使各部門員工將每日產(chǎn)生的工作數(shù)據(jù)信息記錄在網(wǎng)絡(luò)平臺上，由管理會計統(tǒng)一開展數(shù)據(jù)分析、整理等基礎(chǔ)工作。同時，將信息存儲在數(shù)據(jù)庫中，方便隨時調(diào)用信息完成項目決策及管理。新時期，企業(yè)開始引進ERP管理系統(tǒng)和專用的管理會計工具，能夠動態(tài)化管理每一筆資金的使用情況，使資金流通過程具有可追溯性。這是會計信息化技術(shù)的主要作用，值得在新時期推廣應(yīng)用。會計信息化技術(shù)具有智能化和自動化的特征，這就要求會計人員具備能夠靈活應(yīng)用技術(shù)的能力，這樣才能順利解決會計基礎(chǔ)工作難題。此外，企業(yè)要定期對系統(tǒng)進行升級處理，做好網(wǎng)絡(luò)信息的安全防御管理工作。

（五）落實會計審計監(jiān)督工作任務(wù)

國企在會計管理工作中，應(yīng)有序做好內(nèi)部審計監(jiān)督工作，主動接受外部市場的監(jiān)督管理。在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，工作對象是有關(guān)財務(wù)問題的數(shù)據(jù)、現(xiàn)金與實物資產(chǎn)及會計控制制度、全體工作人員。通常應(yīng)參照外部審計監(jiān)督工作要求，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營建設(shè)的實際情況，選擇合適的審計方法開展相關(guān)工作，并保留工作的詳細信息數(shù)據(jù)以供后續(xù)參考。此外，針對這項工作要設(shè)置專門的審計崗位，由專業(yè)人才來完成，還要避免審計人員與其他崗位的工作人員存在利益關(guān)系，防止審計結(jié)果的公平性和公正性受到影響。

五、結(jié)語

目前，國有企業(yè)大多從預(yù)算管理的角度出發(fā)，安排管理會計在項目開始之前進行預(yù)算分析，這需要健全配套的工作機制，并構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)工作平臺，利用信息技術(shù)來優(yōu)化工作方案，降低工作難度，強化會計管理工作效果，完成精細化的管理任務(wù)。與此同時，應(yīng)積極落實會計審計監(jiān)督工作，在優(yōu)化內(nèi)部審計思路的基礎(chǔ)上，接受外部的監(jiān)督管理，這樣才能帶動國有企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。