企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)思考

丁紅

（泰安君通東都賓館有限責(zé)任公司，山東 泰安 271000）

一、引言

內(nèi)部控制體系的優(yōu)化能夠幫助服務(wù)業(yè)企業(yè)更加高效地利用資產(chǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效益，通過(guò)有效識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的各項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)，提高企業(yè)資金及資產(chǎn)的管理效率。因此，服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)其發(fā)展有重要的價(jià)值。

二、相關(guān)概念

內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能夠按既定規(guī)劃開(kāi)展，內(nèi)部控制體系的建立有助于服務(wù)業(yè)企業(yè)各項(xiàng)工作趨于合理，保障企業(yè)管理流程科學(xué)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、資金資產(chǎn)安全完整，防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

很多服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不合理，一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題較為普遍，且內(nèi)部各層級(jí)人員由于職責(zé)分工不明確，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，不主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不科學(xué)

長(zhǎng)期以來(lái)，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，在管理體系中過(guò)于注重客戶滿意度的提升，忽視企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，不利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。

（三）控制流程不合理

業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部工作建設(shè)的重點(diǎn)，但很多服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理機(jī)制不科學(xué)，資金浪費(fèi)等問(wèn)題較為普遍，不能通過(guò)完善的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)控制等管理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的有效優(yōu)化。

（四）信息溝通不暢

很多服務(wù)業(yè)企業(yè)不重視信息溝通，內(nèi)部信息無(wú)法得到及時(shí)傳遞，同時(shí)，在與外部進(jìn)行信息溝通時(shí)也僅注重與客戶的信息溝通，忽視與稅務(wù)局等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，這不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

當(dāng)前大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作僅由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)部門(mén)忙于日常核算，容易導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作失效。

四、服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)能夠防范企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題，解決所有者對(duì)受托者經(jīng)營(yíng)權(quán)的監(jiān)督問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要按照法律法規(guī)的要求規(guī)范議事規(guī)則和決策程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作的有效監(jiān)督。服務(wù)業(yè)企業(yè)需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)責(zé)。股東會(huì)作為企業(yè)出資者，有資本收益權(quán)與重大事項(xiàng)決策權(quán)，但是不能直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。董事會(huì)作為企業(yè)日常管理工作的最高決策者，為確保企業(yè)的各項(xiàng)管理要求得到順利執(zhí)行，需要對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行最高決策。應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行論證，為董事會(huì)的決策提供支持。監(jiān)事會(huì)作為對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的部門(mén)，具有財(cái)務(wù)報(bào)告審查權(quán)，如果公司內(nèi)部出現(xiàn)損害股東權(quán)益的行為，可直接向股東會(huì)報(bào)告。

2.優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)

服務(wù)業(yè)企業(yè)需要明確各層級(jí)人員的崗位職責(zé)與管控要求，建立相互制衡、相互監(jiān)督的管理機(jī)制。為了避免企業(yè)內(nèi)部員工在工作過(guò)程中出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，應(yīng)針對(duì)內(nèi)部成員編寫(xiě)崗位說(shuō)明書(shū)，通過(guò)崗位說(shuō)明書(shū)明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保服務(wù)業(yè)企業(yè)的組織架構(gòu)符合企業(yè)的實(shí)際情況，分工體系簡(jiǎn)潔清晰，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)。

3.提高企業(yè)內(nèi)部全體成員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

首先，服務(wù)業(yè)企業(yè)的管理層需要認(rèn)識(shí)到開(kāi)展內(nèi)部控制工作的具體要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式下認(rèn)為僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)做好內(nèi)控工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，明白全體人員都對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)有一定的責(zé)任，只有企業(yè)全體成員都參與內(nèi)部控制，才算是真正重視企業(yè)的內(nèi)部控制。其次，企業(yè)管理層在工作過(guò)程中需要探討如何讓全體成員主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作，避免管理層和員工存在理念差異，導(dǎo)致員工不了解管理層的要求。明確企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的要求，讓全體成員主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作。最后，建設(shè)內(nèi)部控制文化。為了確保企業(yè)全體成員注重內(nèi)部控制工作的要求，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，通過(guò)企業(yè)文化使全體員工產(chǎn)生凝聚力，從而使員工主動(dòng)按照內(nèi)部控制工作的要求開(kāi)展工作。

4.完善人力資源管理機(jī)制

人才是服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障，服務(wù)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)人才的需求較高，企業(yè)只有提高自身的人才管理水平，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。因此，企業(yè)需要建立完善的人力資源管理制度，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該健全人才儲(chǔ)備機(jī)制，通過(guò)人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)等方式，建立完善的人員管控機(jī)制，以此提高內(nèi)部控制管理能力。同時(shí)，企業(yè)在人才招聘環(huán)節(jié)需要注重考察人員的專(zhuān)業(yè)背景、職業(yè)素養(yǎng)、誠(chéng)信度等情況。

（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

服務(wù)業(yè)企業(yè)需要準(zhǔn)確識(shí)別與分析經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，結(jié)合企業(yè)的管理規(guī)劃，有針對(duì)性地建立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，從而有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。服務(wù)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要針對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的識(shí)別，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。此外，企業(yè)需要合理設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

1.合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

企業(yè)需要以上下結(jié)合的方式聽(tīng)取基層員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)與建議，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致分析，結(jié)合可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)簽訂任務(wù)書(shū)的方式，讓全體成員參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，明確各主體風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

服務(wù)業(yè)企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，定期探尋各類(lèi)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)分析可以采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方式。定量分析要求相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素具有完整的數(shù)據(jù)，這樣才能夠通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。定性分析則是由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富的人員開(kāi)展的分析。例如，A服務(wù)業(yè)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中，合理應(yīng)用定量分析和定性分析，并在此基礎(chǔ)上按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)分，分為1～5分，分?jǐn)?shù)越高代表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越高或影響程度越大（見(jiàn)表1）。

表1A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表

一級(jí)指標(biāo) 二級(jí)指標(biāo) 發(fā)生可能性 影響程度財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高 3 4財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重大投資失敗 1 5資金鏈斷裂 1 5客戶流失 4 3市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬 4 4戰(zhàn)略規(guī)劃出現(xiàn)重大失誤 1 5運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)制度體系存在漏洞 2 4

3.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

服務(wù)業(yè)企業(yè)在全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低等策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。例如，為了減少制度體系存在漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)業(yè)企業(yè)需要全面識(shí)別制度，判斷各項(xiàng)制度體系是否存在不合理之處，并針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)。又如針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在融資的過(guò)程中需要細(xì)致分析自身的財(cái)務(wù)杠桿，防范財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法償還款項(xiàng)的情況發(fā)生。

（三）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

1.完善全面預(yù)算管理體系

服務(wù)業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要確保企業(yè)的管理機(jī)制科學(xué)合理。首先，優(yōu)化預(yù)算管理的組織架構(gòu)。服務(wù)業(yè)企業(yè)為了確保預(yù)算管理組織體系得到有序?qū)嵤?，需要在董事?huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，并在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與其中，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行分析與考核，對(duì)各崗位的工作進(jìn)行監(jiān)督。其次，加強(qiáng)預(yù)算的編制。服務(wù)業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中，需要結(jié)合各責(zé)任主體下一年度工作安排及預(yù)算規(guī)劃，由各部門(mén)編制預(yù)算草案，在編制完預(yù)算草案之后，應(yīng)將預(yù)算數(shù)據(jù)提交至預(yù)算管理委員會(huì)，經(jīng)過(guò)反復(fù)的溝通與協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算規(guī)劃。再次，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行。服務(wù)業(yè)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的控制，嚴(yán)格按照預(yù)算支出的要求使用經(jīng)費(fèi)，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析可能存在的差異，避免對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法達(dá)成。在預(yù)算編制過(guò)程中，需要分析各類(lèi)事件可能給企業(yè)預(yù)算工作帶來(lái)的影響，并定期關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，以便企業(yè)對(duì)資金支出的節(jié)奏進(jìn)行有效控制。最后，優(yōu)化預(yù)算的考核機(jī)制。服務(wù)業(yè)企業(yè)要防范資金浪費(fèi)等一系列問(wèn)題，通過(guò)考核分析預(yù)算執(zhí)行的有效性。

2.提高會(huì)計(jì)控制能力

首先，明確財(cái)務(wù)部門(mén)的崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行梳理，針對(duì)重點(diǎn)崗位需要執(zhí)行定期輪崗機(jī)制，比如將資金的審批和資金的支付相分離、將資金的保管和資金的記錄相分離。其次，優(yōu)化服務(wù)業(yè)企業(yè)的資金支出審批流程。服務(wù)業(yè)企業(yè)的資金支出應(yīng)確保得到有效控制，避免所有資金支出都由總經(jīng)理一人審核產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在資金支出過(guò)程中，需要結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)與資金支出額度，對(duì)不同的資金支出類(lèi)別設(shè)置不同的審批權(quán)限。例如，5萬(wàn)元以下的支出由總經(jīng)理審批，5萬(wàn)元以上的支出則需要經(jīng)董事會(huì)分析之后再?zèng)Q定是否審批。

3.優(yōu)化固定資產(chǎn)控制流程

固定資產(chǎn)是服務(wù)業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，因此，需要保障固定資產(chǎn)安全完整，防范固定資產(chǎn)丟失等風(fēng)險(xiǎn)。首先，優(yōu)化固定資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)。企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)中，需要明確固定資產(chǎn)采購(gòu)管理辦法，明確采購(gòu)的申請(qǐng)要求，并對(duì)企業(yè)的供應(yīng)商進(jìn)行細(xì)致評(píng)價(jià)，從而選擇最佳供應(yīng)商。針對(duì)重大固定資產(chǎn)采購(gòu)，應(yīng)通過(guò)招標(biāo)方式開(kāi)展工作，保證固定資產(chǎn)得到有效管控。在驗(yàn)收固定資產(chǎn)時(shí)，需要逐一核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同、資產(chǎn)說(shuō)明書(shū)等，防范資產(chǎn)不符合企業(yè)要求的問(wèn)題。其次，改善固定資產(chǎn)的日常管理工作。服務(wù)業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)日常使用過(guò)程中，需要登記固定資產(chǎn)卡片，利用固定資產(chǎn)管理卡片詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用情況、維修改造情況等，并且需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，及時(shí)消除固定資產(chǎn)管理工作中的問(wèn)題，定期分析固定資產(chǎn)是否需要進(jìn)行維修保養(yǎng)，并指派專(zhuān)人開(kāi)展維修工作。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。服務(wù)業(yè)企業(yè)需要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)是否存在遺失，并在每年年末對(duì)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，出具差異分析報(bào)告，要落實(shí)責(zé)任并進(jìn)行調(diào)整，確保賬實(shí)相符。

（四）暢通信息溝通

企業(yè)要全面、準(zhǔn)確地收集各類(lèi)信息，并采取合理的方式傳遞各類(lèi)信息。信息溝通機(jī)制是內(nèi)部控制工作的重要保障，信息溝通機(jī)制能夠確保服務(wù)業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)工作順利完成，并保障信息溝通渠道暢通。首先，服務(wù)業(yè)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)外部信息的收集與傳遞。服務(wù)業(yè)企業(yè)需要及時(shí)獲取外部稅務(wù)、工商等主管部門(mén)的信息，并加強(qiáng)對(duì)客戶、銀行等主體信息的收集。例如，服務(wù)業(yè)企業(yè)通過(guò)收集客戶的相關(guān)信息，能夠?yàn)榭蛻籼峁└咝У姆?wù)，防止企業(yè)的產(chǎn)品無(wú)法滿足客戶要求而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通。企業(yè)要針對(duì)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)的工作要求，及時(shí)傳達(dá)內(nèi)部信息。企業(yè)的管理層可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式獲取企業(yè)資金使用的相關(guān)信息，了解企業(yè)資金的管理情況。最后，企業(yè)需要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的重要組成部分，利用信息系統(tǒng)能夠保障信息的及時(shí)傳遞。服務(wù)業(yè)企業(yè)在信息系統(tǒng)管理過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各信息平臺(tái)接口的建設(shè)，將企業(yè)的各類(lèi)信息集成在統(tǒng)一的平臺(tái)上，防范信息溝通不暢帶來(lái)的問(wèn)題，并保障信息數(shù)據(jù)的安全。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

服務(wù)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作是一個(gè)持續(xù)完善與動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過(guò)程，企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，需要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)督分析可能存在的缺陷并不斷改進(jìn)。企業(yè)的監(jiān)督包括日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督是監(jiān)督各項(xiàng)管理工作是否有效開(kāi)展，是否存在違背內(nèi)部控制要求的問(wèn)題，而專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是針對(duì)重大固定資產(chǎn)采購(gòu)等方面的專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。為了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，服務(wù)業(yè)企業(yè)需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，保障企業(yè)的各項(xiàng)工作都在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的全面管控之下。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員需要具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，要深入了解企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的工作要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

文章研究了服務(wù)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出了一系列改進(jìn)措施。內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的管控工作，只有提高內(nèi)部控制水平，才能保障服務(wù)業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系。服務(wù)業(yè)企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)一步優(yōu)化管理體系，從而達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。