全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制策略探析

達(dá)向陽

（哈巴河縣宜居房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司，新疆 阿勒泰 836700）

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)的日常運(yùn)營中，內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)企業(yè)管理狀況的一個(gè)重點(diǎn)指標(biāo)，而全面預(yù)算是一種切實(shí)可行的內(nèi)部控制方式，只有把全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，才能最大限度地發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概念

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一個(gè)包括預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)的綜合管理模式，企業(yè)按照自己的發(fā)展模式，應(yīng)用預(yù)算來對(duì)各種資源進(jìn)行分配、考核、控制，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營合理有效協(xié)作的目標(biāo)。在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，讓每個(gè)部門的工作規(guī)劃切合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，使企業(yè)能夠更好地管理和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，讓企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理，通常是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行未來計(jì)劃的一種管理，對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行綜合規(guī)劃，幫助企業(yè)更好地發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略引導(dǎo)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種組織形式和職責(zé)劃分體系，與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在相互制約的關(guān)系。它的執(zhí)行行為主體是企業(yè)的董事會(huì)、管理層和全體員工。實(shí)施內(nèi)部控制的根本目標(biāo)在于提高企業(yè)運(yùn)營管理的正確性，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)。內(nèi)部控制是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和資本運(yùn)作的重點(diǎn)，也是保障企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)順利開展的前提。因此，內(nèi)部控制又可以被看作企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，而企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)估、調(diào)控等一系列行為和控制手段都是企業(yè)內(nèi)部控制的一種。

（三）全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的共通性

全面預(yù)算與內(nèi)部控制存在三個(gè)共通性。一是目標(biāo)一致。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，各行業(yè)間的競爭日益激烈，同時(shí)也出現(xiàn)了一些新的市場。面對(duì)惡劣的外部環(huán)境，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提升企業(yè)的執(zhí)行能力的重要手段。二是二者相互促進(jìn)。健全的內(nèi)部控制制度可以為全面預(yù)算管理提供保障，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在于執(zhí)行全面的預(yù)算管理。三是在實(shí)施上具有協(xié)同效應(yīng)。不論是預(yù)算管理方面，還是在降低成本方面，都可以使企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到有效的改善。與此同時(shí)，建立健全內(nèi)部控制又能助推全面預(yù)算管理的執(zhí)行。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的必要性

（一）提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，借助預(yù)算定量的方式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的整體規(guī)劃與預(yù)測分析，分解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，明確各部門之間的責(zé)任。借助健全完善的預(yù)算管理模式、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與評(píng)價(jià)等流程來改進(jìn)內(nèi)部控制，合理有效地助推企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)不同部門的關(guān)系，整合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源

全面預(yù)算是一個(gè)包含企業(yè)各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性預(yù)算體系。經(jīng)過各部門的溝通交流，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞各部門間的信息，加快各種經(jīng)濟(jì)資源的聚集、整合和優(yōu)化，進(jìn)而提升資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。從某種意義上說，它可以有效地解決各部門、人員之間的銜接問題，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

（三）有利于控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算是一種有效的監(jiān)督手段，能有效監(jiān)測企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)行為。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與運(yùn)用，能有效地增強(qiáng)預(yù)算分析的及時(shí)性，提高預(yù)算分析的精確度，可以在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的差異，并快速作出正確的反應(yīng)。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部考核、激勵(lì)制度

績效評(píng)價(jià)是建立在企業(yè)管理層向各部門下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上的，管理層要對(duì)異常指標(biāo)作出快速響應(yīng)，并制定切實(shí)可行的方案，從而促使各執(zhí)行部門積極增加收入和控制成本。預(yù)算指標(biāo)既是企業(yè)績效考核制度中的關(guān)鍵，也是企業(yè)績效考核的重要指標(biāo)。

四、現(xiàn)階段全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中運(yùn)用的主要問題

（一）缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與評(píng)估以及預(yù)防機(jī)制

現(xiàn)階段，盡管企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理模式有一定的運(yùn)用，但針對(duì)全面預(yù)算管理的必要性和本質(zhì)的了解并不深入，造成企業(yè)對(duì)預(yù)算工作不夠重視，沒有全面完善預(yù)算工作，企業(yè)不能正確地掌握經(jīng)營和發(fā)展的方向，更難以科學(xué)合理地預(yù)測分析和有效防范未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，鑒于欠缺事前預(yù)測分析和防范意識(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系存在較多的不足，造成企業(yè)的全面預(yù)算管理工作難以開展。而在市場風(fēng)險(xiǎn)增加和市場運(yùn)作方式發(fā)生變化的背景下，企業(yè)也難以及時(shí)作出反應(yīng)，經(jīng)常出現(xiàn)決策失誤、行為失當(dāng)?shù)葐栴}，影響企業(yè)的正常發(fā)展，造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制管理欠缺合理有效的制度監(jiān)督

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多企業(yè)迎來了全新的發(fā)展契機(jī)，大量的集團(tuán)公司和股份公司應(yīng)運(yùn)而生。它們的運(yùn)營模式有幾個(gè)特征：都有子公司或分公司，管理人員眾多，而且缺乏健全的內(nèi)部控制和管理體系。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，企業(yè)的資源被挪用，公共資源被私有化，從而制約企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

第一，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。企業(yè)的管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制并不能帶來明顯、直觀的經(jīng)濟(jì)收益，反而要投入大量的人力、物力，因此將管理重點(diǎn)放在了生產(chǎn)和運(yùn)營上。第二，在設(shè)置崗位職責(zé)時(shí)，未能充分反映內(nèi)部控制之間相互制約的關(guān)系，導(dǎo)致制度執(zhí)行不力，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制效果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）缺乏有效的績效考評(píng)機(jī)制

由于企業(yè)的內(nèi)部控制涉及數(shù)個(gè)部門、數(shù)個(gè)階段和數(shù)個(gè)崗位，要考評(píng)其實(shí)施效果并不容易，而且難以找出一個(gè)精確的評(píng)估指標(biāo)。因此，如何進(jìn)行內(nèi)部控制績效考核是一個(gè)十分艱難的問題。由于缺乏合理、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制重心往往容易發(fā)生偏差，造成企業(yè)內(nèi)部控制形式化，陷入只重視執(zhí)行過程，對(duì)執(zhí)行效果毫不在意的怪圈。長此以往，會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制水準(zhǔn)大幅下降，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成一定的不良影響。例如，很多企業(yè)欠缺合理有效的全面預(yù)算管理考評(píng)制度，使其全面預(yù)算管理工作脫離實(shí)際。如果沒有一個(gè)健全的績效考評(píng)體系，就不可能公平、公正、合理地評(píng)估績效，就會(huì)導(dǎo)致員工失去工作動(dòng)力，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

五、在企業(yè)內(nèi)部控制工作中加強(qiáng)全面預(yù)算管理的策略

（一）落實(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理，應(yīng)注重每年的預(yù)算考核、評(píng)估，并以考核結(jié)果為基礎(chǔ)改善下一年的預(yù)算。財(cái)務(wù)部要帶頭協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門，研究編制預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確績效指標(biāo)，并將績效目標(biāo)落實(shí)到各部門、各單位，激發(fā)各部門及員工的工作熱情。預(yù)算績效考評(píng)選用定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，以可量化的指標(biāo)值來評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的差異性。在預(yù)算考核時(shí)，可以篩除因不可控因素而進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。但可控因素引起的預(yù)算變更，在不轉(zhuǎn)變?cè)u(píng)估指標(biāo)值的基礎(chǔ)上，也應(yīng)歸入評(píng)估范疇。根據(jù)年度預(yù)算績效考核的結(jié)果，對(duì)各部門及工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，同時(shí)要加強(qiáng)考核結(jié)果應(yīng)用，使考核結(jié)果與崗位分析、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、薪酬分配等相結(jié)合，更好地發(fā)揮其激勵(lì)作用。

（二）監(jiān)管平臺(tái)信息化

進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立健全擁有了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。在搭建內(nèi)控體系、完善內(nèi)控流程、執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督管理等各方面，務(wù)必打破傳統(tǒng)的管理模式，引進(jìn)信息化管理、科學(xué)規(guī)范的監(jiān)管體系。

首先，從管理上來說，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，應(yīng)用數(shù)據(jù)處理軟件對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)控是一個(gè)非常明智的選擇。這需要企業(yè)預(yù)算管理部門按照企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和內(nèi)部控制需要，編制內(nèi)部控制信息平臺(tái)的預(yù)算。在與上級(jí)部門商議并獲得同意后，將用于內(nèi)部控制的資金劃轉(zhuǎn)給平臺(tái)建設(shè)部門，為其提供資金上的支持，并對(duì)資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，防止資金使用不當(dāng)。

其次，從監(jiān)督管理角度來看，要轉(zhuǎn)變以往僅由財(cái)務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的形式，不斷完善信息交換與數(shù)據(jù)交換網(wǎng)絡(luò)，加深每個(gè)人對(duì)內(nèi)控理念的理解，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與全面預(yù)算的銜接，使之相互交流，讓全面預(yù)算管理成為一種合理有效的內(nèi)控執(zhí)行形式。同時(shí)，為改善內(nèi)部控制的質(zhì)量，彌補(bǔ)內(nèi)部控制知識(shí)不足、缺乏全面預(yù)算管理知識(shí)的缺陷，可以通過外部專家的力量來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

最后，為了緩解內(nèi)部控制的壓力，明確責(zé)任主體，在內(nèi)部控制制度建設(shè)前期，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與手段，做好內(nèi)部控制的分析工作。擬定明確的工作制度和工作指南，做好責(zé)任管理權(quán)限的分配，為內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)打下良好的基礎(chǔ)。

（三）制定完善的全面預(yù)算管理制度

為了指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者開展工作，必須建立一個(gè)完善的預(yù)算管理體系。首先，企業(yè)高層管理者要增強(qiáng)自己的整體預(yù)算意識(shí)，發(fā)揮表率作用，積極引導(dǎo)員工投身全面預(yù)算管理中，為全面預(yù)算管理體系建設(shè)提出建設(shè)性的意見。其次，要加強(qiáng)與其他企業(yè)的溝通交流，借鑒其他企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系提供先進(jìn)的參考。另外，企業(yè)的高層管理者要深刻剖析自己的缺陷，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要建立一套完整的預(yù)算管理體系，提高其科學(xué)性和可操作性。要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理體系的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)不符合企業(yè)發(fā)展需要的問題，要及時(shí)改正。

（四）構(gòu)建五年規(guī)劃方案

要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就務(wù)必根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，擬定五年發(fā)展規(guī)劃。制定今后五年的年度發(fā)展方向與目標(biāo)，并與發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間的工作協(xié)調(diào)與管理。同時(shí)，要明確重大的固定資產(chǎn)投資和企業(yè)產(chǎn)品的研究開發(fā)方向。明確五年內(nèi)股東回報(bào)的增長比率，并列出在投資中必須優(yōu)先考慮的項(xiàng)目。

要全面認(rèn)識(shí)市場經(jīng)濟(jì)的承受力，全面預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流動(dòng)。在編制五年計(jì)劃的過程中，要對(duì)目前的發(fā)展趨勢(shì)作出定量的預(yù)測，才能保證企業(yè)未來發(fā)展方向的正確性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層必須對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、問題進(jìn)行綜合分析和合理的估算，評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并對(duì)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)作出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

（五）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化背景下，企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)相應(yīng)的行政管理和行政機(jī)關(guān)進(jìn)行功能調(diào)整，以優(yōu)化內(nèi)部控制制度，為全面預(yù)算管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理人員應(yīng)該按照目前企業(yè)的支出情況，對(duì)項(xiàng)目的規(guī)模和投入進(jìn)行審查，全面預(yù)計(jì)未來的收益，并決定明年的投資總額。

此外，有關(guān)主管也可以成立一個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，依據(jù)企業(yè)年度的利潤指標(biāo)和各項(xiàng)開支制訂發(fā)展計(jì)劃。要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的監(jiān)管，增強(qiáng)其說服力和決定權(quán)，防止企業(yè)的全面預(yù)算工作帶有嚴(yán)重的形式化色彩，讓獨(dú)立董事能夠真正參與到企業(yè)的整體預(yù)算工作中。同時(shí)，還要不斷地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，做好內(nèi)部控制工作，以提高內(nèi)部控制的實(shí)施效率和質(zhì)量。

（六）加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行

企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)前，必須編制預(yù)算。全面預(yù)算管理要做到詳細(xì)劃分、貫徹落實(shí)、掌控和達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就要將預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃結(jié)合在一起，根據(jù)目標(biāo)決定資源的種類和需求，合理有效地控制預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本和提高員工工作效率的目的。值得注意的是，預(yù)算目標(biāo)的確定要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，充分考慮預(yù)算中的國家政策和市場變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，并參考企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營實(shí)際。

企業(yè)要對(duì)預(yù)算編制制度進(jìn)行全方位的完善，不僅要反映自上而下、逐層劃分、匯總的全過程，更要提高企業(yè)的信息化管理程度，切實(shí)保障預(yù)算和執(zhí)行單位之間的信息溝通。例如，建立一個(gè)自動(dòng)化的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的收集、儲(chǔ)存、傳遞、分享，為企業(yè)的預(yù)算編制提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。

六、結(jié)語

伴隨著我國企業(yè)現(xiàn)代智能化進(jìn)程的不斷深入，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來越高。在這樣的背景下，要將企業(yè)的內(nèi)部控制與全面預(yù)算相結(jié)合，使兩者能夠更好地結(jié)合。如果沒有以良好的內(nèi)部控制為根據(jù)，那么全面預(yù)算管理只能流于形式，而無法真正發(fā)揮作用。而沒有以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制，也只能是紙上談兵，無法貫徹落實(shí)。所以，要從全面預(yù)算管理入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，并采取相應(yīng)的策略，削弱這些問題給企業(yè)帶來的不良影響，全面提升企業(yè)的運(yùn)營水準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。