經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化思考

龔偉

（重慶高科幕墻門(mén)窗有限公司，重慶 400803）

一、引言

二、全面預(yù)算管理相關(guān)概念

全面預(yù)算管理要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)資源進(jìn)行合理的控制與配置，高效利用企業(yè)的資源，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理要求對(duì)企業(yè)的全部工作進(jìn)行管理，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理流程進(jìn)行全面管控，要求全體員工參與其中。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)優(yōu)化各項(xiàng)管理工作，促使企業(yè)順利達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）預(yù)算目標(biāo)存在短視效應(yīng)

長(zhǎng)期以來(lái)，大部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中過(guò)于注重短期經(jīng)濟(jì)效益，在預(yù)算管理過(guò)程中注重財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，重視短期內(nèi)企業(yè)的效益完成情況，忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的要求。很多企業(yè)僅將戰(zhàn)略視作一種口號(hào)或文化，沒(méi)有通過(guò)戰(zhàn)略的分解開(kāi)展預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）預(yù)算編制存在弊端

部分企業(yè)的預(yù)算編制工作僅由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)較少參與業(yè)務(wù)，且在工作中忙于日常核算，由財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展預(yù)算編制會(huì)使其他部門(mén)認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，不主動(dòng)參與到預(yù)算管理中。同時(shí)，企業(yè)的預(yù)算編制不細(xì)致，沒(méi)有針對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等方面進(jìn)行清晰的編制，預(yù)算重點(diǎn)停留在費(fèi)用支出方面，不利于預(yù)算的全面管控。很多企業(yè)的預(yù)算編制方法較為陳舊，開(kāi)展預(yù)算編制沒(méi)有充分結(jié)合不同預(yù)算方法的實(shí)用性或優(yōu)缺點(diǎn)，導(dǎo)致編制的預(yù)算不具有合理性。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制乏力

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，很多企業(yè)不注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析。當(dāng)預(yù)算超支時(shí)才分析原因，沒(méi)有在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中動(dòng)態(tài)判斷當(dāng)前的工作方法是否能夠達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，不利于預(yù)算順利執(zhí)行。

（四）預(yù)算調(diào)整不嚴(yán)格

預(yù)算調(diào)整工作要求具有嚴(yán)肅性，企業(yè)應(yīng)該明確預(yù)算調(diào)整的條件，但很多企業(yè)的預(yù)算調(diào)整較為隨意，即便沒(méi)有發(fā)生不可抗力的影響，在預(yù)算無(wú)法完成時(shí)也隨意調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算工作流于形式。部分企業(yè)的預(yù)算調(diào)整甚至成了預(yù)算無(wú)法執(zhí)行時(shí)隨意開(kāi)展的工作，預(yù)算調(diào)整工作沒(méi)有確定調(diào)整流程與審批要求，導(dǎo)致調(diào)整工作難以有序開(kāi)展。

（五）預(yù)算考評(píng)乏力

預(yù)算考評(píng)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全體員工進(jìn)行考評(píng)激勵(lì)，不僅要考評(píng)部門(mén)預(yù)算完成情況，還要考評(píng)個(gè)人預(yù)算完成情況。很多企業(yè)的預(yù)算考評(píng)方式過(guò)于粗糙，預(yù)算考評(píng)也僅考評(píng)預(yù)算完成的結(jié)果，沒(méi)有對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)工作不具有科學(xué)性。

式（2）中：iL(t)表示為電感電流；uc(t)為電容兩端電壓；ug(t)為輸入電壓；uo(t)為輸出電壓。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化

（一）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相契合

1.分析企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的戰(zhàn)略方向

企業(yè)需要完善戰(zhàn)略分析流程，通過(guò)明確企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展規(guī)劃，剖析與總結(jié)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。通過(guò)總結(jié)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析企業(yè)在未來(lái)3～5年內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃、投融資規(guī)劃、研發(fā)規(guī)劃等，并以此確定企業(yè)要達(dá)成各項(xiàng)規(guī)劃需要落實(shí)的具體工作。例如，企業(yè)的投融資規(guī)劃要求企業(yè)借助資本運(yùn)作方式上市，增加企業(yè)的資本。又如，在研發(fā)規(guī)劃方面，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)人員的招聘與培訓(xùn)，擴(kuò)充技術(shù)人才，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，加大對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的投入力度，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.明確預(yù)算管理的目標(biāo)

首先，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)需要確定預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算管理中的實(shí)際問(wèn)題，使企業(yè)的預(yù)算工作更加貼近企業(yè)實(shí)際。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，完善企業(yè)的管理機(jī)制，并結(jié)合全面預(yù)算的規(guī)劃開(kāi)展工作，促使預(yù)算工作更加清晰，從而規(guī)范內(nèi)部的各層級(jí)人員的權(quán)利和責(zé)任，防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的越權(quán)行為，確保各方人員的權(quán)益得到保障，從而合理規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部人員的活動(dòng)，并優(yōu)化企業(yè)各部門(mén)的工作，通過(guò)預(yù)算管理的規(guī)章明確各崗位分工，在財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表體系的基礎(chǔ)上增加更多、更深層次的業(yè)務(wù)維度預(yù)算。其次，全面預(yù)算管理的目標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理信息，幫助管理層在預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題，以順利開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)。最后，通過(guò)全面預(yù)算管理能夠促使企業(yè)員工更加積極地投入預(yù)算工作中，提高員工的工作效率，優(yōu)化企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效果。

3.明確預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的原則

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)要注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益，在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí)遵循以下原則。首先，確保企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將其作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指引，并根據(jù)企業(yè)的管理模式與行業(yè)特點(diǎn)合理配置資源。其次，企業(yè)在編制預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中，要考慮企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境動(dòng)態(tài)變化，分析各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，不僅要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，重視不同因素可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，以促使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再次，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)引入預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的過(guò)程中，通過(guò)平衡計(jì)分卡的原則分解戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況確保預(yù)算指標(biāo)更具全面性，將戰(zhàn)略分解為財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的指標(biāo)，并通過(guò)明確關(guān)鍵指標(biāo)，合理分配企業(yè)內(nèi)部各方的具體責(zé)任，促使預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立更加合理。

（二）完善預(yù)算編制方式

1.健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)要使預(yù)算編制能夠得到順利開(kāi)展，就要建立完善的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括決策層、日常管理層、執(zhí)行層。預(yù)算管理委員會(huì)作為決策層，負(fù)責(zé)確定預(yù)算的整體目標(biāo)，制定相關(guān)制度與執(zhí)行審核預(yù)算，是預(yù)算的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)的總經(jīng)理與各部門(mén)負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理委員會(huì)組員。預(yù)算的日常管理層是預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)處理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各類(lèi)問(wèn)題，監(jiān)督預(yù)算工作的完成情況，明確預(yù)算管理的職責(zé)分工。預(yù)算的執(zhí)行層負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行，按照管理層的要求推進(jìn)預(yù)算編制，當(dāng)遇到企業(yè)規(guī)定的調(diào)整條件時(shí)及時(shí)提出調(diào)整申請(qǐng)，嚴(yán)格按照預(yù)算管理的目標(biāo)執(zhí)行工作，確保達(dá)成年度預(yù)算目標(biāo)。為了保證預(yù)算編制工作的效果，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)要結(jié)合實(shí)際情況，不斷完善預(yù)算編制方法。

2.優(yōu)化預(yù)算編制方法

企業(yè)的預(yù)算編制方法要通過(guò)上下結(jié)合的方式開(kāi)展，以滿(mǎn)足基層和管理層工作的要求，確保預(yù)算具有可操作性。要充分結(jié)合增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等不同預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)開(kāi)展編制。對(duì)于與上一年度相比變動(dòng)不大的物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用可以采用增量預(yù)算、定期預(yù)算的方法編制；對(duì)于預(yù)算年度內(nèi)的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用可以采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算的方法編制；對(duì)于在建工程建設(shè)等跨周期的預(yù)算，應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制。

3.優(yōu)化預(yù)算的具體編制

企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)涉及供、產(chǎn)、銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)及其業(yè)務(wù)，需要針對(duì)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的預(yù)算管理。

第一，銷(xiāo)售預(yù)算。企業(yè)的資金、人工、材料等各項(xiàng)費(fèi)用的支出依據(jù)是企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量，而產(chǎn)品的產(chǎn)量是由銷(xiāo)售決定的，企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)、人工等支出由企業(yè)銷(xiāo)售預(yù)算控制，銷(xiāo)售預(yù)算需要確定企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)劃、價(jià)格、客戶(hù)需求等方面的信息。在確定銷(xiāo)售目標(biāo)時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)不僅要從采購(gòu)、生產(chǎn)等部門(mén)獲取產(chǎn)品的材料信息，還要根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、外部市場(chǎng)環(huán)境等方面的因素預(yù)測(cè)企業(yè)的銷(xiāo)售量，并通過(guò)與合作商談判編制完整的銷(xiāo)售收入預(yù)算表。

第二，生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)算，包括固定預(yù)算和變動(dòng)預(yù)算。固定預(yù)算可以結(jié)合固定支出進(jìn)行編制，變動(dòng)預(yù)算則需要結(jié)合銷(xiāo)售與采購(gòu)部門(mén)的預(yù)算情況進(jìn)行編制。

第三，采購(gòu)預(yù)算。采購(gòu)預(yù)算是對(duì)企業(yè)所需要的材料數(shù)量、價(jià)值等方面的信息進(jìn)行編制的預(yù)算。采購(gòu)預(yù)算需要企業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際，不僅要確定采購(gòu)范圍，還要對(duì)采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行分析，確保采購(gòu)的材料符合企業(yè)發(fā)展的需求，避免采購(gòu)材料不足導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)受阻，并且在采購(gòu)過(guò)程中要準(zhǔn)備一定的采購(gòu)應(yīng)急資金，保證企業(yè)有足夠的資金開(kāi)展采購(gòu)工作。通過(guò)編制采購(gòu)預(yù)算，能夠節(jié)約采購(gòu)資金，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

第四，開(kāi)展成本費(fèi)用預(yù)算。在直接人工預(yù)算中，需要結(jié)合企業(yè)的上一年度用人成本進(jìn)行分析，判斷定崗定編的要求，并以此開(kāi)展人工預(yù)算編制。在制造費(fèi)用預(yù)算中，要根據(jù)企業(yè)的下一年度預(yù)計(jì)銷(xiāo)量，分析企業(yè)的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，以此確定制造費(fèi)用。在銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算中，要采用增量預(yù)算的方法，結(jié)合企業(yè)年度的銷(xiāo)量計(jì)劃和往年的銷(xiāo)售費(fèi)用，按照銷(xiāo)量增長(zhǎng)率編制。在管理費(fèi)用預(yù)算中，要根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)辦公成本支出，結(jié)合企業(yè)管理費(fèi)用的具體內(nèi)容，確定增量預(yù)算。

第五，利潤(rùn)預(yù)算。利潤(rùn)預(yù)算是匯總企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)的收入、成本等指標(biāo)編制預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行細(xì)致分析，確保利潤(rùn)預(yù)算的編制具有科學(xué)性。

（三）改進(jìn)預(yù)算管理執(zhí)行體系

企業(yè)要在編制預(yù)算之后嚴(yán)格執(zhí)行，各部門(mén)要明確在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生偏差的原因，并制定合理的解決措施。企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)要密切關(guān)注偏差，形成及時(shí)有效的反饋，建立針對(duì)預(yù)算的跟蹤反饋系統(tǒng)。在每個(gè)月月初，各部門(mén)將上一月度的預(yù)算情況移交給預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室將預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)分析偏差，落實(shí)以后月度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的管理要求。同時(shí)，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要確保執(zhí)行各項(xiàng)工作符合預(yù)算管理的要求。企業(yè)要建立一套完善的預(yù)算預(yù)測(cè)機(jī)制，分析預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中采用當(dāng)前的工作方法是否會(huì)產(chǎn)生偏差，若采用當(dāng)前的工作方法會(huì)產(chǎn)生偏差，就要對(duì)自身的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，針對(duì)不同的偏差制定不同的解決措施，通過(guò)有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)機(jī)制實(shí)現(xiàn)自身工作的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，確保達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。

（四）規(guī)范預(yù)算調(diào)整

1.明確預(yù)算調(diào)整范圍

預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，就不得隨意調(diào)整，但當(dāng)不可抗力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變、公司章程調(diào)整等導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法繼續(xù)完成時(shí)，就需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免預(yù)算過(guò)于強(qiáng)調(diào)剛性而導(dǎo)致預(yù)算不具有可操作性。只有當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大改變、企業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)發(fā)生重大變動(dòng)、市場(chǎng)需求發(fā)生重大調(diào)整時(shí)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)才能調(diào)整，避免出現(xiàn)由于預(yù)算執(zhí)行遇到困難而隨意調(diào)整的問(wèn)題，確保預(yù)算調(diào)整機(jī)制具有嚴(yán)肅性。

2.企業(yè)要明確預(yù)算調(diào)整權(quán)限

為了促使預(yù)算的調(diào)整更具權(quán)威性和效率，要根據(jù)不同的調(diào)整性質(zhì)明確不同的審批權(quán)限。對(duì)于不涉及預(yù)算總目標(biāo)的預(yù)算調(diào)整，僅對(duì)其進(jìn)行小幅調(diào)整，只需要由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)審批；對(duì)于涉及預(yù)算總目標(biāo)的預(yù)算調(diào)整，或預(yù)算調(diào)整的范圍較大時(shí)，需要由預(yù)算管理委員會(huì)審議，并交由企業(yè)的董事長(zhǎng)簽字后，由股東大會(huì)批準(zhǔn)方可執(zhí)行。

（五）優(yōu)化預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)方式

1.完善預(yù)算考核流程

預(yù)算考核是企業(yè)預(yù)算管理的最后一環(huán)，考核能夠反映員工在預(yù)算管理工作中的工作情況和各層級(jí)人員的業(yè)績(jī)，從而完善預(yù)算對(duì)員工的管控。企業(yè)的預(yù)算考核不僅要考核預(yù)算執(zhí)行的效果，還要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程方面考評(píng)。在預(yù)算編制考評(píng)時(shí)，要分析預(yù)算編制的時(shí)效性和預(yù)算編制的項(xiàng)目是否存在漏項(xiàng)，要求各部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目完成預(yù)算編制。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，要分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，制定有效的管理措施。在考評(píng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果時(shí)，要分析全部員工的預(yù)算執(zhí)行效果達(dá)成情況。

2.對(duì)個(gè)層級(jí)開(kāi)展考評(píng)

為了避免企業(yè)利益和個(gè)人利益相沖突，企業(yè)要對(duì)企業(yè)、部門(mén)、個(gè)人三個(gè)層級(jí)分別開(kāi)展考評(píng)，并得到個(gè)人的考評(píng)結(jié)果，促使員工在完成個(gè)人目標(biāo)的同時(shí)也為達(dá)成企業(yè)及部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)而努力。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理具有規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)、考核等一系列功能，建立預(yù)算管理體系要求企業(yè)通過(guò)科學(xué)的方式，合理規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)管理活動(dòng)的有效性，幫助企業(yè)優(yōu)化各項(xiàng)管理工作。但是，當(dāng)前部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，不利于企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理改革的需求。因此，文章對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的預(yù)算工作進(jìn)行研究，在當(dāng)前具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到時(shí)代是在不斷發(fā)展的，在未來(lái)還要結(jié)合時(shí)代的發(fā)展不斷優(yōu)化自身的預(yù)算管理體系。