行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問(wèn)題及建議

于振榮

（山東宏信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 濱州 256500）

2021年3月17日國(guó)務(wù)院頒布《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，該文件于4月1日起正式實(shí)施?！稐l例》對(duì)行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)從配置、使用、處置、清查各方面做出要求。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比率相對(duì)較大，多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的管理不夠規(guī)范，本文從固定資產(chǎn)賬務(wù)核算、資產(chǎn)配置、處置流程等方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出建議。

一、固定資產(chǎn)的定義及規(guī)范管理的重要性

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)擁有或控制的，其對(duì)單位價(jià)值和使用年限做出了一般規(guī)定，并要求在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)不變的資產(chǎn)。擁有固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常履職、各項(xiàng)工作得以順利開(kāi)展的物質(zhì)保障。對(duì)固定資產(chǎn)做到規(guī)范管理，將有利于資源的合理配置，提高資產(chǎn)的利用率。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位的辦公場(chǎng)所能夠得到及時(shí)的修繕和改造，需要的辦公設(shè)備也能夠得到及時(shí)的更新，導(dǎo)致各單位的固定資產(chǎn)規(guī)模日漸龐大。面臨當(dāng)下龐大的固定資產(chǎn)規(guī)模，提高固定資產(chǎn)管理水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）賬務(wù)核算不準(zhǔn)確

1.入賬不準(zhǔn)確。首先，部分行政事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)且投入使用，但財(cái)務(wù)尚未入賬，待年底結(jié)賬時(shí)統(tǒng)一計(jì)入，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。其次，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬中存在著大量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的易耗品。該低值易耗品可入賬庫(kù)存物品管理，賬務(wù)核算采用攤銷處理。還有，部分單位購(gòu)入了符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)入賬條件的資產(chǎn)，但是沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，采取一次性計(jì)入費(fèi)用處理，導(dǎo)致清查盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)盤盈，賬實(shí)不符。再有，有些資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)就不符合資產(chǎn)定義，單位卻將其作為固定資產(chǎn)核算。比如，一單位為建造辦公樓購(gòu)入一排房屋及地上附著物，按評(píng)估價(jià)值入賬為固定資產(chǎn)，而實(shí)質(zhì)上該批資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)就清楚是為建造辦公樓購(gòu)入的，隨著辦公樓工程的施工就需要將其拆除，故一開(kāi)始購(gòu)入時(shí)就不符合固定資產(chǎn)的定義，不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在購(gòu)入時(shí)應(yīng)將其作為辦公樓工程的前期投入核算，作為辦公樓建造的必要支出，待辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)驗(yàn)收后一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)—辦公樓。

2.后續(xù)處理不準(zhǔn)確。首先，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。部分單位未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只是按原值核算，投入使用一定期限后，固定資產(chǎn)損耗較多，但賬面仍按原值反映，政府的家底未做到準(zhǔn)確核算。其次，固定資產(chǎn)已毀損報(bào)廢，賬上尚未做核銷處理，導(dǎo)致盤點(diǎn)時(shí)賬實(shí)不符。如單位房屋建筑物已拆除多年，早已不符合資產(chǎn)定義，賬面未做處理，賬面仍按原固定資產(chǎn)的使用年限按月計(jì)提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增，同時(shí)虛增折舊費(fèi)用。最后，在建工程已完工未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。部分單位存在投入使用多年的辦公樓掛賬在建工程，問(wèn)其未轉(zhuǎn)固原因，理由就是未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。在建工程達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算將其做轉(zhuǎn)固處理。長(zhǎng)期掛賬在建工程，固定資產(chǎn)得不到及時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量，折舊無(wú)法計(jì)提，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息核算不準(zhǔn)確，賬實(shí)不符。

（二）配置、管理、處置不當(dāng)

1.資產(chǎn)配置不當(dāng)。有的單位購(gòu)置固定資產(chǎn)，達(dá)到或者超過(guò)政府采購(gòu)起點(diǎn)的，未執(zhí)行政府采購(gòu)，達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，拆分后規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)；未按照實(shí)際履職需要和配置標(biāo)準(zhǔn)來(lái)配置資產(chǎn)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)范的采購(gòu)審批流程，未經(jīng)集體決策。

購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，管理者與使用者不進(jìn)行溝通，比如電腦未達(dá)到正常報(bào)廢年限，不好用了，可能稍微維護(hù)下就可繼續(xù)使用，不進(jìn)行維修就購(gòu)置新的；還有的電腦雖達(dá)到報(bào)廢條件，但還沒(méi)有報(bào)廢就購(gòu)買；可能有的電腦內(nèi)存小導(dǎo)致運(yùn)行慢了，增加一個(gè)內(nèi)存條就能解決的問(wèn)題，而不采取維護(hù)，就直接購(gòu)買新電腦，這樣的問(wèn)題在實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常碰到。

2.資產(chǎn)管理不當(dāng)。部分行政事業(yè)單位未設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)疏于管理導(dǎo)致賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。行政事業(yè)單位重業(yè)務(wù)、重購(gòu)置、輕管理，固定資產(chǎn)購(gòu)置后未指定專人管理、專人負(fù)責(zé)，清查時(shí)部分資產(chǎn)查找不到，實(shí)際數(shù)小于賬面數(shù)，造成賬實(shí)不符。比如，上級(jí)部門配置給本單位的固定資產(chǎn)，有些單位認(rèn)為上級(jí)沒(méi)給發(fā)票原件，設(shè)備驗(yàn)收后就不用做固定資產(chǎn)核算，又由于缺乏管理，時(shí)間久了資產(chǎn)找不到了，導(dǎo)致賬實(shí)不符。還有的單位依據(jù)機(jī)構(gòu)改革文件進(jìn)行撤并，其資產(chǎn)并未進(jìn)行清查處理，就被機(jī)構(gòu)改革合并單位隨意運(yùn)走，運(yùn)入合并單位后也未進(jìn)行入賬處理，清查時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。實(shí)務(wù)中還存在資產(chǎn)錄入國(guó)資系統(tǒng)混亂，與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符的情況。很大一部分單位國(guó)資平臺(tái)錄入的資產(chǎn)與賬面登記資產(chǎn)嚴(yán)重不符，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)分類不符，如賬面登記為用具，平臺(tái)登記為房屋構(gòu)筑物；又如賬面登記為通用設(shè)備，平臺(tái)登記為專用設(shè)備；再如賬面登記為無(wú)形資產(chǎn)，平臺(tái)登記為固定資產(chǎn)等等。部分中小學(xué)校也存在不符情況，如校產(chǎn)管理平臺(tái)與賬面、賬面與行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理平臺(tái)、賬面與實(shí)物資產(chǎn)等不符情況；還有的情況更嚴(yán)重，存在校產(chǎn)平臺(tái)、國(guó)資平臺(tái)、賬面、實(shí)物均不符情況。

3.相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)低。資產(chǎn)管理人員不了解政策，遇到資產(chǎn)購(gòu)置隨意采購(gòu)，對(duì)于固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)不清，導(dǎo)致超標(biāo)準(zhǔn)配置；不懂政府采購(gòu)流程，對(duì)集中采購(gòu)與分散采購(gòu)的范圍不清楚，違反《政府采購(gòu)法》相關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平差，對(duì)于固定資產(chǎn)核算、折舊計(jì)提不準(zhǔn)確，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為管理層提供有效的決策依據(jù)；資產(chǎn)使用部門忽視對(duì)固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)、維修，降低了固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。

4.賬面凈值出現(xiàn)負(fù)數(shù)。實(shí)務(wù)工作中，很大一部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在賬實(shí)不符情況。新舊制度銜接時(shí)，制度要求全面摸清家底，按照賬實(shí)相符的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是仍存在部分單位因種種原因未實(shí)際清查，賬面固定資產(chǎn)與行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理平臺(tái)資產(chǎn)存在不符，依據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)計(jì)提折舊，累計(jì)計(jì)提的折舊數(shù)大于賬面資產(chǎn)原值，導(dǎo)致賬面固定資產(chǎn)凈值呈現(xiàn)負(fù)數(shù)。

5.對(duì)固定資產(chǎn)未進(jìn)行定期與不定期清查。沒(méi)有指派專人定期對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施盤點(diǎn)，不了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，無(wú)法盤活現(xiàn)有的資產(chǎn)，無(wú)法發(fā)揮資產(chǎn)的使用價(jià)值?！稐l例》規(guī)定，每年要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)管理的一個(gè)最基本要求就是要做到“賬實(shí)相符”，這一要求的實(shí)現(xiàn)，既要做到價(jià)值核算準(zhǔn)確，又要做到賬實(shí)相符。這就需要做好日常的管理工作，定期對(duì)固定資產(chǎn)開(kāi)展盤點(diǎn)、核查。但實(shí)務(wù)中部分行政事業(yè)單位由于人員配置、部門分工等種種因素，并沒(méi)有做到對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，以至于出現(xiàn)賬上有，實(shí)物無(wú)，賬上無(wú)，實(shí)物有的情況。對(duì)固定資產(chǎn)疏于清點(diǎn)，做不到動(dòng)態(tài)管理，就很容易出現(xiàn)賬實(shí)不符。

6.毀損、報(bào)廢資產(chǎn)處置不當(dāng)。固定資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢年限，無(wú)法正常使用或者是繼續(xù)使用成本大于收益時(shí)，就需要將固定資產(chǎn)進(jìn)行處置。實(shí)務(wù)中處置資產(chǎn)時(shí)，存在未走正常的處置流程，未經(jīng)上級(jí)主管部門或國(guó)資部門審批自行處置的情況。很大一部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一年來(lái)都不進(jìn)行盤點(diǎn)，有的單位甚至從未管理過(guò)固定資產(chǎn)，更別說(shuō)清查盤點(diǎn)了，資產(chǎn)很亂，壞了隨便丟棄。比如有的單位空調(diào)等辦公設(shè)備壞了，要購(gòu)置新的，未將報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，就將舊空調(diào)以舊換新了，將舊空調(diào)處置款抵頂了新空調(diào)部分購(gòu)置款，這樣的做法是絕對(duì)不可取的。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議

（一）提高管理意識(shí)，結(jié)合單位實(shí)際情況，制定相關(guān)的資產(chǎn)管理制度

單位一把手應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度，采取一定的措施加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。依據(jù)國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出臺(tái)的相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)管理制度，比如固定資產(chǎn)的審批、登記、保管、使用、維護(hù)、報(bào)廢等規(guī)定，確定好相關(guān)資產(chǎn)管理人，責(zé)任人，制定嚴(yán)格的購(gòu)買處置流程。先由使用部門根據(jù)需要提出購(gòu)買申請(qǐng)，由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，對(duì)于重要的資產(chǎn)要通過(guò)集體決策后進(jìn)行購(gòu)置。要將閑置的、無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理，將取得的凈收益上繳財(cái)政。對(duì)未達(dá)到使用年限，但陳舊、使用成本過(guò)大的資產(chǎn)，要經(jīng)集體討論后方可購(gòu)置新的資產(chǎn)。單位還要建立相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，要制定“誰(shuí)用誰(shuí)負(fù)責(zé)”的責(zé)任制度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，每個(gè)人要將自己使用的資產(chǎn)保護(hù)好、維護(hù)好，使得資產(chǎn)能夠得到有效利用，發(fā)揮其最大的使用價(jià)值，避免出現(xiàn)資源的浪費(fèi)。

（二）單位相關(guān)人員的管理能力要進(jìn)一步提高

單位的管理人員要對(duì)相關(guān)的法律、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的有一定的了解。負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員要掌握相關(guān)的采購(gòu)法律法規(guī)，特別是《政府采購(gòu)法》《招標(biāo)投標(biāo)法》等，結(jié)合單位相關(guān)采購(gòu)需求、依照法定程序采購(gòu)適合本單位的固定資產(chǎn)；財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)與固定資產(chǎn)相關(guān)的核算方法，正確核算其入賬價(jià)值，做到按月計(jì)提折舊，能夠準(zhǔn)確反映賬面價(jià)值，做到提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)誤；資產(chǎn)管理人員要?jiǎng)討B(tài)管理好實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況，關(guān)注其使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)要做到定期維護(hù)保養(yǎng)，全面提升固定資產(chǎn)使用效果。

（三）配置資產(chǎn)優(yōu)先采用調(diào)劑方式，無(wú)法通過(guò)調(diào)劑才能采用其他方式配置資產(chǎn)

比如，財(cái)政局要組織全縣的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提升班，本單位沒(méi)有大型的會(huì)議室跟投影設(shè)施，并不因?yàn)榕e辦培訓(xùn)班去申請(qǐng)購(gòu)置大型投影設(shè)備，而是使用了二中的大型會(huì)議室跟投影設(shè)備來(lái)完成相關(guān)的培訓(xùn)業(yè)務(wù)。再比如，實(shí)務(wù)中多地也建立了公務(wù)倉(cāng)，將單位長(zhǎng)期閑置資產(chǎn)、不需用資產(chǎn)等存放于公務(wù)倉(cāng)，供各單位調(diào)劑使用。各單位應(yīng)該按照實(shí)際履職需要和配置標(biāo)準(zhǔn)來(lái)配置資產(chǎn)，通過(guò)規(guī)范的購(gòu)置審批流程配置資產(chǎn)，重要的資產(chǎn)要經(jīng)集體決策討論后決定。

（四）規(guī)范固定資產(chǎn)處置流程

資產(chǎn)處置要按規(guī)定的報(bào)批手續(xù)辦理，處置凈收入按收支兩條線處理。固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中占比較大，需要處置國(guó)有資產(chǎn)，一定要按照規(guī)定的流程向主管部門或者是同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，同時(shí)履行相關(guān)的審批報(bào)備程序，不得出現(xiàn)隨意轉(zhuǎn)讓、出售等處置現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，產(chǎn)生違紀(jì)問(wèn)題。對(duì)于單位閑置、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位要做到對(duì)資產(chǎn)的有效性進(jìn)行論證，然后由資產(chǎn)管理部門確認(rèn)后提出處置申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門審核同意后才可以進(jìn)行處置，最后由財(cái)務(wù)部進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)核銷處理，做到賬實(shí)相符。相關(guān)資產(chǎn)的處置收入，要按照財(cái)政要求進(jìn)行“收支兩條線”管理，處置殘值全額繳入財(cái)政。

（五）要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期與不定期清查

《條例》明確要求要定期與不定期對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。行政事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際，建立適合本單位的資產(chǎn)清查制度，讓定期開(kāi)展資產(chǎn)清查成為規(guī)定、制度。一要定期開(kāi)展清查盤點(diǎn)。每年至少進(jìn)行一次全面摸底大清查，對(duì)于清查出損益情況，如盤虧、盤盈，調(diào)查相關(guān)的資產(chǎn)損溢原因，分清責(zé)任做出處理。二要開(kāi)展不定期抽查盤點(diǎn)。這項(xiàng)工作就是要依據(jù)財(cái)務(wù)部門的賬面數(shù)據(jù)，對(duì)重要的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，查驗(yàn)是否做到賬卡相符，賬實(shí)相符。三要領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)資產(chǎn)要進(jìn)行全面核查。單位一把手離任或相關(guān)的資產(chǎn)管理部門人員離崗時(shí)，單位要組織全面核查資產(chǎn)，做好相關(guān)資產(chǎn)的移交，不能讓資產(chǎn)脫離監(jiān)管。四是單位的資產(chǎn)管理部門要組織好定期與不定期的資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)工作，以實(shí)時(shí)掌握資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量和狀況。將清查、盤點(diǎn)結(jié)果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符，保護(hù)好固定資產(chǎn)的安全與完整。正常情況下，清查工作由資產(chǎn)管理部門牽頭，財(cái)務(wù)部門監(jiān)盤，相關(guān)人員盤點(diǎn)進(jìn)行。只有把資產(chǎn)清查重視起來(lái)，才能實(shí)時(shí)掌握存量資產(chǎn)狀況、能夠更好地管理好資產(chǎn)，使用好資產(chǎn)，更大效率地發(fā)揮固定資產(chǎn)的功效，提高其使用效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)規(guī)模日漸龐大的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，單位要嚴(yán)格按照《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》的要求執(zhí)行，合理規(guī)范管理好行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)。單位負(fù)責(zé)人要提高管理意識(shí)，相關(guān)人員也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，要合理優(yōu)化配置資產(chǎn)，做到核算正確，加強(qiáng)日常維護(hù)保養(yǎng)，要按照正常的處置審批流程來(lái)處置資產(chǎn)，將相關(guān)處置殘值上繳財(cái)政。