行政事業(yè)單位會計風險防范研究

楊其順

（貴州省清鎮(zhèn)市醫(yī)療保障局，貴州 貴陽 551400）

我國仍然處于社會主義的初級階段，市場經(jīng)濟正處于飛速度發(fā)展的進程當中，與此同時，行政事業(yè)單位會計工作中的局限性不斷顯現(xiàn)出來，出現(xiàn)了一系列有待完善的問題。行政事業(yè)單位是不具有營利性質(zhì)，且服務于人民大眾的政府直管部門，依賴于國家財政的大力支持，也因此出現(xiàn)了極為嚴重的違規(guī)違紀事件，近年來，國家對于查處力度逐步加強，也暴露出了我國行政事業(yè)單位會計工作中的問題，而這些都是亟須進行整改、解決的多方面問題。因此，本文將從預防違規(guī)違紀不良事件、加強行政事業(yè)單位會計風險控制等方面先進行現(xiàn)象闡述，通過一系列探討、分析來找出相應問題的解決方案，營造良好穩(wěn)定的單位內(nèi)部運行，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部工作控制能力，更好地為人民服務、為社會奉獻。

一、行政事業(yè)單位會計核算的特點及不斷提高行政事業(yè)單位會計工作要求的重要性

（一）行政事業(yè)單位會計核算的特點

首先，大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主，少數(shù)有經(jīng)營性收支業(yè)務核算的單位采用權責發(fā)生制進行會計確認、計量和報告；其次，一些資產(chǎn)處理業(yè)務的會計核算不同于企業(yè)，如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)時采用“雙分錄”的記賬方式（即一方面借記“行政事業(yè)支出”等科目，貸記“貨幣資金”等科目，一方面同時借記“固定資產(chǎn)－XXX”科目，貸記“凈資產(chǎn)－固定基金”科目）等；最后，行政事業(yè)單位的會計報表簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出明細表。另一方面，由于行政事業(yè)單位在年終時才結賬，所以在平時其資產(chǎn)負債表的平衡等式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”，這不同于企業(yè)資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。行政事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制度下編制的收入支出明細表，也不同于權責發(fā)生制下的企業(yè)利潤表。

（二）不斷提高行政事業(yè)單位會計工作要求的重要性

1.提高行政事業(yè)單位會計工作要求是政府部門管理職能轉(zhuǎn)變的需要

隨著我國行政體制改革的不斷深入，決定了行政事業(yè)單位的各項政府部門管理職能不可能故步自封，這樣是滿足不了我國人民物質(zhì)文化水平日益提升的需求的，結合為人民服務的宗旨，借鑒市場競爭管理機制，對比各項職能的優(yōu)勝劣汰，從而逐步轉(zhuǎn)變、自我發(fā)展，這樣才能得到社會和群眾的認可。同時，行政事業(yè)單位還要轉(zhuǎn)變會計管理觀念，不斷完善、創(chuàng)新會計管理制度，為行政事業(yè)單位降低管理職能成本，合理運行各項職能，實現(xiàn)其各個領域中社會效益和經(jīng)濟效益最大化，提高行政事業(yè)單位的社會認可度。

2.提高行政事業(yè)單位會計工作要求是建設新型社會財政體系的需要

當前，我國已經(jīng)初步建立了公共財政體系框架，隨著發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，國家財政對行政事業(yè)單位的各項支出也本著“有所為有所不為”原則進行了管控。建立一個完善的公共財政在客觀上要求不斷完善會計工作要求，規(guī)范財政資金供應范圍，不斷改進財政資金的管理方式，提高行政事業(yè)單位的會計管理模式，建立起一個能使行政事業(yè)單位不斷自我發(fā)展，自我約束，規(guī)避風險，降低成本的新型會計管理制度。

3.提高行政事業(yè)單位會計工作要求是加強會計風險防范的重要舉措

對行政事業(yè)單位會計工作人員的行為進行約束可通過加強會計風險防范工作來得以實現(xiàn)，也可以保證大多數(shù)的工作人員能嚴格按照會計工作中的相關規(guī)定及法律法規(guī)，來履行自身的職責，減少玩忽職守、徇私舞弊等不正當行為的發(fā)生。又因行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有一定的特殊性，在整個社會資產(chǎn)中占據(jù)著非常大的比重，所以通過加強會計風險防范工作可以有效減少國家資金投入及資金流失，并提高資金的使用效率，最大程度上避免違法行為產(chǎn)生，這一舉措對于提升行政事業(yè)單位服務質(zhì)量與水平有著非常重要的作用。

二、行政事業(yè)單位的潛在會計風險及其防范的現(xiàn)狀

（一）會計部門缺少完善的內(nèi)部控制制度

當前行政事業(yè)單位在進行編制的過程中，由于工作不夠細化，再加上有關部門的預算編制執(zhí)行能力不足，導致在開展預算管理工作時嚴重浪費了資金，也滋生了工作中其他違法違規(guī)行為。一般情況來說，行政事業(yè)單位中以財政撥款來為其提供主要資金，因此，資產(chǎn)管理工作需從預算管理這一方面來進行著手整改。再者來說，行政事業(yè)單位的會計收支業(yè)務與部門的資金流動緊密相連，若其收支管理的相關工作做不到位，就一定會發(fā)生資產(chǎn)遺漏的重大事故。在我國，政府的物資采購是隸屬于行政事業(yè)單位所涉及的有關經(jīng)濟業(yè)務重要的一部分，若在此過程中不及時加強有關采購行為的規(guī)范，就會產(chǎn)生各類的會計風險問題。又因資產(chǎn)是事業(yè)單位最為重要的經(jīng)濟資源，為了有效保證國家資產(chǎn)完整性可從加強其管理工作入手，這一舉措也能有效地避免單位資產(chǎn)流失的風險。當下，我國部分行政事業(yè)單位還沒有制定出相應完善的內(nèi)部控制制度，就導致了無法對單位各部門以及員工的職責進行有效、合理地劃分，且無法充分發(fā)揮財務管理的價值及作用，也引發(fā)了各種會計風險問題的產(chǎn)生。

（二）會計信息的不準確性

在我國行政事業(yè)單位的會計核算工作中，會頻頻出現(xiàn)各種風險問題，若相關工作人員不能及時合理地解決，這最終會導致阻礙了整個會計部門工作的開展。當前，會計核算的風險主要問題是會計信息準確性不能保證，甚至還出現(xiàn)了失真的現(xiàn)象。首先，行政事業(yè)單位中會計憑證編制各式各樣，使會計反饋的問題產(chǎn)生誤差的主要原因。其次，一些行政事業(yè)單位將重點放在了自身利益發(fā)展方向，并沒有去完善的編制內(nèi)容，濫用職權亦、采取不正當?shù)姆绞揭郧笾\取經(jīng)濟上的利益，違法獲取資金，這將嚴重阻礙整個行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。最后，經(jīng)費稀缺，經(jīng)常會出現(xiàn)有關工作人員擅自挪用公款的情況出現(xiàn)，會計信息賬實不符。

（三）部門結構設置不合理，會計人員行業(yè)素質(zhì)不高

第一，在根深蒂固的傳統(tǒng)思想觀念的影響下，很多事業(yè)單位隨意地設置結構，對財會人員的業(yè)務素質(zhì)的要求及財務管理制度沒有重視，加上長時間無系統(tǒng)性的培訓學習、無提升業(yè)務素質(zhì)需求、業(yè)務交叉、一人身兼多職，基本上都是在實際的財務工作中自己慢慢摸索出工作方法和工作經(jīng)驗的，以致財會人員的職務較低卻承擔著較重的工作和責任。

第二，制度觀念不強，職業(yè)道德水平不高。近年來，財會人員做假賬，挪用公款等一系列的經(jīng)濟犯罪行為屢屢見諸報端。這些犯罪行為的產(chǎn)生就充分地說明了，現(xiàn)今的會計從業(yè)者法制觀念不強，職業(yè)道德水平不高，置國家的法律法規(guī)于不顧。由于財會人員是最直接接觸企事業(yè)單位資金流動的人員，誘惑力大，具有鋌而走險的得天獨厚的條件，所以一旦財會人員法制觀念不強，職業(yè)道德水平不高，抵擋不住金錢的誘惑就很有可能走上違法犯罪的道路，給單位自身和國家都造成相當大的損失。

第三，競爭意識不強，缺乏自我提高的動力，傳統(tǒng)的財務工作相對來說工作內(nèi)容較為固定，從而使得財務人員的思維也變得較為固定，缺乏競爭意識，只是做一天和尚撞一天鐘。因此，為我國行政事業(yè)單位造成了嚴重的問題及損失。

三、導致會計風險防范問題的原因及影響因素分析

（一）對會計工作重視程度不足

政府的行政事業(yè)單位是提供一系列公共服務的部門，因此，該項服務管理成了行政事業(yè)單位領導層管理精力集中之處，再加上對會計工作重視程度不足、會計人員少并且專業(yè)性不強，同時會計人員一般兼政工工作，一些單位甚至兼了一部分辦公室工作，使得會計人員對待財務工作缺乏規(guī)范性及專業(yè)性，再加上對內(nèi)部控制措施的認識不足、一些項目審批程序不透明等問題，會計風險管理缺少上級部門的支持，埋下了嚴重的會計風險問題隱患。

（二）財會管理制度薄弱導致會計信息的不準確性

在時代進步的同時，我國行政事業(yè)單位的會計制度也在處于不斷革新當中，但其中有存在部分會計人員，還未充分了解新版的單位會計制度，以至于他們的業(yè)務水平與標準要求可以說還相差一節(jié)，這也是造成行政事業(yè)單位中會計憑證編制各式各樣，使會計反饋的問題產(chǎn)生誤差的主要原因。另外，一些行政事業(yè)單位將重點放在了單方面追求經(jīng)濟數(shù)據(jù)最大化的思路上，并沒有去完善的會計編制內(nèi)容，濫用職權亦、采取不正當?shù)姆绞街\取經(jīng)濟上的利益，違法獲取資金，雙通過做假收入來裝飾賬面，從而導致會計信息虛假；除此之外，一方面經(jīng)費稀缺，另一方面政府及上級部門撥款程序復雜，再加上部門在運轉(zhuǎn)過程中對于資金方面需求較高，所以，在單位資金不足時，經(jīng)常會出現(xiàn)有關工作人員擅自挪用公款的情況出現(xiàn)，從而導致行政事業(yè)單位進行會計賬目管理有明顯的混亂性，且核算工作也未能滿足系統(tǒng)性要求，為了順利地通過審核對許多數(shù)據(jù)進行調(diào)整，甚至部分單位會做假賬。又因行政事業(yè)單位的業(yè)務較多，就因為長期未重視這些問題，以致引發(fā)會計信息的失真。

（三）缺乏財務會計人員的專業(yè)培訓

行政事業(yè)單位的財務會計工作特具復雜性，所以會要求事業(yè)單位會計工作者具有較高的會計核算能力水平以及道德職業(yè)素養(yǎng)。但是，由于會計方面專業(yè)的培訓教育對于行政事業(yè)單位會計工作人員重視不夠、要求不高，以至于行政單位的財務會計人員對待培訓教育也是得過且過、敷衍了事，以至于綜合素養(yǎng)較低，并且很多部門存在“一人多職”的現(xiàn)象，使得財務工作的開展缺乏規(guī)范性及專業(yè)性，導致對現(xiàn)新會計要求的雙分錄等行政事業(yè)單位的會計業(yè)務上手不熟練，并且對于會計管理規(guī)章制度也不夠熟悉，難以解決可能出現(xiàn)的各種會計風險問題。

四、完善會計風險防范策略

（一）提高對會計工作的重視程度

會計風險防范及控制工作的要求當下可以通過加強行政事業(yè)單位對會計工作的重視，具體的解決方法有如下兩點：第一，行政事業(yè)單位決策部門及領導要及時深究會計風險產(chǎn)生原因，并制定出相應的防范與控制機制。給工作中先進工作者及誠信守法人員予以嘉獎，并引導員工自覺增強工作中的規(guī)則意識和法律意識，做到每個人都能堅決抵制違法亂紀現(xiàn)象，達到杜絕會計信息失真行為的目的。第二，單位內(nèi)部自下而上要加強引導、培養(yǎng)工作人員的風險控制意識，激勵他們?nèi)チ私猱斍笆聵I(yè)單位在市場經(jīng)濟發(fā)展形勢及經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境，保證各部門人員及時執(zhí)行風險防范與控制的相關工作，在的同時，要尤其注重對行政事業(yè)單位領導人員培訓與建設，對他們進行會計重要性及專業(yè)性的培訓和引導，也可在領導業(yè)績考核中加上會計信息質(zhì)量和會計風險管理工作水平等相關指標。

（二）夯實會計業(yè)務核算的基礎

政府行政事業(yè)單位的會計核算業(yè)務如果不扎實，則在實施會計業(yè)務工作時會產(chǎn)生會計風險問題，因此需及時從以下幾個方面入手進行改善：首先，打牢行政事業(yè)單位會計核算基礎：及時全面了解新的會計法以及相關的法律政策內(nèi)容，結合單位工作人員工作中的實際情況來具體問題具體分析來，制定相應的會計內(nèi)部控制制度并加以完善。在工作中也要全面落實制定出的相關制度、保證各個會計管理工作都以相關制度規(guī)定為基準來進行。其次，提升會計崗位設置的合理性：針對單位工作的實際情況，合理設置會計崗位，保證每一個崗位都充分發(fā)揮對應的重要影響與制約作用。明確會計崗位人員職責，遇到問題要保證責任落實到每個工作人員。最后，加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計業(yè)務核算基礎知識培訓，進行教育工作：事業(yè)單位部門可以通過逐層培訓，使工作人員能夠全面學習到相關專業(yè)知識及法律規(guī)定。但是，又因政府事業(yè)單位會計部門的工作具有一定的特殊性，因此，在此期間經(jīng)常會使工作人員受到利益等外界因素的影響，這就需要對行政事業(yè)單位的會計人員進行正確價值觀的引導，幫助他們在工作中樹立正確觀念，保證工作人員可以按照相關規(guī)定，及時履行自身職責，從而充分發(fā)揮其價值作用。

（三）增強會計核算管理工作力度及意識

為有效防范會計風險，則有關工作人員需及時、全面地落實相關一系列的會計核算管理工作，具體應從以下幾個方面入手：首先，有效管理收入業(yè)務：行政事業(yè)單位為達到有效控制、處理收入業(yè)務中的一系列風險問題，就應該深刻意識到票據(jù)管理工作之重要性，進行崗位的合理安排、規(guī)劃，避免出現(xiàn)一系列人為操作的現(xiàn)象，如：收款與會計核算的產(chǎn)生；其次，加強收支業(yè)務管理：在行政事業(yè)單位對財務管理規(guī)定制定的過程中，需要明確各項業(yè)務支出范圍及審批程序，保證有關部門單位工作人員嚴格遵照相關的工作規(guī)定細則等來進行相應的支付過程，對于支出過程中出現(xiàn)的相關超預算等問題，也應要及時分析出現(xiàn)該問題的主要原因，從而才可以采取相應有效的措施，來進行重新核定；最后，行政事業(yè)單位相關工作人員應進行收賬款管理：優(yōu)化財務制度的同時，也要明確個人向單位借款規(guī)定以防止單位會通過個別工作人員對外借款。在每年年終，相關工作人員也應該全面了解行政事業(yè)單位需要應收款項的具體情況，從而盡可能地避免國有的資產(chǎn)流失。

五、結束語

行政事業(yè)單位的會計管理工作在政府日常工作中的作用至關重要。會計風險的出現(xiàn)將不僅對公共服務之效率、效果產(chǎn)生負面影響，也會使政府部門喪失公信力。因此，行政機關應當及時優(yōu)化資金管理體系，提升內(nèi)部控制水平、加強會計培訓，做到要定期進行風險評價，以避免、控制相關的會計風險，對法人及事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動進行必要的制衡、監(jiān)督，保證可資金合法合規(guī)地進行一系列運轉(zhuǎn)，公開透明地使用權力、經(jīng)濟活動，以求提升政府服務質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展，滿足公眾日益增長的社會服務需求。