工序成本法在金隅科實(shí)公司成本核算應(yīng)用中的探討

姜玉紅

（金隅科實(shí)[曹妃甸]精密制造有限公司，唐山 063200）

一、公司產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

金隅科實(shí)（曹妃甸）精密制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱“金隅科實(shí)公司”）是北京金隅集團(tuán)的下屬公司——北京市科實(shí)五金有限責(zé)任公司于2018年3月投資1.61億元成立的國(guó)有公司。該公司位于河北省唐山市曹妃甸工業(yè)區(qū)金隅京津冀協(xié)同發(fā)展區(qū)，占地43 159 m，建筑面積23 776 m，設(shè)計(jì)年產(chǎn)精密鑄件1600噸，設(shè)計(jì)年產(chǎn)值在1億元以上。

金隅科實(shí)公司主營(yíng)精密鑄件的生產(chǎn)銷售，公司可以承接小到2 g，大到30 kg的產(chǎn)品，所以簽訂的合同訂單呈現(xiàn)的特點(diǎn)為量小、多批、多品種，公司產(chǎn)品有800多種。基于此原因，財(cái)務(wù)資金部采用按產(chǎn)品材質(zhì)——碳鋼、304不銹鋼、316不銹鋼、其他材質(zhì)為成本計(jì)算對(duì)象的成本核算方法。財(cái)務(wù)月末歸集當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接人工、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用，將成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)?，從而核算出?dāng)月的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。

二、尋求工序成本核算的起因

2020年第四季度金隅集團(tuán)下發(fā)有關(guān)“降杠桿、降兩金、降成本”的文件，公司著手制定成本降控措施。但是公司財(cái)務(wù)提供的產(chǎn)品成本核算材料只能看出每種材質(zhì)產(chǎn)品的直接材料、直接人工、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用占總成本的比重，知道哪項(xiàng)成本支出較多，但較多成本支出的原因及成本多在何處并不清晰。所以要想控制公司成本支出，就要明白成本支出發(fā)生在何處。從財(cái)務(wù)角度來(lái)講，首先要優(yōu)化成本核算模式，提供翔實(shí)的成本發(fā)生情況，其次分析成本、找出成本升降的原因。所以財(cái)務(wù)改變成本核算方法、尋求新的產(chǎn)品成本核算模式成了財(cái)務(wù)成本管控的第一個(gè)目標(biāo)。

金隅科實(shí)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理帶領(lǐng)成本會(huì)計(jì)與車間主任、班組長(zhǎng)座談了解生產(chǎn)情況，深入精密熱加工車間進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，全面跟蹤生產(chǎn)工藝流程。經(jīng)過(guò)近一個(gè)月的車間調(diào)研，財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)成本若按工序進(jìn)行核算可以得到更為準(zhǔn)確的成本信息。成本按工序進(jìn)行核算，有利于公司掌握各工序成本支出情況，有利于發(fā)現(xiàn)成本異動(dòng)及時(shí)查找原因，有利于尋找工序成本控制切入點(diǎn)，有利于公司成本管控水平的整體提高。

三、工序成本法的實(shí)施

金隅科實(shí)公司精密熱加工車間的生產(chǎn)工藝流程為：制蠟?zāi)！M樹—制殼—脫蠟—焙燒—澆鑄—震殼—清砂—切割—砂磨—熱處理—精修。公司財(cái)務(wù)會(huì)同車間，經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)研究決定按照工藝流程分成蠟?zāi)?、制殼、鑄造、熱處理、后整理五道工序，實(shí)行用友NC6.5財(cái)務(wù)軟件線下的工序成本核算模式。各工序生產(chǎn)成本核算內(nèi)容包括材料成本、職工薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、設(shè)備折舊、間接制造費(fèi)用。財(cái)務(wù)資金部設(shè)計(jì)相關(guān)成本報(bào)表表單后，又與精密熱加工車間及相關(guān)部門開會(huì)討論實(shí)施細(xì)節(jié)，諸如工序設(shè)備的劃分、共用設(shè)備及安全管理費(fèi)和租賃費(fèi)的分?jǐn)?、車間領(lǐng)導(dǎo)工資的分配、射蠟工序產(chǎn)量的確定、相關(guān)表單填報(bào)人的人選等，最后達(dá)成一致意見，形成工序成本核算實(shí)施定稿。財(cái)務(wù)資金部通知2月份開始線下實(shí)施后，馬上對(duì)相關(guān)表單填報(bào)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。相關(guān)部門及報(bào)送財(cái)務(wù)需要的各種表單，為順利實(shí)施工序成本核算奠定了良好的基礎(chǔ)。

（一）工序成本核算步驟

金隅科實(shí)公司實(shí)施工序成本法，其精密鑄件工序成本核算步驟如下。

①每月25日車間匯總形成鑄件澆注量月報(bào)表及鑄件月完工產(chǎn)量報(bào)表。

②每月24日下班前將支領(lǐng)未用的原材料退回庫(kù)房，25日各工序進(jìn)行盤點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品情況，車間統(tǒng)計(jì)員報(bào)送在產(chǎn)品盤點(diǎn)表。

③車間統(tǒng)計(jì)員平時(shí)統(tǒng)計(jì)各工序支領(lǐng)材料情況，每月28日物資部材料核算員按移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)方法核算各材料

出庫(kù)價(jià)格，完成各工序消耗材料月報(bào)表。

④月末財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)按各生產(chǎn)工序員工人數(shù)分?jǐn)偸程?、浴室、宿舍費(fèi)用，再根據(jù)辦公室提供的各工序員工職工薪酬明細(xì)，核算各工序員工職工薪酬支出總額。

⑤財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境資源部提供的各工序?qū)嶋H使用動(dòng)力情況，核算各工序?qū)嶋H消耗動(dòng)力費(fèi)用金額。

⑥財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境資源部提供的各工序設(shè)備清單及共用設(shè)備明細(xì)，核算各工序設(shè)備折舊額。

⑦財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)對(duì)安全管理費(fèi)、租賃費(fèi)按分?jǐn)傇瓌t進(jìn)行各工序分?jǐn)?，其他間接制造費(fèi)用按各工序?qū)嶋H發(fā)生情況列入項(xiàng)目支出。

⑧財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)按成本組成項(xiàng)目核算單個(gè)工序成本明細(xì)，最后匯總形成工序成本計(jì)算表。

（二）工序成本核算結(jié)果

2021年2月，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門與財(cái)務(wù)資金部的共同努力，財(cái)務(wù)實(shí)施工序成本核算取得成功。

財(cái)務(wù)核算完工序成本明細(xì)表后，匯總整理公司工序成本表，2月份工序成本表列示見表1。

表1 2021年2月金隅科實(shí)公司工序成本表（單位：萬(wàn)元）

工序 制蠟 制殼 鑄造 后整理 熱處理 合計(jì)金額鋼材 — — 7.38— — 7.38模頭 — — 19.79 — — 19.79金屬材料 — — 3.20 — — 3.20小計(jì) — — 30.37 — — 30.37主材化工材料 0.23 0.37 0.65 0.16 — 1.41耐火材料 — 0.79 0.26 0.20 — 1.25磨具 — — — 0.93— 0.93其他材料 — 0.02 — — — 0.02小計(jì) 0.23 1.18 0.91 1.29 — 3.61輔材人工生產(chǎn)人員薪酬 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36小計(jì) 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36動(dòng)力電費(fèi) 2.24 3.43 3.52 2.93 0.60 12.72天然氣 — — 0.34 — — 0.34小計(jì) 2.24 3.43 3.86 2.93 0.60 13.06折舊 6.87 5.61 2.16 3.09 1.05 18.78租賃費(fèi) 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 9.15安全生產(chǎn)費(fèi) 0.22 0.22 0.22 0.22 0.22 1.10其他費(fèi)用 2.59 1.41 2.02 5.28 1.40 12.70管理人員薪酬 0.25 0.62 0.62 0.62 0.62 2.73小計(jì) 11.76 9.69 6.85 11.04 5.12 44.46生產(chǎn)成本合計(jì) 21.15 19.56 47.43 31.33 10.39 129.86制造費(fèi)用

表2 2021年3月與2021年2月單位生產(chǎn)成本對(duì)比表

項(xiàng)目總成本（萬(wàn)元） 單位生產(chǎn)成本（噸/萬(wàn)元） 單位生產(chǎn)成本差異（萬(wàn)元/噸）2021年3月 2021年2月 2021年3月 2021年2月產(chǎn)量（噸） 15.03 5.92 — — 9.11變動(dòng)成本主材 96.24 30.37 6.40 5.13 1.28輔材 15.23 3.61 1.01 0.61 0.40變動(dòng)人工 69.08 38.36 4.60 6.47 -1.88動(dòng)力 28.33 13.06 1.88 2.20 -0.32變動(dòng)制造費(fèi)用 47.96 12.70 3.19 2.14 1.05小計(jì) 256.84 98.10 17.09 16.56 0.53折舊 18.78 18.78 1.25 3.17 -1.92租賃費(fèi) 9.15 9.15 0.61 1.54 -0.94安全生產(chǎn)費(fèi) 1.10 1.10 0.07 0.19 -0.11固定人工 2.73 2.73 0.18 0.46 -0.28小計(jì) 31.76 31.76 2.11 5.36 -3.25合計(jì) 288.60 129.86 19.20 21.92 -2.72固定人工

從2月份的工序成本明細(xì)表可以直接看出，各工序發(fā)生的生產(chǎn)成本，有利于車間進(jìn)行成本控制，可以說(shuō)財(cái)務(wù)資金部完成了改變成本核算模式的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)成本降控的第一步。

（三）工序成本核算成果

3月份工序成本核算完成后，財(cái)務(wù)資金部對(duì)兩個(gè)月的總成本、單位成本、工序成本進(jìn)行了對(duì)比（僅列示單位成本對(duì)比、人工成本對(duì)比），剖析成本升降原因，為公司降本增效提供可靠依據(jù)，見表3至表5。

表3 2021年3月與2021年2月人工成本對(duì)比表

人工成本2021年3月 2021年2月差異（萬(wàn)元）金額（萬(wàn)元） 占比 金額（萬(wàn)元） 占比生產(chǎn)成本制蠟 10.92 16% 6.92 18% 4.00制殼 18.68 27% 5.26 14% 13.42鑄造 10.16 15% 5.44 14% 4.72后整理 25.45 36% 16.07 42% 9.38熱處理 3.85 6% 4.67 12% -0.82小計(jì) 69.08 100% 38.36 100% 30.72

表4 2021年3月與2021年2月單位人工成本對(duì)比表

人工成本2021年3月 2021年2月差異（元/噸）金額（元/噸） 占比 金額（元/噸） 占比生產(chǎn)成本制蠟 7268 15.8% 11 680 18.0% -4412制殼 12 432 27.1% 8878 13.7% 3553鑄造 6763 14.7% 9182 14.2% -2419后整理 16 936 36.8% 27 124 41.9% -10 188熱處理 2564 5.6% 7882 12.2% -5318小計(jì) 45 963 100% 64 747 100% -18 784

結(jié) 語(yǔ)

公司成本降控有多種渠道，如改進(jìn)工藝流程、壓縮采購(gòu)支出、提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)效率等。工序成本法可以說(shuō)是公司成本核算的一個(gè)嘗試，為公司開展成本降控工作財(cái)務(wù)部門做出的成本優(yōu)化。隨著工序成本法在應(yīng)用中的不斷完善，財(cái)務(wù)部門將會(huì)依據(jù)更加詳盡的數(shù)據(jù)進(jìn)行成本分析，為公司成本降控工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。