大數(shù)據(jù)背景下我國個人所得稅征管國內外經驗及啟示

張國君

（重慶工商職業(yè)學院，重慶 401520）

一、大數(shù)據(jù)背景下我國個人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)

黨的十九屆五中全會明確了要全面完善現(xiàn)代稅收制度，進一步實現(xiàn)對稅制結構的深入優(yōu)化，依據(jù)社會經濟發(fā)展需求，合理提升直接稅比重，推動稅收征管制度的全面改革。個人所得稅（以下簡稱“個稅”）是直接稅的核心組成部分，個稅的征管改革是現(xiàn)代稅制體系全面優(yōu)化的重要內容。從2019年起，我國開始實施綜合與分類相結合的個稅征收模式，進一步體現(xiàn)出了個稅“調高惠低”的重要功能。

信息技術的快速發(fā)展推動著整個社會的迅速轉型，社會問題的解決與處理模式也在發(fā)生著本質變化，從過去的處理實際發(fā)生的事件轉變?yōu)樘幚硇畔?shù)據(jù)。在此情形之下，信息數(shù)據(jù)海量增長，如何高效地提取和處理這些信息，成為新時期社會問題解決的新挑戰(zhàn)，但同時也使人們處理問題的效率得到了大大提升，也讓人們有了更多解決問題的方法。大數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展和普及，也是信息時代技術發(fā)展到一定水平之后的必然趨勢。對我國的個稅征管領域而言，也應充分利用信息技術的優(yōu)勢，推動我國個稅征管信息化發(fā)展。從當前國內個稅領域對信息技術的應用現(xiàn)狀來看，有條件將大數(shù)據(jù)技術運用到個稅征管之中，結合大數(shù)據(jù)思維和技術實現(xiàn)對個稅征管的信息化轉變，不僅是當前我國個稅征管現(xiàn)代化發(fā)展的絕佳之選，同時也順應了國際稅收管理制度的發(fā)展趨勢。國內外針對稅收信息化管理很早便已經著手研究，并積累了大量經驗，取得了一定的成效。對國內外稅收征管經驗的研究和借鑒，能夠推動大數(shù)據(jù)背景下我國稅收征管建設的快速發(fā)展。

二、國外大數(shù)據(jù)運用于個人所得稅征管的經驗

（一）美國經驗：雙向申報制度

1.雙向申報制度

美國在長期的發(fā)展中已經形成相對完整的個稅征管體系，雙向申報是其數(shù)據(jù)管理的基礎。雙向申報制度是指扣繳義務人、納稅人雙方都要進行納稅信息填報，這些信息再經稅務機關交叉核對，確保信息的真實性。

首先是雙方分別進行申報。一是扣繳義務人對雇員支付報酬時需要進行預扣稅款，假如稅款有所流失，則主要責任歸于扣繳義務人。二是若納稅人獲得了退休金、轉讓財產所得等，抑或不存在扣繳義務人，則實施分期預繳制度，年終時全面匯總自己的全年收入。三是稅務部門針對雙方所填報的稅務信息進行交叉核對，確保信息的真實性。年度終了后，扣繳義務人向美國國內收入署（IRS）提供員工的具體工資信息及年度扣繳清單；銀行、支付公司向IRS提供納稅人的股息收入的扣繳信息。在此基礎之上，IRS在其自身的信息系統(tǒng)基礎之上，通過以上兩者所提供的信息，再結合銀行、海關、衛(wèi)生等多個不同部門所提供的信息及申報數(shù)據(jù)等，對多項信息展開交叉核對，并計算出最終應交稅額。除此之外，美國還會利用稽核軟件對于各項結果進行對比，從而識別風險，IRS會針對高風險申報信息展開全面稽核。

在整個操作流程中，如果納稅人未按期對信息進行申報，或者是出現(xiàn)了相應的違規(guī)行為，那么美國聯(lián)邦政府有可能從實際情況出發(fā)，取消其個人福利項目優(yōu)惠，如兒童福利抵免等。這種措施對納稅人起到一定的督促作用。美國的雙向申報制度在很大程度上確保了納稅遵從度，提高了個稅的整體征管效率。

2.完善的納稅人賬戶管理

一方面，美國的稅收征管過程中采取的是統(tǒng)一的納稅號碼。通過該號碼可以了解納稅人的全部涉稅信息，信息的管理十分集中。假如稅務部門需要對其實施稅務稽核，直接利用納稅檔案便可調出該納稅人長期以來的收入具體情況。納稅號碼是個人注冊銀行賬號的先決條件，沒有納稅號碼也代表著其在交易活動會面臨限制、不能獲得社會保險等多重福利，直接制約其行為活動。另一方面，美國采取了非常嚴格的現(xiàn)金管理制度，構建了完善的現(xiàn)金交易管理系統(tǒng)，IRS和銀行、金融部門之間實現(xiàn)了信息共享。從個人角度而言，在交易過程中只有小額零星支出可以使用現(xiàn)金，其他各方面的收支都要借助銀行轉賬的形式完成，如果現(xiàn)金存取和兌換的金額超出1萬美元，便需要向IRS上報，將信息提交至金融犯罪執(zhí)法系統(tǒng)，如若不然將會受到嚴厲處理。通過這些手段，IRS實現(xiàn)了對納稅人的全面高效監(jiān)控管理。

（二）日本經驗：藍色申報表制度

1.藍色申報表制度

日本為了有效鼓勵依法納稅，從其本國的實際發(fā)展情況出發(fā)制定了藍色申報表制度。納稅人需要自己準確記賬，抑或委托專業(yè)稅務代理人進行申報，只有這樣才能夠借助藍色申報表進行個稅申報。個稅申報表與普通申報表存在一定的差異，借助藍色申報表納稅，政府可以提供各項優(yōu)惠。舉例而言：自然人在家庭雇員所支出的費用，可進行稅前扣除，上限為65萬日元；個體經營者能夠享受存貨計價等相關的優(yōu)惠；在實施稅務檢查的過程中，只有在出現(xiàn)重大錯誤的情況下，才會要求其進行重新計稅。該制度的提出使納稅人獲取了更多的福利，對于積極納稅具有重要的推動意義，有效提升了日本的稅收遵從度。

2.稅理士制度

稅理士制度提出之后在日本得到了快速發(fā)展，在幾十年的發(fā)展中已經形成了相對完善的稅務代理模式。一方面可以令納稅人享受相對專業(yè)的納稅申報服務，另一方面也可以針對納征過程中存在的糾紛進行有效調解。該制度在日本具有重要作用，推動了日本納稅人納稅申報質量的整體提升，有效確保了日本的稅收遵從度。

（三）荷蘭經驗：信息化征管模式

荷蘭稅務局要求在個人所得稅年報申報期之前，由相關人員對其涉稅信息展開全面、深入的分析，從中挑選出有可能存在復雜事項的納稅人，并對其進行提醒，有必要時應對其實施申報輔導等工作。荷蘭政府明確要求，稅務局的工作需要金融、住建、社保等各個部門的通力合作，這些部門必須要依據(jù)相關的要求向稅務局提供納稅人的多種相關信息。在此基礎之上，稅務局構建大數(shù)據(jù)信息庫，由征管部門對這些信息和數(shù)據(jù)進行全面處理，并最終整理形成大數(shù)據(jù)信息共享庫，多個部門都能夠通過該信息共享庫了解納稅人的相關信息。與此同時，在利用該信息共享庫實施數(shù)據(jù)交叉對比的過程中，也可以有效了解納稅人各項信息的真實性，精準找到高風險納稅人并對其實施有效風險控制。

三、國內大數(shù)據(jù)運用于個人所得稅征管的經驗

（一）上海經驗：有效監(jiān)控代扣代繳

上海專門針對個稅代扣代繳制定了相應的制度，利用“個人所得稅代扣代繳底冊”來進行明確，該底冊將個稅代扣代繳的整個流程、多個環(huán)節(jié)的具體標準都進行了明確，針對代扣代繳義務人進行管理，明確具體的工作職責及相關的工作流程。在管理的過程中，利用底冊對其扣繳義務人的相關工作流程進行核查對比。上海自貿區(qū)開展了代扣代繳綜合監(jiān)管制度，借助于社會力量，從而實現(xiàn)對個稅代扣代繳的全面監(jiān)控。一方面，提升了監(jiān)控的力度；另一方面，也確保了監(jiān)管范圍的進一步拓展，可以實現(xiàn)對一些隱蔽性稅源的科學管理。綜合監(jiān)管制度實施之后，上海自貿區(qū)的各稅稅源監(jiān)控網絡也得到了有效完善，推動了上海個稅的有序發(fā)展。

（二）深圳經驗：“區(qū)塊鏈+稅務”先驅

深圳在稅務方面引入了區(qū)塊鏈技術，通過“區(qū)塊鏈+稅務”的形式改革了當?shù)氐亩悇照鞴堋?018年，深圳率先開始實施區(qū)塊鏈電子發(fā)票，開啟了我國“區(qū)塊鏈+稅務”發(fā)展的新篇章。區(qū)塊鏈技術本身安全性非常高，而且具有極高的及時性，將其與電子發(fā)票相結合，有效實現(xiàn)了個稅征管區(qū)塊鏈發(fā)展。此外，區(qū)塊鏈技術在信息共享領域也具有很大優(yōu)勢，深圳將該技術運用到自然人信息智慧管理平臺之中，從而確保了各項納稅信息的共享與實時更新，涉及公安、不動產等共計11個部門的相關信息，確保了個稅涉稅信息能夠得到快速傳遞。憑借區(qū)塊鏈技術，海量的涉稅數(shù)據(jù)能夠得到及時的記錄和匯總，對其進行處理之后，通過系統(tǒng)可以對其實施一鍵查詢。這一舉措為個稅6項專項附加扣除信息的對比打下了良好的基礎，同時也為后續(xù)多項數(shù)據(jù)分析起到了重要的作用。

（三）江蘇經驗：全程網上辦稅

我國進入新時代之后，江蘇對個稅制度的發(fā)展進行了一系列的改革，有效降低了個人的稅收負擔，對提高當?shù)卣w生活質量起到了積極作用。江蘇對于電子信息化發(fā)展十分重視，將電子信息化運用到各行各業(yè)及各個部門中，通過電子稅務局及手機APP等多種形態(tài)可以完成多項不同涉稅業(yè)務的線上辦理，真正實現(xiàn)了足不出戶完成所有涉稅業(yè)務的辦理工作，這一舉措有效節(jié)約了納稅人的成本。另外，電子信息系統(tǒng)能迅速準確地整理納稅人的各項涉稅信息，確保稅務部門能夠清楚把握和了解納稅人的信息，大幅度提升稅務部門的整體管理效率。近幾年，江蘇在個稅管理上引入了大數(shù)據(jù)等多種信息技術，構建了自然人數(shù)據(jù)庫，并在此基礎之上設計了自然人納稅信用系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)實現(xiàn)了稅務信息的高效管理，主推不同部門進行信息共享，對納稅人的信息進行動態(tài)監(jiān)管，更大范圍地獲取納稅人的相關信息。在這一系列的改革舉措之下，江蘇的整體稅務管理效率得到了有效提升，納稅人的遵從度也得到了大幅度提升。另外，當?shù)貙τ谧匀蝗说膫€人隱私信息也采取了多重保護措施，有效保護個人隱私。

四、大數(shù)據(jù)背景下我國個人所得稅征管的啟示

（一）逐步建立數(shù)據(jù)管稅新模式

進入大數(shù)據(jù)時代之后，數(shù)據(jù)管稅模式成為稅收管理的發(fā)展趨勢，通過大數(shù)據(jù)手段可實現(xiàn)對納稅人群體開展群體畫像，并在此基礎上對其實施分類管理，轉變當前的稅務工作理念，提升整體稅務管理效率。在目前的稅收征管工作開展過程中，首先是領導層要高度重視，從領導層實現(xiàn)對征管理念的改革和轉變，意識到大數(shù)據(jù)對于稅收征管全面發(fā)展的重要意義。其次是要構建完善的工作機制，稅收部門應重視工作機制的構建，在大數(shù)據(jù)技術發(fā)展的情形之下，制定科學合理的工作機制。最后，構建多部門通力合作平臺，確保多個部門之間能夠實現(xiàn)信息共享。重視對多元化信息的采集效率提升和利用水平提升，構建高效科學的信息應用管理系統(tǒng)，保證涉稅信息能夠得到高效利用。

（二）構建針對自然人納稅信用體系

個人信用問題是目前全世界各個國家都十分重視的問題，同時也是國家信用體系建設的核心部分，個人納稅信用也是個人信用的核心指標之一。依據(jù)國內外經驗，在征收個稅時，由于信息不對稱等原因，必然會存在著一定的稅收流失現(xiàn)象，導致國家財政損失。針對該情況，構建一個高效的納稅人社會納稅信用體系對于個稅管理現(xiàn)代化發(fā)展具有重要意義。從國外經驗來看，建立納稅人社會納稅信用體系，對于稅源控制及納稅遵從度都具有積極意義。從我國企業(yè)法人社會納稅信用體系的作用來看，未來構建自然人社會納稅信用體系也將是重要發(fā)展趨勢。借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，全面收集自然人涉稅信息，同時可以實現(xiàn)對納稅人的個人信用評價等。

（三）加強交叉稽核和風險管理，提升稅源管理能力

個稅風險的管理對于個稅征管的整體效率具有重要意義，能夠有效提升征管資源投入產出比。當征管資源有限時，審計和稽查部門應該得到更多的資源傾斜。確保稅務稽查工作的高效性，構建完善合理的個稅交叉稽查系統(tǒng)和稽查案件機選系統(tǒng)對進一步完善我國個稅制度至關重要。以大數(shù)據(jù)信息技術為基礎，以先進的平臺和程序為依托，全面收集大量涉稅信息展開稽核對比，形成高效的隨機選案稽查程序。

（四）發(fā)展并規(guī)范個人所得稅中介服務

綜合與分類相結合的稅制改革實施之后，稅務代理成為當務之急。我國也應該重視稅務中介的發(fā)展，進一步提升對涉稅信息的挖掘力度和效率。納稅人往往更容易接受納稅中介機構，并愿意將自己的詳細涉稅信息提供給中介機構，與這些機構之間的信息共享對于當前存在的信息不對稱問題起到了有效的緩解作用。對于稅務中介機構的全面發(fā)展，稅務機關也要重視監(jiān)管，加快監(jiān)管法規(guī)的完善，明確稅務中介機構信息共享的權利和義務，明確詳細的收費標準，全面完善代理業(yè)務制度。

（五）培養(yǎng)納稅人主動納稅意識

培養(yǎng)納稅人納稅意識具有長期性的特征，要真正提升全面的納稅真誠度，必須要做到“趨利避害”?！摆吚笔侵复_保涉稅相關的業(yè)務真正做到公開透明，確保民眾能夠了解稅收對于社會發(fā)展和其自身的重要意義；“避害”是指納稅人應正確看待稅收，改變錯誤的稅收觀念，稅務機構要加強宣傳并合理調整相關政策，有效提升整體納稅意識。全面提升納稅人的納稅意識可以基于以下三點：一是樹立良好的稅務機構形象，保證其自身擁有較高的社會公信力；二是充分利用大數(shù)據(jù)技術進行精準宣傳和引導，針對不同的群體文化特征和職業(yè)特征，采取不同的措施；三是創(chuàng)新納稅服務形式，自動化辦稅是未來發(fā)展的一個重要方向，全力打造網上辦稅、自動辦稅模式，與窗口辦稅三者之間形成有效的結合，能夠大大提升整體辦稅效率。