全面預(yù)算在企業(yè)現(xiàn)代化管理中的應(yīng)用研究

史亞連

（定州市中誠水務(wù)有限公司，河北 定州 073000）

全面預(yù)算是企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在對未來經(jīng)營環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營管理目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任部門，并以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的計劃安排。全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)初，20世紀(jì)中期被廣泛應(yīng)用于企業(yè)，歷經(jīng)百余年的發(fā)展，預(yù)算管理理論日趨成熟，已由最初的成本預(yù)算演變到戰(zhàn)略預(yù)算。20世紀(jì)末以來，我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的數(shù)量明顯增長，隨著國家推動全面預(yù)算政策的陸續(xù)出臺，全面預(yù)算被推上了舉足輕重的位置。

一個正常運轉(zhuǎn)的企業(yè)包括融資、投資、經(jīng)營、財務(wù)等一切經(jīng)濟(jì)活動以及企業(yè)的人、財、物各方面與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，這些都須納入預(yù)算管理，形成全面預(yù)算體系。全面預(yù)算體系綜合性較強(qiáng)，且要求面面俱到，在企業(yè)中實施較為困難，稍有不慎，就會出現(xiàn)“顧此失彼”的情況。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算的必要性

一個企業(yè)的資源包括人力、財物、信息、技術(shù)等多方面，如何把這些有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使其價值最大化，是每個企業(yè)都迫切實現(xiàn)的目標(biāo)，在這樣的背景下，全面預(yù)算應(yīng)運而生。經(jīng)過百余年的研究探索，全面預(yù)算已形成一套完整的管理體系，在企業(yè)中廣泛應(yīng)用。

（一）實施全面預(yù)算能夠調(diào)動員工工作積極性

全面預(yù)算講究全員參與，通過全面預(yù)算，可以讓員工積極地參與到企業(yè)經(jīng)營中來，讓員工有一種主人翁感、責(zé)任感，并主動的運用自身積累的經(jīng)驗為公司發(fā)展出謀劃策，而不是被動地接受企業(yè)的各種任務(wù)安排。每一個工作崗位，每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，只有置身其中，親身經(jīng)歷，不斷開展重復(fù)性的工作，才能發(fā)現(xiàn)該崗位、該環(huán)節(jié)涉及的資源如何進(jìn)行更合理的配置?！叭说臐撃苁菬o限的”，員工的工作積極性一旦被有效調(diào)動起來，將為企業(yè)發(fā)展提供不竭動力，助推企業(yè)快速發(fā)展。

（二）實施全面預(yù)算能夠提升企業(yè)精細(xì)化管理水平

企業(yè)精細(xì)化管理是將經(jīng)營計劃進(jìn)行細(xì)化，分解到每個環(huán)節(jié)并嚴(yán)格實施的過程，企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須提升精細(xì)化管理水平。全面預(yù)算是企業(yè)實施精細(xì)化管理中的重要環(huán)節(jié)，通過編制、執(zhí)行、考核一系列閉環(huán)活動，以數(shù)字和文字相結(jié)合的方式，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營任務(wù)分階段、分崗位進(jìn)行更加細(xì)化、更加全面的預(yù)測、分析，讓企業(yè)內(nèi)部各方面資源實現(xiàn)高效、合理配置，最終形成合力，不但能提高企業(yè)一體化管理水平，更能提升企業(yè)精細(xì)化管理水平。

（三）實施全面預(yù)算能夠助推企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

企業(yè)存在的目的是獲利，企業(yè)要想獲取長遠(yuǎn)的利益就要制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)為確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)就要采取合理、有效的手段，而全面預(yù)算正是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）預(yù)算編制階段

預(yù)算編制是全面預(yù)算的起點，主要是對企業(yè)各項資源在一定期間內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化和配置，為企業(yè)的發(fā)展做出規(guī)劃和指導(dǎo)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，缺乏綜合考慮的現(xiàn)象，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算的戰(zhàn)略作用。

1.側(cè)重當(dāng)年目標(biāo)，忽略長遠(yuǎn)目標(biāo)

目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)每年都要與上級考核單位簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，責(zé)任書中列明企業(yè)當(dāng)年發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)以及目標(biāo)任務(wù)完成與否的獎懲規(guī)則，而對未來年度目標(biāo)任務(wù)沒有過多的要求。企業(yè)的管理者往往是上級考核單位委派，任期時間較短，這些管理者更關(guān)心在其任職期間企業(yè)的經(jīng)營狀況，而缺乏前瞻意識。企業(yè)在編制預(yù)算時，管理者會緊緊圍繞目標(biāo)責(zé)任書，對企業(yè)資源進(jìn)行調(diào)配，但是目標(biāo)責(zé)任書只局限于當(dāng)年，管理者的目光也僅顧及當(dāng)年目標(biāo)，而忽略長遠(yuǎn)目標(biāo)。

2.只重視利潤

利潤是企業(yè)經(jīng)營效果的綜合反映，是企業(yè)盈利的表現(xiàn)形式，是企業(yè)生存發(fā)展的核心指標(biāo)。利潤的重要作用，驅(qū)使企業(yè)管理者將工作重心放在企業(yè)利潤最大化，在編制預(yù)算時，把圍繞利潤展開的項目進(jìn)行詳細(xì)的分解，其他則籠統(tǒng)帶過，或進(jìn)行粗略預(yù)測，呈現(xiàn)出只重視利潤的現(xiàn)象。企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，利潤固然重要，但是在創(chuàng)造利潤過程中涉及的資源同樣重要，中國不乏賬面盈利而倒閉的公司，事實說明預(yù)算編制只重視利潤，同樣可能帶來經(jīng)營風(fēng)險。

3.虛抬成本，狠降利潤

企業(yè)為了能夠順利完成上級考核單位下達(dá)的目標(biāo)利潤，在編制預(yù)算時，會找到條條理由，編造種種困難，壓低收入，虛抬成本，背離了預(yù)算的作用和意義，直接導(dǎo)致企業(yè)資源不能得到更加有效的配置，企業(yè)經(jīng)營缺乏前進(jìn)的動力，員工缺少工作的活力，長此以往，會嚴(yán)重制約企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著目標(biāo)任務(wù)能否順利完成，而企業(yè)在執(zhí)行過程中存在著不合規(guī)、不合理等問題。

1.過度追求當(dāng)年目標(biāo)的完成

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時，已有了明確的目標(biāo)任務(wù)，這些目標(biāo)任務(wù)一旦確定，就很難改變。管理者為了完成這些目標(biāo)任務(wù)，采取各種手段，尤其是遇到突發(fā)事件，影響目標(biāo)任務(wù)完成的因素出現(xiàn)時，就會出現(xiàn)“殺雞取卵”“涸澤而漁”的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害公司長遠(yuǎn)利益。例如某一公司受政策環(huán)境影響，無法完成當(dāng)年營業(yè)收入指標(biāo)，在收入存在極不確定因素時，暫估收入或?qū)⒋文晔杖胂刃杏嬋氘?dāng)年，直接導(dǎo)致利潤虛增，稅款等資金提前流出，嚴(yán)重破壞了企業(yè)資源的正常配置。

2.鉆“預(yù)算余量”的空子

每個管理者在編制預(yù)算時，心中都有自己的“余量算盤”，目標(biāo)任務(wù)一旦確定，對可控項目，往往會采取快速消化的方式，在年初進(jìn)行突擊消化，而對于不可控、年末仍存在余量的項目，則會在年末進(jìn)行一次性消耗，出現(xiàn)“首尾突擊”現(xiàn)象。

3.業(yè)財口徑不一致

預(yù)算在執(zhí)行過程中，涉及企業(yè)所有部門的所有業(yè)務(wù)，信息量大，反映出的數(shù)據(jù)多且雜，員工各自為企業(yè)管理者提供預(yù)算執(zhí)行報表，呈現(xiàn)在管理者面前的是業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離的數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)會出現(xiàn)時間與口徑上的偏差，使管理者無法獲取精準(zhǔn)有效的數(shù)據(jù)。

4.未達(dá)到全員參與

目前很多企業(yè)的員工對全面預(yù)算知之甚少，僅有為數(shù)不多的員工參與全面預(yù)算管理工作，大部分員工被動地接受工作任務(wù)安排，缺乏主動地積極性和創(chuàng)造性，違背了全面預(yù)算中“全員參與”的原則，沒有全員參與支持，全面預(yù)算很難達(dá)到預(yù)期的執(zhí)行效果。

5.過度依賴財務(wù)

多數(shù)人認(rèn)為，預(yù)算是財務(wù)的事情，只要將數(shù)據(jù)提供給財務(wù)便萬事大吉，逐漸形成財務(wù)依賴癥。但是財務(wù)人員受自身專業(yè)的限制，很難突破財務(wù)壁壘，從多個角度綜合分析企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況，財務(wù)分析報告存在一定的局限性，甚至有不真實的信息存在，從而會影響企業(yè)管理者的判斷。

（三）預(yù)算考核階段

考核是對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的評價，有效的考核機(jī)制可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展變化，可以總結(jié)企業(yè)的運營經(jīng)驗，可以分析出企業(yè)的利弊因素，正所謂“取其精華去其糟粕”，通過考核可以吸取前車之鑒，指導(dǎo)企業(yè)日后更好地發(fā)展。企業(yè)考核分為兩個層次，一是上級單位對企業(yè)經(jīng)營情況的整體考核，二是企業(yè)對內(nèi)部員工崗位工作業(yè)績的考核，通過兩個層次的考核，以確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，但是實際考核時，卻往往流于形式，存在不嚴(yán)格、不到位的現(xiàn)象。

1.對企業(yè)考核缺乏有效的考核機(jī)制

上級單位對企業(yè)的考核，多是依據(jù)目標(biāo)責(zé)任書中約定的考核規(guī)則進(jìn)行考核，一年的努力工作，最后取決于幾個數(shù)字，且量化遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于質(zhì)化，考核僅成為兌現(xiàn)獎懲的工具，不能充分發(fā)揮其總結(jié)過去、把握未來，保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的作用。

2.對內(nèi)部員工考核缺乏激勵措施

全面預(yù)算講究的是全員參與，預(yù)算考核也要全員考核，只有將預(yù)算考核在員工心中樹立“民法典”般的威嚴(yán)，才能發(fā)揮預(yù)算的重要作用。企業(yè)在進(jìn)行考核時，存在不嚴(yán)格，缺乏優(yōu)勝劣汰的激勵措施，并且管理者礙于面子往往存在考核不嚴(yán)格的情況，員工認(rèn)為考核與自身關(guān)系不大，干好干壞一個樣，失去了工作的積極性，最終導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)任務(wù)不能順利完成。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

（一）預(yù)算編制階段

合理準(zhǔn)確的預(yù)算編制，能使企業(yè)內(nèi)部有限的資源得到最大化的運用，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.制定中長期戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)存在的目的是在長續(xù)發(fā)展中獲利，企業(yè)壽命的長短，取決于戰(zhàn)略性的決策計劃。企業(yè)確定了中長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，就可以有效地處理短期利益與長期利益的沖突，從而使企業(yè)可以靈活應(yīng)對市場的變化，提高風(fēng)險防控能力，提升企業(yè)競爭力。

2.增加考核項目

預(yù)算考核單位在制定企業(yè)目標(biāo)責(zé)任書時，要以利潤為主，以資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、現(xiàn)金流量為輔，將定量與定性、整體與專項相結(jié)合，適量增加考核項目，并合理進(jìn)行權(quán)重配比，充分發(fā)揮考核項目“指揮棒”和“風(fēng)向標(biāo)”的作用。

3.橫縱向?qū)Ρ瓤刂迫骖A(yù)算

企業(yè)的發(fā)展往往有一定的規(guī)律，抓住企業(yè)發(fā)展規(guī)律的關(guān)鍵，在于對企業(yè)存續(xù)期間數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，利用這些縱向數(shù)據(jù)，同時結(jié)合同行業(yè)發(fā)展規(guī)律，按照一定的比率，比較合理地制定出當(dāng)年及未來一定時期的預(yù)算數(shù)據(jù)。對預(yù)算執(zhí)行實際數(shù)據(jù)偏離預(yù)算編制數(shù)據(jù)差額較大時，企業(yè)要做出合理的解釋說明，對沒有任何根據(jù)緣由的大額差距，上級考核單位要結(jié)合同行業(yè)發(fā)展規(guī)律給予一定的懲罰警戒，以便更好地控制未來經(jīng)營期間的預(yù)算編制。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，可以有效推進(jìn)全面預(yù)算完成的進(jìn)度和效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的快速實現(xiàn)。

1.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的彈性控制

對于影響預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的不可控的因素出現(xiàn)時，企業(yè)要及時形成書面文件，將不可控因素的來龍去脈以及產(chǎn)生的負(fù)面影響上報給上級考核單位。上級考核單位應(yīng)當(dāng)迅速做出判斷及書面回復(fù)，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行企業(yè)的彈性控制，以確保預(yù)算的靈活性。預(yù)算考核單位要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化對目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，鼓勵企業(yè)及時采取有效的經(jīng)營管理對策，最大限度地確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.橫縱對標(biāo)，加大監(jiān)管力度

對標(biāo)就是比對，是企業(yè)提升管理水平的重要手段，通過對標(biāo)，可以查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及漏洞，及時制定切實可行的整改措施，全面提升企業(yè)整體管理水平。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀分析時，要利用好同比、環(huán)比的手段，同時與行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行對比，對某一月度、某一季度、某一年度的經(jīng)營情況進(jìn)行全面、客觀地綜合評判，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異常情況，并對異常情況做出客觀、公正的決斷，制止投機(jī)取巧等錯誤行為的發(fā)生。

3.推進(jìn)業(yè)財融合

在預(yù)算執(zhí)行過程中，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的融合和溝通，同時利用現(xiàn)代化信息手段，搭建綜合信息平臺，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度整合，打破“各行其是”的工作現(xiàn)狀，逐步統(tǒng)一業(yè)財口徑，精準(zhǔn)匯集預(yù)算執(zhí)行中的各類關(guān)鍵信息，與預(yù)算分解目標(biāo)進(jìn)行匹配、比對，更好地提升企業(yè)階段性發(fā)展任務(wù)的完成效果。

4.增加員工參與度

人是企業(yè)發(fā)展的第一要素，要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，離不開全員的積極性和創(chuàng)造力，企業(yè)要鼓勵員工參與到全面預(yù)算的實施過程中，以人為本，發(fā)揮員工的潛在能力，將企業(yè)的預(yù)算理念內(nèi)化到每個員工的日常工作，全體動員，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生動力。企業(yè)要采取定期與不定期培訓(xùn)的方式，讓員工接受相應(yīng)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，不斷提升自身能力，推動全面預(yù)算全員參與的貫徹落實。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

全面預(yù)算實施的成敗直接關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的興衰，人才資源作為第一資源，對于深入實施全面預(yù)算具有重要作用。企業(yè)在未來發(fā)展中想要占據(jù)優(yōu)勢、贏得主動，就要不斷培養(yǎng)、吸引更多的復(fù)合型人才，堅持人才引領(lǐng)發(fā)展的戰(zhàn)略地位。復(fù)合型人才，不僅在本專業(yè)技能方面有突出的經(jīng)驗，還具備較高的與之相關(guān)的技能。企業(yè)要建立培養(yǎng)復(fù)合型人才的機(jī)制，拓寬復(fù)合型人才的知識視野，提高其從業(yè)技能水平。企業(yè)要加強(qiáng)對復(fù)合型人才的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容要覆蓋企業(yè)多條線的業(yè)務(wù)技能，使復(fù)合型人才能夠?qū)Ω鲄^(qū)塊的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的銜接，對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的整合，為企業(yè)管理者提供精準(zhǔn)業(yè)務(wù)信息。

（三）預(yù)算考核階段

公平、公正、全面、到位的考核具有較強(qiáng)的約束作用，不僅能激發(fā)企業(yè)管理者的工作能動性，還能夠激勵企業(yè)內(nèi)部職工的工作熱情，確保全面預(yù)算的順利實施。

1.建立完整有效的考核機(jī)制

企業(yè)建立一個完整有效的考核機(jī)制，可以匯總、分析預(yù)算執(zhí)行情況，檢查預(yù)算管理制度是否得到真正的落實與執(zhí)行，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析報告，決策下一步工作計劃。完整有效的考核機(jī)制要包含考核的目的和意義、考核的對象、考核的內(nèi)容、考核的方式手段，考核結(jié)果的運用，同時不僅要有對當(dāng)年目標(biāo)任務(wù)的考核，還要有對中長期的指標(biāo)考核，要將考核任務(wù)進(jìn)行細(xì)化、量化，層層分解，落實到每個崗位，形成嚴(yán)格監(jiān)管、嚴(yán)格考核、嚴(yán)格獎懲的管理機(jī)制，采用定期與不定期考核的方式，持續(xù)督促企業(yè)完戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.制定行之有效的激勵措施

全面預(yù)算，人人都要參與，人人都要被考核，公開透明、客觀公正的考核，能起到獎優(yōu)罰劣的激勵作用，會進(jìn)一步激勵員工工作的積極性。企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)任務(wù)分解到每一個人，通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)的對照分析，對員工進(jìn)行綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果，進(jìn)行精神及物質(zhì)上的懲罰，并與其自身崗位職級掛鉤，以此有效地推動預(yù)算的全面執(zhí)行。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算，堪稱企業(yè)發(fā)展的“導(dǎo)航儀”，指引企業(yè)發(fā)展的方向，發(fā)揮著承前啟后的重要作用。全面預(yù)算涉及范圍廣、參與人員多、操作要求較高，只有相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能合理調(diào)配資源，真正發(fā)揮其戰(zhàn)略管理的作用。企業(yè)通過自身業(yè)務(wù)梳理，不斷把全面預(yù)算編制、執(zhí)行、考核各個階段改進(jìn)和提高，構(gòu)建可操作性性高、行之有效的管理體系，才能使整個工作計劃體系化、規(guī)范化、精細(xì)化，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。