事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及對策分析

羅榮祥

（湖南省邵東市第一中學，湖南 邵東 422800）

2019年我國《政府會計制度》正式實施，標志著我國正在著力推動公共財政管理制度改革，普通民眾也期待著我國事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平會有新的提升。內(nèi)部控制制度的建立正是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)具有長期性、煩瑣性和綜合性的特征，每個事業(yè)單位都應(yīng)當立足本單位實際，充分考慮本單位的特征，思考構(gòu)建相應(yīng)的事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制等。目前，我國事業(yè)單位在實際開展內(nèi)部控制工作的時候，發(fā)現(xiàn)了這樣那樣的問題，因此我們有必要進行研究并逐個加以解決。

一、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

絕大多數(shù)事業(yè)單位具有公益性，是國家政府職能的執(zhí)行機構(gòu)，在事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部管理水平，是有效使用財政資金，充分發(fā)揮政府公共服務(wù)職能的重要保障。近些年來，隨著國家巡視制度的實行，審計監(jiān)督工作的大力開展，不少事業(yè)單位暴露出很多問題，比如設(shè)立“小金庫”供領(lǐng)導揮霍，擅自改變公款性質(zhì)非法使用、不合理使用國有資產(chǎn)、在政府采購和招投標活動中不按規(guī)章制度辦事等。這些行為不但讓國家遭受很大損失，也讓政府顏面盡失。正因為這樣，各級各類事業(yè)單位迫切需要建立高效運行的內(nèi)部控制體系，不間斷地提升單位內(nèi)部管理水平，防范甚至化解各種風險，讓經(jīng)濟活動健康有序開展。具體來說，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠更好地防止單位內(nèi)部發(fā)生一定的經(jīng)濟風險，保護國家資產(chǎn)的安全與完整。一般而言，事業(yè)單位的風險主要來源于單位的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的財務(wù)風險。作為一個國家政府職能執(zhí)行機構(gòu)的事業(yè)單位而言，大多要履行管理和使用國有資產(chǎn)的職責，所以，在管理過程中不能有任何的疏漏，否則會導致國有資產(chǎn)大量流失，造成非常嚴重的后果。如果事業(yè)單位建立了完善的內(nèi)部控制體系并能夠有效實行，就可以全面監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)工作的運行管理情況，也可全程監(jiān)管單位預算執(zhí)行情況并且在必要的時候進行預算調(diào)整，這樣就可以大大加強對國有資產(chǎn)安全性與完整性的保障。

第二，保證單位經(jīng)濟活動合法地完成。保證單位會計信息真實完整合法的必要前提是加強單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)的主要目的是強化對事業(yè)單位運行過程的監(jiān)督與管理，杜絕單位違法違規(guī)行為的發(fā)生，盡最大努力保證單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟活動都與財經(jīng)紀律相符合、與單位財務(wù)管理規(guī)章制度相一致，確保會計數(shù)據(jù)真實完整，會計報表真實有效，能夠為單位管理層正確決策提供依據(jù)，為其他報表使用者提供真實可靠的信息。

第三，防范單位舞弊行為的發(fā)生。預防單位腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)、提升人民滿意度、提高單位員工獲得感幸福感是加強內(nèi)部控制建設(shè)的終極目標。隨著我國改革開放的持續(xù)推進，人民生活水平的逐步提高，人民對事業(yè)單位的要求也越來越具體，越來越高。這就要求事業(yè)單位一定要規(guī)范管理，嚴格履職，切實運用制衡原理，讓單位的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)互相獨立，各崗位在運行過程中既相互牽制，又相互合作，讓權(quán)力在制約下發(fā)揮作用。真正堵住各種漏洞，使國有資產(chǎn)安全高效發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能保證事業(yè)單位健康發(fā)展，社會處處和諧，人民幸福滿足。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的主要問題

近年來，雖然國家對事業(yè)單位加強內(nèi)部控制提出了許多要求，各事業(yè)單位也逐步重視內(nèi)部控制工作，但是在實際工作中仍然存在很多問題，主要包括以下幾個方面。

（一）事業(yè)單位的管理層對單位內(nèi)部控制工作的重視程度不夠

一個單位的領(lǐng)導具有良好的內(nèi)部控制意識是這個事業(yè)單位能夠順暢開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。因為只有領(lǐng)導重視了內(nèi)控工作，才會宣傳這項工作，進而布置落實這項工作，這個單位的內(nèi)控工作才會形成氣候，內(nèi)控文化才會逐漸形成，內(nèi)控環(huán)境才能向好的方向發(fā)展。但現(xiàn)在相當多的事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制認識不夠。特別是單位的領(lǐng)導層，對單位執(zhí)行內(nèi)部控制有怎樣的意義及目的認識不清，甚至認為建立內(nèi)部控制制度單純只是為了應(yīng)付上級檢查，單位只須做做樣子就好。因此，對于單位內(nèi)部控制真實的執(zhí)行情況一點都不關(guān)心，這當然會導致單位制定的許多內(nèi)部控制制度只是掛在墻上的擺設(shè)，沒有任何現(xiàn)實指導意義。還有些事業(yè)單位領(lǐng)導擔心內(nèi)部控制工作程序太繁雜、執(zhí)行手續(xù)太多會影響其正常業(yè)務(wù)工作的高效開展，因此在單位內(nèi)部從不宣傳內(nèi)部控制制度，即使有一點點宣傳，也只是搞形式主義，沒有落到實處，因此，單位內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制環(huán)境惡劣?；趩挝活I(lǐng)導管理層對內(nèi)部控制工作的不重視甚至是懷有敵對情緒，認為開展內(nèi)部控制工作，就會對領(lǐng)導權(quán)威造成負面影響，對其權(quán)力也會形成挑戰(zhàn)，因此其他人員更不會重視內(nèi)部控制工作，從而導致單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能真正有效的落實執(zhí)行到位。

（二）事業(yè)單位缺乏完善且行之有效的內(nèi)部控制制度

當前，由于事業(yè)單位領(lǐng)導管理者對內(nèi)部控制工作的不重視，宣傳不到位，廣大的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員沒有認清內(nèi)部控制的重要性，事業(yè)單位要想建立一套完整有效的內(nèi)部控制制度顯得十分的困難。盡管我國早在2014年就頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）且要求正式施行，并且《規(guī)范》中明確提出了內(nèi)部控制理論的四個方面，勾勒出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基本框架，但是，目前缺乏與《規(guī)范》相配套更細化、更具有操作性的業(yè)務(wù)指引，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還需在實踐中不斷探索完善。因此，大多數(shù)事業(yè)單位目前仍然將工作重心放在單位的發(fā)展上面而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，沒有從單位實際出發(fā)，分析單位面臨的內(nèi)外部風險，進而制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，同時，在內(nèi)部控制制度施行過程中不斷修改完善，進而逐步實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標。即使有一部分事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但由于工作人員沒有形成強烈的內(nèi)部控制意識，加上領(lǐng)導管理者的漠視，其內(nèi)部控制制度也只是文件柜中的文件而已，應(yīng)付檢查可以，在實際工作中并不會起到相應(yīng)的作用。

（三）信息化建設(shè)落后，不能與內(nèi)部控制建設(shè)很好融合

在信息化建設(shè)方面，事業(yè)單位大都比較滯后。一方面重視不夠，研究不多；另一方面投入不夠，花錢不多。良好的事業(yè)單位信息化建設(shè)與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該在業(yè)務(wù)制度化、制度流程化、流程信息化上面做好文章，流程信息化建設(shè)就是內(nèi)部控制與信息化的有機融合。遺憾的是，大部分事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)功能都很單一，沒有把單位預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等事項有機融合起來。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)偏低

隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國出臺了新政府會計制度，對財務(wù)會計人員的要求也越來越高。結(jié)合《會計法》可知，任職會計相關(guān)工作的人員必須具備會計專業(yè)技術(shù)初級資格證書，事業(yè)單位會計機構(gòu)負責人更是需要會計師及其以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。然而，目前我國仍然有很多事業(yè)單位的財務(wù)會計人員并沒有過硬的知識基礎(chǔ)，也沒有考取相應(yīng)的職稱證書，并且業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高、綜合素質(zhì)較低，不能夠準確、及時地辨別出經(jīng)濟活動中違反規(guī)定的行為，從而導致事業(yè)單位內(nèi)部控制失效。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的措施

（一）單位領(lǐng)導要提高對內(nèi)部控制的認識，重視內(nèi)部控制工作

事業(yè)單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制重要性的認識程度越高，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作越能有效開展。因為內(nèi)部控制管理涉及的內(nèi)容相當廣泛，包括以下業(yè)務(wù)：預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購、內(nèi)外監(jiān)督、建設(shè)項目等，所以要想很嚴格的規(guī)范內(nèi)部控制的管理，首先就要改變單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制的認識。只有領(lǐng)導們思想上重視了，他們才會對內(nèi)部控制工作重視，他們才會明白內(nèi)部控制在實際工作中的作用。事實也證明，沒有單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制工作的重視，單位的內(nèi)部控制工作不可能做好。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中非常清楚地指出，單位負責人必須負責本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。因此，如果單位的領(lǐng)導不大力支持內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，內(nèi)部控制制度只會徒有形式，不可能起到實際作用。所以單位管理者一定要提高對單位內(nèi)部控制工作的認識，增強其使命感與責任感，真正實現(xiàn)從思想觀念上的轉(zhuǎn)變，確保內(nèi)部控制工作順利地展開。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

履行社會公共管理及社會服務(wù)是事業(yè)單位的基本職能。一般而言，事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的目標主要包括以下幾個方面：第一，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。第二，讓單位資產(chǎn)安全高產(chǎn)使用。第三，保證單位財務(wù)信息真實完整。第四，防范舞弊和違規(guī)違紀、提高公共服務(wù)的效率和效果。所有的事業(yè)單位都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制的目標，分析本單位的具體情況，仔細分析本單位經(jīng)濟活動，建立單位風險評估體制。因此分析單位經(jīng)濟活動中存在的風險是第一步工作，第二步工作是要運用定量和定性分析的方法，分析風險發(fā)生的可能性大小以及對本單位目標實現(xiàn)的影響程度，最后分析各風險之間的關(guān)系，制定風險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施，寫出書面報告。比如，筆者所在的單位是一所高中學校，它屬于教育事業(yè)單位，它的基本功能是高中教育教學，為高校輸送優(yōu)秀人才，為國家培養(yǎng)合格公民。屬于全額撥款事業(yè)單位，我們經(jīng)濟活動的目標是合理高效使用財政資金，保證學校正常運轉(zhuǎn)，保護學校財產(chǎn)安全完整。因此，預算管理上要多下功夫，制定詳細周密的年度預算，然后嚴格按預算執(zhí)行，在平時的收入支出過程中加強財政監(jiān)管力度，落實簽字審批制度，落實財務(wù)會審制度。

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立之前，一定要注意以下幾點：首先，要確保業(yè)務(wù)流程清晰合理，各崗位設(shè)置合理規(guī)范、各部門管理制度具體有效；其次，注意把握好單位制度要公開透明、崗位互相牽制，不相容崗位一定要強制分離，兼顧效率這三條重要原則。再次，對各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作內(nèi)容和職責權(quán)限要做出非常具體的規(guī)定，保證崗位分工設(shè)置合理，符合專業(yè)性要求，符合簡潔高效的要求；最后，要加強對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督制約，要建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，保證他們的獨立性、客觀性和公正性，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

（三）借助現(xiàn)代科技手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系有機融合

當今時代是信息化時代，現(xiàn)如今互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)和計算機技術(shù)的發(fā)展使得信息技術(shù)在各行各業(yè)得以充分利用。信息化給事業(yè)單位發(fā)展帶來革命性改變，利用好信息化技術(shù)，與內(nèi)部控制體系有機融合，能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部控制工作也將變得更加規(guī)范、客觀、高效。因此，事業(yè)單位一方面要提高重視程度，另一方面要加大投入，多研究、多比較、多分析，建立功能覆蓋單位所有經(jīng)濟事項在內(nèi)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，讓系統(tǒng)在管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如對于員工的出勤管理，某校以前實行手工簽到制，存在很大的弊端，因為總會有那么一些同志會在會后找工作人員補簽等，這樣就會有失公平。后來，該校引入智慧校園管理系統(tǒng)，教工何時入校，何時出校，均有記錄，這樣也有利于本單位監(jiān)督部門的監(jiān)督。學生進出校門也要刷臉，這樣他們進出校門的信息會及時發(fā)送到學生家長的手機上，隨時可以監(jiān)控。另外，學生在校內(nèi)的所有消費，均會在微信上第一時間通知家長，可以防止意外事件的發(fā)生。還有，如今財政部門積極探索，努力實踐，改變了傳統(tǒng)的收費模式，實行微信收費，學校如今只要電腦上安裝微信收費管理程序，在后臺管理學生信息，繳費信息，發(fā)布繳費項目后第二天，學生或者家長便可以在手機上隨時隨地的繳費操作，方便快捷，統(tǒng)計也十分準確及時，大家一致給予了高度評價。當然，這些信息化運用只是個例，與單位內(nèi)部控制建設(shè)的有機融合還有很大的差距。事業(yè)單位應(yīng)該整合這些資源，融入單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中。

（四）加強內(nèi)控工作人員的培訓力度，提升其業(yè)務(wù)水平

目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的重任大多放在財務(wù)部門肩上。內(nèi)部控制工作主要體現(xiàn)在財務(wù)控制上，因此，不但要加強對財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓，還要加強對財務(wù)人員內(nèi)控能力的培訓及內(nèi)控意識的提升。培訓形式可以靈活多樣，可以線上培訓也可以線下培訓，可以集中培訓也可以個別培訓，可以定期培訓也可以不定期培訓，可以走出去也可以請進來，可以基礎(chǔ)培訓也可以高端培訓。總之，不拘形式，不限時間，目的是真正提升內(nèi)部控制工作人員的能力與意識，為服務(wù)單位內(nèi)部控制服務(wù)，從而達到提升單位管理水平與品質(zhì)的目的。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有復雜性、綜合性、長期性的基本特點，內(nèi)部控制的好壞會直接影響到事業(yè)單位能否正常運行，進而影響國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展。內(nèi)部控制說到底是單位一把手的事，必須由一把手負總責，單位一把手一定要提高對單位內(nèi)部控制工作的認識，增強其使命感與責任感，真正實現(xiàn)從思想觀念上的轉(zhuǎn)變，在單位內(nèi)部營造良好氛圍；其次，必須建立健全內(nèi)部控制制度，以制度管人，以制度管事；另外，要借助現(xiàn)代科技手段，實現(xiàn)內(nèi)部控制與信息化建設(shè)有機融合，確保內(nèi)部控制工作順利地展開；最后，一定要提高員工的整體素質(zhì)，特別是財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，事業(yè)發(fā)展最終的落腳點在人的素質(zhì)提升上。不管方式方法如何，只有把員工的整體素質(zhì)提升了，氛圍建立起來了，制度落實了，信息化起作用了，單位的發(fā)展才可能健康有序。總之，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是一件十分重要的事情，也是務(wù)必要辦好的一件事情。一個單位只有建立了健全的制度，并有效地執(zhí)行了制度，這個單位才能高效地運轉(zhuǎn)，從而實現(xiàn)其社會價值。