制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策探討

李悅

（華設(shè)鹽城智能制造有限公司，江蘇 鹽城 224001）

隨著科學(xué)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，制造型企業(yè)企圖通過拉開技術(shù)差距提升自己的核心競爭力已經(jīng)變得越來越困難，提高企業(yè)管理水平已經(jīng)成了企業(yè)在競爭中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)的管理涉及方方面面，其中最全面、最科學(xué)的管理是財務(wù)管理，而財務(wù)管理的核心就是加強成本和全面預(yù)算管理，所以說預(yù)算管理是制造型企業(yè)生存和發(fā)展的核心。

一、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的概念

企業(yè)預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以銷售定產(chǎn)量將生產(chǎn)經(jīng)營中和各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動進行預(yù)測量化，將企業(yè)資源進行合理分配的過程。

目前我國制造型企業(yè)管理體系是依據(jù)蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟體系建立的，在計劃經(jīng)濟體系中整個國家執(zhí)行的是一個總預(yù)算全國一盤棋，制造型企業(yè)只是全國預(yù)算的一個環(huán)節(jié)。具體來說預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)濟管理重要組成部分，是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要制定的未來經(jīng)濟活動分解，對未來的經(jīng)濟活動具有約束作用。企業(yè)經(jīng)濟活動大致可分解為投資預(yù)算、籌資預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、管理費用預(yù)算和項目預(yù)算等。企業(yè)預(yù)算也圍繞上述幾個大的經(jīng)濟活動結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃制定，由企業(yè)全體人員共同商討最后由公司領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督實施，財務(wù)部門負責(zé)日常預(yù)算指標(biāo)的審核。

（二）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理是企業(yè)未來一段時間經(jīng)營活動的預(yù)測，更是對現(xiàn)在經(jīng)營活動的總結(jié)和改善的過程，企業(yè)所有者通過預(yù)算管理可以有效防止經(jīng)營者可能存在的道德風(fēng)險，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。

1.企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的重要保障

制造型企業(yè)根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境制定出未來對企業(yè)最有利的戰(zhàn)略措施，需要將戰(zhàn)略措施進一步細化到未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中，讓企業(yè)的每一位員工在日常工作中都圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動，否則制造企業(yè)戰(zhàn)略將是紙上談兵、一紙空文。另外，通過預(yù)算的編制和論證可以將企業(yè)有限的資源合理進行分配和控制，為公司核心能力提供有力的支撐，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略達到目標(biāo)。

2.企業(yè)預(yù)算管理可以優(yōu)化經(jīng)營管理

制造型企業(yè)預(yù)算管理是建立過去生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上再根據(jù)未來的戰(zhàn)略需求，進行量化的過程，所以在制定預(yù)算的過程中就可以總結(jié)以前生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)驗教訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)制定戰(zhàn)略決策時評估的企業(yè)未來可能發(fā)生的內(nèi)、外部環(huán)境變化，總結(jié)出制造型企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營中最優(yōu)秀、最實用的經(jīng)營管理方式，企業(yè)可以最準(zhǔn)確利用自身資源保障戰(zhàn)略落實。

3.預(yù)算管理可以有效地控制生產(chǎn)經(jīng)營全過程

企業(yè)建立了健全的預(yù)算管理體系和切實可行的預(yù)算方案，量化出各部門的業(yè)務(wù)指標(biāo)和參數(shù)，在日常經(jīng)營中各業(yè)務(wù)員圍繞這些預(yù)算指標(biāo)進行工作和考核，保證企業(yè)每一個員工都在圍繞企業(yè)戰(zhàn)略工作，將企業(yè)各部門統(tǒng)一形成了一個整體，形成了各部門各個員工之間的相互協(xié)相互監(jiān)督。這樣可以加強股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，防止經(jīng)營層可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險，而且還加強了各部門之間的合作，提升整個團隊的協(xié)作能力。

4.預(yù)算管理可以保障績效考核的實施

預(yù)算指標(biāo)從確立到落實到每一個業(yè)務(wù)員的執(zhí)行，離開績效考核效果會大打折扣。預(yù)算管理又為績效考核提供了重要的考核指標(biāo)和考核保障，首先，預(yù)算指標(biāo)是經(jīng)過各部門精英結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和部門實際制定出的最合理、最科學(xué)的指標(biāo)體系，其次，這些指標(biāo)體系是在預(yù)算管理委員會的牽頭下監(jiān)督執(zhí)行的，用預(yù)算指標(biāo)進行績效考核理合理更有執(zhí)行力。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算是企業(yè)今后經(jīng)營和發(fā)展方向的數(shù)字化分解。一個合格的企業(yè)預(yù)算不但是企業(yè)未來一年或幾年的事先推演更是企業(yè)改善研討的過程，要將預(yù)算管理當(dāng)成企業(yè)經(jīng)營管理的基本手段。然而，制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理還存在著一些問題。

（一）企業(yè)管理者重視不夠，人員參與度不高

在制造業(yè)企業(yè)運營當(dāng)中存在這明暗兩條價值線，明線是實物的流轉(zhuǎn)，暗線是經(jīng)濟的流轉(zhuǎn)。實物的流轉(zhuǎn)過程就是原材料的購買到生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品再到銷售的過程，這個過程是有型的信息，很容易被人捕獲，而且實物的流轉(zhuǎn)是直接創(chuàng)造價值的，企業(yè)管理者往往優(yōu)先重視。企業(yè)管理者認為實物的生產(chǎn)制造和銷售才是制造型企業(yè)日常管理的重中之重，其他的部門都是從屬。再加上實物流轉(zhuǎn)的管理本身也是很煩瑣、很復(fù)雜，管理者將精力大部分放在了實物的管理上，有些啟用了預(yù)算管理的企業(yè)員工，普遍認為預(yù)算是財務(wù)部門的工作不屬于業(yè)務(wù)部門的工作范圍。在實際工作中往往會忽略預(yù)算工作或者就是走過場，預(yù)算各環(huán)節(jié)的人員參與度不高，導(dǎo)致預(yù)算工作執(zhí)行不到位。

（二）預(yù)算文化缺失

制造型企業(yè)對預(yù)算的認識不夠，致使沒有從企業(yè)文化高度打造出良好的預(yù)算管理環(huán)境。人員對預(yù)算管理普遍認識不足，管理層缺乏預(yù)算管理的相關(guān)知識，制訂預(yù)算組織架構(gòu)和內(nèi)容不合理，缺乏相應(yīng)的預(yù)算宣傳手段，員工不知道預(yù)算究竟是什么，具體有什么作用，不能自覺執(zhí)行預(yù)算，甚至還對預(yù)算管理產(chǎn)生抵觸情緒。不能高效合理地將產(chǎn)、供、銷和研發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營過程納入預(yù)算管理當(dāng)中，預(yù)算在企業(yè)中很難執(zhí)行，體現(xiàn)不出預(yù)算的作用。

（三）缺乏科學(xué)、高效的預(yù)算管理體系

制造型企業(yè)預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程，以銷定產(chǎn)直到企業(yè)年終決算的一個價值閉環(huán)管理。完善的企業(yè)預(yù)算管理體系應(yīng)該是貫穿于企業(yè)各部門，全員參與的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算在該體系內(nèi)執(zhí)行過程中要達到及時的上下聯(lián)動、上傳下達、實時控制的效果，預(yù)算與各業(yè)務(wù)部門本職工作緊密地聯(lián)系在一起，既監(jiān)督又促進。但是大多數(shù)企業(yè)未建立起科學(xué)、高效的預(yù)算管理體系。預(yù)算的管理和執(zhí)行都集中財務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門提供的指標(biāo)也沒有細化，使得財務(wù)部門無法有效執(zhí)行預(yù)算。同時，還缺少合理的預(yù)算增加和修改流程，業(yè)務(wù)部門遇到預(yù)算外支出不能得到及時響應(yīng)，錯失商機或?qū)ζ髽I(yè)最有利的解決方案。且財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門是平級關(guān)系，僅依靠財務(wù)部門無法有效執(zhí)行預(yù)算，還會影響部門之間的團結(jié)和配合。

（四）企業(yè)缺乏合格的預(yù)算管理人才

制造型企業(yè)全面預(yù)算管理是結(jié)合了企業(yè)各部門業(yè)務(wù)的全面管理，需要財務(wù)人員不光懂得財務(wù)知識對企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，研發(fā)部門的日常業(yè)務(wù)也要全面了解，是業(yè)財融合的BP型復(fù)合人才。大多數(shù)制造型企業(yè)財務(wù)人員都是會計專業(yè)人員，日常業(yè)務(wù)就是事后記賬。很少有財務(wù)人員主動到業(yè)務(wù)部門去了解各業(yè)務(wù)部門日常具體工作以及業(yè)務(wù)員的工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)重點和難點。在預(yù)算執(zhí)行過程中死搬硬套預(yù)算數(shù)據(jù)，不能和業(yè)務(wù)人員進行良性互動，致使業(yè)務(wù)人員產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致預(yù)算不能有效進行，還使員工之間產(chǎn)生矛盾不利于企業(yè)內(nèi)部的和諧。

（五）缺乏預(yù)算執(zhí)行激勵制度

制造型企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況是年終考核的重要指標(biāo)，但很多企業(yè)未將企業(yè)全面預(yù)算納入年終考核體系中，預(yù)算執(zhí)行很難推行或只流于形式，影響了預(yù)算的推行效果。首先，預(yù)算制訂不合理，與企業(yè)的戰(zhàn)略不相匹配，到年底考核時與考核指標(biāo)不對標(biāo)，難以將預(yù)算執(zhí)行情況納入預(yù)算考核中去。其次，預(yù)算制訂不細致，年度執(zhí)行預(yù)算的時候與業(yè)務(wù)不相符合，導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行到年度考核的時候。最后，預(yù)算未制訂預(yù)算修改和增減制度，在執(zhí)行過程中對突發(fā)事件無法響應(yīng)，缺乏重要參考指標(biāo)無法參加年度指標(biāo)考核。特別是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)預(yù)算制訂太粗放，沒有細化到每一道工序制定工時標(biāo)準(zhǔn)和殘、次、廢品的損耗率，年終激勵考核時沒無法考核到個人，個人工作的優(yōu)劣無法區(qū)分。

（六）預(yù)算制訂不合理

制造型企業(yè)應(yīng)該實行全面預(yù)算管理，這是基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，在對企業(yè)未來內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境全面預(yù)測的基礎(chǔ)，確定預(yù)測期內(nèi)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)逐層分解后下達到企業(yè)內(nèi)部各職能部門，并以價值形式反映企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行期間的經(jīng)營活動、財務(wù)活動的計劃流程。具體包括生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃、財務(wù)計劃等以及企業(yè)的人、財、物各方面與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，都須納入預(yù)算管理，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預(yù)算體系。

大多數(shù)企業(yè)制訂預(yù)算時并沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，通盤考慮，制訂長期的預(yù)算計劃。只是在年度終了時，根據(jù)上年度各部門產(chǎn)生的費用，再加下一年度生產(chǎn)銷售計劃與本年實際的生產(chǎn)銷售量進行簡單的平均再分配，得到第二年的銷售、成本、費用預(yù)算。由財務(wù)部依據(jù)預(yù)算表審核執(zhí)行。這不但與企業(yè)的實際戰(zhàn)略嚴重脫節(jié)，不能使預(yù)算有效服務(wù)于戰(zhàn)略規(guī)劃，還有可能起到反作用。而且缺少投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，致使企業(yè)在投資、籌資和大額資金支付方面沒有監(jiān)管依據(jù)，造成企業(yè)盲目進行重大項目的投資和籌資活動。在大額資金支付上沒有計劃性，使企業(yè)的日常資金經(jīng)常處于緊張狀態(tài)，降低了企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。

（七）預(yù)算制訂與業(yè)務(wù)相脫節(jié)

傳統(tǒng)預(yù)算以預(yù)測的銷售額為基礎(chǔ)，將公司資源按照費用目標(biāo)分配到各部門，這種計劃和預(yù)算方法關(guān)注的焦點是資源而不是創(chuàng)造價值。傳統(tǒng)預(yù)算過多地強調(diào)了價值因素，忽略了業(yè)務(wù)因素。預(yù)算的制訂最終是為業(yè)務(wù)活動提供合理化建議的，如果過多的與業(yè)務(wù)脫節(jié)就無法發(fā)揮對實際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用和有效控制。

三、加強和完善制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理措施

目前我國制造型企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中都存在很多問題，這與制造型企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，預(yù)算管理本身的制定和執(zhí)行難度，還有人員素質(zhì)有關(guān)。針對上面的問題結(jié)合實際工作經(jīng)驗，總結(jié)出一些經(jīng)驗。

（一）打造專業(yè)的預(yù)算管理團隊

預(yù)算的制訂和實施都要依靠人來進行，特別是制造型企業(yè)大多是勞動密集型，高級管理人員的意志最為重要，所以在企業(yè)頂層設(shè)計上就要強化預(yù)算管理理念。首先，企業(yè)所有者要對制造型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和預(yù)算管理的重要性有清醒的認識。在對執(zhí)業(yè)經(jīng)理人的招聘中要將具備優(yōu)秀的預(yù)算管理能力和預(yù)算管理欲望作為重要的招聘要求。在經(jīng)營班子的組建過程中也要將預(yù)算管理意識作為招聘條件，在企業(yè)高層上著手打造一支優(yōu)秀專業(yè)的管理團隊。

（二）建立優(yōu)秀的預(yù)算管理文化

在制造型企業(yè)中成功的預(yù)算執(zhí)行離不開產(chǎn)、供、銷、研發(fā)和后勤員工上下同心的努力，所以利用企業(yè)文化的建設(shè)，讓預(yù)算管理深入到企業(yè)每一位員工的心中，是非常有效的手段。企業(yè)高層管理者通過在廠區(qū)中不斷地正面宣傳、組織學(xué)習(xí)和競賽等手段，讓企業(yè)每一位員工認識預(yù)算、了解預(yù)算、接受預(yù)算，使每一位員工知道預(yù)算對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，自動自覺地去維護預(yù)算的執(zhí)行。

（三）建立合理的預(yù)算管理組織架構(gòu)和制度

統(tǒng)一思想后就是要建立一個合理、高效的組織架構(gòu)，將人員配制到各個崗位，具體運行預(yù)算管理事項。預(yù)算管理是整個企業(yè)行為，所以預(yù)算的決策層要有很高的權(quán)限，為了預(yù)算能公平公正的執(zhí)行，預(yù)算管理不能由某一個部門或財務(wù)部專門管理，既要有很高的權(quán)限又要所有部門都參與管理，所以最好的辦法就是在總經(jīng)理下面設(shè)立預(yù)算管理委員會，由總經(jīng)理或相當(dāng)權(quán)力人員擔(dān)任會長，各部門負責(zé)人或部門業(yè)務(wù)骨干作為會員參與預(yù)算的制訂和執(zhí)行，再由一名在企業(yè)有相當(dāng)影響力的副總作為具體負責(zé)人。

預(yù)算管理委員會的職能就是委員會人員依據(jù)制造型企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來拆解分析，結(jié)合各部門實際情況制定合理的預(yù)算指標(biāo)，以產(chǎn)定銷指標(biāo)逐層分解。還有就是在預(yù)算執(zhí)行過程中如果遇到預(yù)算指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)相沖突或不在預(yù)算范圍內(nèi)的情況，由財務(wù)部和相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時反饋給委員會，并由負責(zé)人召開預(yù)算會議，結(jié)合各部門領(lǐng)導(dǎo)和骨干商討預(yù)算修改方案，找到最符合企業(yè)戰(zhàn)略的解決方法，如突遇大宗原材料有漲價趨勢需要大量屯庫等情況，需要制定緊急增加預(yù)算的管理制度。

財務(wù)部門作為預(yù)算管理的日常審核部門，根據(jù)預(yù)算管理委員會制定的預(yù)算方案，首先確定預(yù)算方法包括零基預(yù)算、滾動預(yù)算等，然后匯總業(yè)務(wù)部門上報的預(yù)算指標(biāo)，并最終制定年度預(yù)算。在日常工作中對照年度預(yù)算逐筆審核業(yè)務(wù)部門的工作，遇到預(yù)算指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)相沖突或預(yù)算不夠完善時，及時提請預(yù)算管理委員會討論解決。

（四）提升財務(wù)人員預(yù)算管理水平

在預(yù)算管理體系中財務(wù)部雖然不是管理部門，但承擔(dān)著業(yè)務(wù)指導(dǎo)和承上啟下的關(guān)鍵作用，所以財務(wù)部參與預(yù)算管理的人員必須要具備較強的預(yù)算理論知識和管理、協(xié)調(diào)能力，對產(chǎn)、供、銷、研發(fā)和后勤工作要非常了解。首先，要加強財務(wù)人員的預(yù)算理論學(xué)習(xí)，選擇那些有較強預(yù)算理論知識的財務(wù)人員負責(zé)日常的預(yù)算審核，還要不定期地開展預(yù)算理論學(xué)習(xí)，并對人員進行考核。其次，要增強財務(wù)人員的服務(wù)意識，杜絕財務(wù)人員工作中的官僚作風(fēng)，為預(yù)算管理提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。財務(wù)人員還要利用空余時間多到生產(chǎn)區(qū)和倉儲區(qū)學(xué)習(xí)，了解他們?nèi)粘９ぷ髦械闹攸c和難點。

（五）預(yù)算指標(biāo)分解要合理

預(yù)算指標(biāo)最終是要對企業(yè)日常工作起到指導(dǎo)作用，所以指標(biāo)的制訂不能太籠統(tǒng)，要分解到每一個業(yè)務(wù)部門每一項業(yè)務(wù)和每一道工序中。這需要各部門的骨干根據(jù)自己的日常工作內(nèi)容詳細上報預(yù)算計劃，經(jīng)過預(yù)算管理委員會反復(fù)修改，最后再確認定稿，最終使得預(yù)算能夠得到業(yè)務(wù)人員的接受。

（六）要與績效管理相匹配

制造型企業(yè)想要推行預(yù)算管理，讓產(chǎn)、供、銷、研發(fā)和后勤各部門的日常工作利用預(yù)算控制，離不開獎懲制度。最好的方法是與績效考核相匹配，利用績效考核為預(yù)算管理保駕護航。但是績效考核一直都是刺激業(yè)務(wù)部門高效的完成本職工作，注重的是短期效益。這與預(yù)算管理的長期戰(zhàn)略目標(biāo)有時會產(chǎn)生沖突，所以制訂績效指標(biāo)時，在產(chǎn)生沖突的指標(biāo)上使用權(quán)重評分法來綜合評判年度業(yè)績。

四、結(jié)束語

預(yù)算管理發(fā)展到今天已經(jīng)形成了非常完善的理論體系，但是我國大多數(shù)企業(yè)在實際使用中效果差強人意，歸根結(jié)底還是人員各方面的素質(zhì)和認識有待提高。企業(yè)想利用預(yù)算工具提升管理水平，加強核心競爭力實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)首先要有清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)和強烈的預(yù)算管理意識，在企業(yè)中打造出色的預(yù)算管理團隊和組織架構(gòu)，利用績效考核和企業(yè)文化打造出健康的預(yù)算循環(huán)體系為企業(yè)的生存和發(fā)展保駕護航，為我國的產(chǎn)能升級發(fā)揮應(yīng)有的作用。