基于新收入準則的稅會差異與風險防范探討

方紅淵 象山縣工業(yè)投資集團

引言

在我國經濟發(fā)展進入到高質量發(fā)展的背景下，國家為了規(guī)范各行業(yè)的發(fā)展，對會計制度進行了不斷地調整。在最新一次的會計制度改革中，有關部門針對收入準則做出了大范圍修訂?！镀髽I(yè)會計準則14號——收入》，明確規(guī)定了收入的定義、處理方法和確認時點，同時也增加了企業(yè)財會人員的工作難度。在新收入準則中，利潤表現(xiàn)得收入費用風險轉移確認原則發(fā)生了一定變化，企業(yè)凈資產也就是資產減去負債；資產即權利，負債即義務。在會計工作中，收入是影響企業(yè)納稅金額、審計方式的重要因素，國家修訂的新收入準則提出了全新的概念，在多個方面都發(fā)生了較大變化，這對企業(yè)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)；且由于會計與稅法的目標不同，會計目標是為了客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；稅法的目標是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。因此，對新收入準則下的稅會差異與風險防范進行分析具有重要意義，能夠為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供可靠參考。

一、收入準則修訂背景的分析

在最新的收入準則中，將“原收入準則”“建造合同”等內容進行了合并，通過商品銷售取得的收入、提供勞務取得的收入并沒有清晰的界限，針對讓渡資產使用權的相關規(guī)定也發(fā)生了變化。此外，還在原有的收入確認的概念上進行了調整和變化；在舊會計準則的收入方面，是以風險轉移、報酬轉移的模式為主的；而在新收入準則下，則以銷售合同作為主要參考依據(jù)。要將合同中的各項條款作為收入確認的重要標準。換言之，和舊會計準則相比，新收入準則將“概念框架”和“內在一致性”進行了結合，保證了收入確認理念、資產和標準的一致性。

二、新收入準則中稅會差異分析

和舊收入準則相比，新收入準則在收入確認時點方面發(fā)生了一定的變化，把原來的“風險報酬轉移”轉變?yōu)榱恕翱刂茩噢D換”，即當產品的控制權從企業(yè)轉移到用戶手上時，就是收入確認的時點，并且利用五步法模型來確認合同收入。從我國企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定來看，企業(yè)收入總額的概念如下：通過貨幣、非貨幣的形式所取得的收入，具體可細分為租金、利息、股息紅利、貨物銷售、提供勞務以及其他收入等多個方面。增值稅暫行條例中對增值稅納稅人的概念規(guī)定如下：在中華人民共和國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產的單位和個人。如果需要開具發(fā)票，那么增值稅的納稅日期就是發(fā)票開具的當天；如果發(fā)生了應稅銷售行為，就要在取得銷售款項憑據(jù)的當天繳納相應稅務。

（1）合同中存在重大融資成分的差異分析。新收入準則規(guī)定：企業(yè)在確定交易價格時，當客戶獲得了商品控制權之后，要按照現(xiàn)金支付的應付金額為主；如果客戶支付的價格和合同中的價格之間存在著一定差異，那么需要在合同的有效期內，利用實際利率法來進行攤銷；企業(yè)在銷售產品、原材料、商品以及其他存貨中所取得的所有收入，都是我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定的銷售貨物收入；增值稅暫行條例規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用；企業(yè)所得稅法與增值稅暫行條例均不允許有融資性質的合同采取折現(xiàn)處理。

（2）房地產開發(fā)企業(yè)預售合同分析。采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產收到的預收款，按新收入準則的五步法模型來判斷，不符合收入的確認條件，這是一項負債；國家稅務總局發(fā)布了相關文件明確規(guī)定，企業(yè)通過銷售為完工開發(fā)產品取得的收入，要通過一定的方式來計算預計毛利額，這部分收入應算作應納稅所得額；在產品開發(fā)完成之后，再按實際利潤進行調整；可見企業(yè)所得稅法對房地產預售收入所得稅處理是一種為了平衡年度財政稅收收入的一種方法；“營改增”政策規(guī)定房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

（3）視同銷售收入的差異分析。當非現(xiàn)金資產所有權發(fā)生變化時，從會計準則的相關要求來看，可同公允價值進行處理，非現(xiàn)金資產的所有權未發(fā)生轉移，按新收入準則的五步法模型來判斷，不符合收入的確認條件；從我國先行的稅法來看，在企業(yè)出現(xiàn)了非貨幣性的資產交換活動，或是將企業(yè)固定資產、存貨、勞務服務等進行捐贈，或是將其用于利潤分配、廣告、贊助、投資等，這些都和貨物銷售、財產轉讓的性質相同；可見企業(yè)所得稅對非現(xiàn)金資產的所有權發(fā)生轉移的與會計處理一致，對未發(fā)生對所有權發(fā)生轉移的如將貨物、財產用于廣告、樣品、職工福利也要視同銷售，進行納稅調整處理。

增值稅暫行條例實施細則規(guī)定將貨物交付其他單位或者個人代銷、銷售代銷貨物、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送縣（市）外其他機構用于銷售、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人視同銷售收入。規(guī)定除了將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目屬于視同銷售外，其他與企業(yè)所得稅規(guī)定類似。

（4）資產減值損失的差異分析。如果企業(yè)所得稅的征收和繳納不符合國務院、財政部門以及稅法中的相關要求，或是風險準備金的支出沒有在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，那么就要對納稅進行合理調整。

（5）可變對價的估計替代總價法與凈價法。在現(xiàn)金折扣銷售、商業(yè)折扣銷售方面，新舊收入準則關于收入確認的方法是截然不同的。從商業(yè)折扣銷售來看收入確認，要以扣除商業(yè)折扣之后的實際售價為主，而不是以包含折扣的價格為主，而且在繳納增值稅時，應按照實際售價進行繳納。如果采用了總價法，那么就是根據(jù)產品折扣之前的總價來確認收入，并繳納增值稅。

新舊收入準則在這方面有一定的差異，以交易價格為例，新收入準則關于交易價格的定義如下：因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額?？勺儗r是確定交易價格過程中需要關注的重點內容，如果雙方簽訂的合同中，在可變對價方面有著明確規(guī)定，那么就要最可能發(fā)生金額對其進行估計。從這個角度不難看出，在現(xiàn)金折扣的會計處理方面，新收入準則確實發(fā)生了較大變化，主營業(yè)務收入為不含稅的交易價格扣除現(xiàn)金折扣后的余額，并將其計入“應交稅費——應交增值稅”科目。在這種情況下，會計收入確認和稅法收入確認會產生較大差異，雖然增值稅沒有減少，但是企業(yè)經濟效益降低，而且需要采取相應的手段進行稅務籌劃，調整收入結構。新收入準則中條款的變化，讓稅收和會計之間有了更明顯的差距，企業(yè)可能會面臨對新準則了解不夠深入、多繳納增值稅、稅務籌劃不合理等問題，為其發(fā)展帶來風險。

和原有收入準則相比，新收入準則在不同的收入確認標準方面更加統(tǒng)一，也在原有基礎上發(fā)生了較大變化，這無疑增加了財會人員的工作難度，對其專業(yè)水平也提出了更高的要求。當銷售產品的控制權，從企業(yè)轉移到用戶手上時，這就是收入確認的時點；由于產品是實物，收入確認起來比較簡單直接。對于提供服務的企業(yè)而言，如何判斷服務控制權的轉移，是需要思考和關注的重點內容。主要是因為服務可分為一次性和多次服務兩類，售后服務是否算入到產品控制權轉移中，仍然有待商榷。如果銷售方以客戶對服務的控制權作為收入確認的時點，通常沒有科學合理的判斷依據(jù)，在會計估計方面難度也比較大。在舊收入準則中，在銷售服務的確認方面，和稅法中的規(guī)定完全一致，不會出現(xiàn)稅會差異，也并不會為企業(yè)帶來納稅風險。但在新收入準則背景下，如果沒有注意到服務控制權的轉移，就會增加稅務風險，對企業(yè)帶來不必要的麻煩。

三、基于新收入準則的風險防范策略

（一）健全會計信息管理系統(tǒng)

當前我國科學技術發(fā)展迅速，信息技術成了很多行業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的重要力量。隨著市場經濟體制改革的深入推進，企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，日常業(yè)務活動量的增長，也讓會計、財務信息體量更大，加大了管理難度，尤其是在新收入準則下，對有關人員專業(yè)能力的要求更高。會計電算化在我國已經推行了很長時間，部分企業(yè)工作方式、模式比較固化。在新的時代背景下，想要盡可能減少稅會差異為企業(yè)帶來的影響，進一步提升風險防控水平，就要充分意識到信息技術的作用和價值，加強財務和各部門之間的結合，具體操作如下：①聘請專業(yè)技術人員，根據(jù)企業(yè)日常經營、管理的實際情況，利用大數(shù)據(jù)技術、人工智能技術，針對性的開發(fā)企業(yè)內部信息化管控平臺。主要用于收集經濟活動、業(yè)務活動中的各項數(shù)據(jù)，對相關信息進行深入分析，預測市場走向，為領導層制定關鍵決策提供可靠的參考依據(jù)，推動企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。②信息技術的應用，并非簡單的改變了財會的工作方式，而是一種全新的理念和思維模式。要本著精細化的管理原則，從源頭上提升會計信息的真實性和準確性，合理調整收入結構。此外，加強財務和業(yè)務部門的結合，消除信息屏障，提升內部運轉效率。

（二）加強財務及相關法律、法規(guī)學習

在新的時代背景下，企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機遇，除了外部市場環(huán)境的變化之外，國家也出臺了一系列和財務、會計有關的方針政策。為了讓企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，財會人員應全面提升自身綜合素質和專業(yè)能力，加強對相關政策的理解。具體可從以下五個方面進行：①企業(yè)應定期開展專業(yè)技能培訓，全面強化從業(yè)人員專業(yè)技能和水平，包括會計基礎核算、財務管理技巧等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，熟練應用各種財會工作方式。②提升聘用門檻，擇優(yōu)錄取工作經驗豐富、專業(yè)能力突出的財會人員，為企業(yè)財務會計團隊注入新鮮血液，保證財務工作的順利開展。③加強理論知識學習。要深入了解財務及相關法律、法規(guī)，準確把握新舊制度、政策存在的差異，合理安排企業(yè)的經營范圍、支付結算等，調整合同簽訂時間和經濟收入結構。通過采取上述手段，能夠盡可能減少稅務方面的風險，為其穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎。④為財會人員創(chuàng)造對外交流的機會和平臺，學習借鑒其他企業(yè)在財會工作方面的先進經驗和方式方法，提升業(yè)務處理效率和內部管理水平，助力企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。⑤信息化時代背景下，財會人員要了解并掌握信息化管理軟件的操作技巧，熟練把握大數(shù)據(jù)、計算機技術的應用要點，為企業(yè)實現(xiàn)財會工作目標提供強有力的保障。

（三）科學調解企業(yè)計稅依據(jù)

在企業(yè)日常經營管理中，要將財政、稅務等作為重點內容，要把稅務部門各行業(yè)平均稅負率作為主要參考依據(jù)。納稅金額多少和企業(yè)發(fā)展有著密切關系，往大了說會直接影響到國家財政收入和整體經濟需要交納的稅收金額，合理進行稅務籌劃，既要避免漏稅、偷稅，又要防止多交稅影響企業(yè)的經濟利益，及時關注國家鼓勵的發(fā)展方向，積極爭取國家政策紅利。新收入準則各項內容的調整，從本質上來看是為了保護國家和企業(yè)的切身利益。企業(yè)應積極響應國家號召，了解政策的真正作用和價值，合理規(guī)劃資金收入，在法律允許的范圍內保障自身權益，以減少涉稅風險。

（四）實現(xiàn)合同的獨立管理

絕大部分企業(yè)出現(xiàn)的涉稅風險，主要都和合同有著密切聯(lián)系，要么是合同中條款內容的制定不夠清晰，要么沒有按照要求履行。在新的時代背景下，領導層應加強對合同管理，從而合理規(guī)避涉稅風險。①在制定合同條款時，各主體要共同進行協(xié)商，明確各方權責利，以免后期出現(xiàn)不必要的經濟糾紛；②在簽訂合同時，要安排經驗豐富、具有扎實經濟和法律知識專業(yè)人員，和領導層共同明確合同中的注意事項，尤其是資金支付方式、時間節(jié)點方面的事宜，在必要的情況下可增加條款和備注款項；③合同內容板塊要明確規(guī)定，便于后期隨時查詢和利用；④為了避免合同履行過程中出現(xiàn)問題，應安排專人對合同執(zhí)行情況進行全過程管理，確保各條款都嚴格按照要求落實到位，并采取有效的方式來解決合同履行中的突發(fā)情況；⑤合同雙方都要嚴格按照我國稅法的相關規(guī)定，及時足額繳納稅款。

（五）確保稅法和會計準則的協(xié)調性

稅收法規(guī)的修訂往往需要經歷很長的時間，而會計準則的調整和補充相對來說比較簡單，由于稅收法規(guī)具有強制性的特點，在修訂時無法實現(xiàn)和會計準則的完全一致，這也是出現(xiàn)稅會差異的主要原因之一。目前新收入準則已經頒布，稅收法規(guī)也要相應地做出調整和改變，在修訂過程中應盡量避免稅會差異的進一步擴大，降低企業(yè)財務工作成本和審計資源的過量消耗，影響其經濟效益。我國財政部是會計準則、稅收法規(guī)的修訂單位，在調整相關法規(guī)政策內容的過程中，除了要兼顧公平和效率之外，同樣也要將稅收法規(guī)和會計準則的協(xié)調性考慮在內，才能更好地為我國經濟發(fā)展提供指導。

結語

總而言之，當前我國經濟發(fā)展進入了全新階段，無論是稅法還是新收入準則的調整，都是為了保障企業(yè)、國家利益而服務的。新舊收入準則的很多方面都有著較大差異，企業(yè)領導人員、財會人員應充分重視，深入了解新收入準則中的相關內容，采取合適的手段來縮小稅會差異和稅收風險，建立臺賬信息，健全會計信息管理系統(tǒng)，加強財務法規(guī)學習，科學調解企業(yè)計稅依據(jù)，實現(xiàn)合同的獨立管理，確保稅法和會計準則的協(xié)調性。從以上多個方面出發(fā)，合理規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，為其穩(wěn)定發(fā)展提供強有力的保障。