新財務(wù)和會計制度背景下高校成本管理探究

肖飛 沈陽建筑大學(xué)

引言

高等學(xué)校的成本管理與其他行業(yè)存在著差異，它具有其自身的管理特點，新出臺的財務(wù)和會計制度，要求高等院校在成本管理內(nèi)容上，要建立起針對相關(guān)支出和成本費用間的核對制度，并出具成本費用分析報告，新財務(wù)和會計制度的實施，更加明確了成本管理在高校財務(wù)管理中的重要意義。

一、新財務(wù)和會計制度背景下高校成本管理的重要性

（一）適應(yīng)會計改革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

我國于2017年出臺了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則的規(guī)范對象是事業(yè)單位和各級人民政府，準(zhǔn)則的實行使會計核算更加精細(xì)化，它分為預(yù)算會計和財務(wù)會計兩大類，其中，預(yù)算會計的核算原則采用收付實現(xiàn)制，能夠更為直觀地反映出單位的資金收付情況；而財務(wù)會計的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一原則使單位財務(wù)狀況能夠科學(xué)地呈現(xiàn)。對于高等院校來說，財務(wù)報告所反映的主要包括運行情況、資金情況以及財務(wù)狀況，為后期管理者制定管理方案提供了數(shù)據(jù)支持；而決算報告則體現(xiàn)了本年度預(yù)算計劃執(zhí)行情況，為管理層判斷出預(yù)算計劃編制是否合理，有利于管理者調(diào)整下一年度預(yù)算。高校成本管理適應(yīng)了會計改革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在財務(wù)會計管理工作中發(fā)揮著重要作用，為財務(wù)報告和決算報告的科學(xué)合理編制提供了有利依據(jù)。

（二）適應(yīng)高校教育改革的需要

高等教育在整個教育體系中占據(jù)著主導(dǎo)地位，高校教學(xué)管理的質(zhì)量直接影響到社會各類人才的素質(zhì)水平。在我國，高校的收入來源主要來自學(xué)費收入和財政撥款，根據(jù)本校地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平以及未來發(fā)展趨勢，制定出合理的學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)，是保障學(xué)校可持續(xù)發(fā)展的有利條件。我國部分地區(qū)高校早在2018年就對學(xué)費進(jìn)行了調(diào)整，制定了學(xué)費調(diào)整方案，并且已經(jīng)順利執(zhí)行，從這些調(diào)整后的結(jié)果來分析，民辦高校的學(xué)費漲幅較大，其他院校的學(xué)費漲幅則不明顯。在高校內(nèi)部開展成本管理，適應(yīng)高校教育改革的需要，為教育改革的順利開展奠定了基礎(chǔ)。

（三）適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部教學(xué)管理活動有效開展的需要

我國高校的成本支出主要包括教學(xué)設(shè)施建設(shè)費用、人員工資成本、科研項目推進(jìn)支出以及教學(xué)管理活動費用等，這些成本支出需要提供大量資金支持，如何合理調(diào)配資金，保障教學(xué)管理活動順利開展，是高校財務(wù)管理工作的首要任務(wù)，因此，成本管理在財務(wù)管理中具有重要的影響。新財務(wù)和會計制度要求高校財務(wù)管理從傳統(tǒng)的財務(wù)核算、監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷︼L(fēng)險的預(yù)判、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)管理，對成本管理要求也更加嚴(yán)格，加強(qiáng)高校成本管理工作，適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部教學(xué)管理活動有效開展需要，推動了高校教學(xué)水平的提高，推進(jìn)高校成本控制措施的有效落實。新財務(wù)和會計制度給高校開展不同業(yè)務(wù)類別方面的會計核算工作，提供了科學(xué)依據(jù)，為優(yōu)化使用多種成本管理方式，實現(xiàn)成本管理目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。

二、高校成本管理工作存在的問題

（一）成本管理制度不健全

目前，我國高校在進(jìn)行財務(wù)成本管理時，以《高等學(xué)校會計制度》和《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為核算基礎(chǔ)，這種核算方式在應(yīng)計收入和費用等方面存在一定的難度，由于很多高校在成本費用的統(tǒng)計時，大多都是將總支出作為費用核算的基礎(chǔ)在成本管理環(huán)節(jié)沒有健全的管理制度來監(jiān)督，使財務(wù)管理較為混亂，隨意性很強(qiáng)，對于財務(wù)成本的管控不到位，預(yù)算成本的執(zhí)行情況沒有相應(yīng)的管理制度來管控，執(zhí)行時出現(xiàn)了很大的偏差，會計核算比較隨意化，極易出現(xiàn)核算漏洞，影響最終會計核算結(jié)果。高校成本管理的環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)完善的制度和相關(guān)政策給予支持，使得會計核算的各項工作沒有辦法得到有序的展開，這也是新財務(wù)和會計制度在高效管理成本工作實施中的不足之處。

（二）成本管理意識薄弱

高校因為其自身特點，屬于非營利性組織，它的經(jīng)濟(jì)收入來源主要依靠的是學(xué)費收入以及政府財政撥款兩方面，管理者對于成本管理意識不強(qiáng)；而高校的工作重心主要在于教學(xué)，對于科研方面的成本管控沒有引起重視，這些因素都導(dǎo)致了成本管理偏差，成本管理工作僅僅流存于表面，并沒有深入地進(jìn)行研究來制定科學(xué)合理的管理方案。高校各部門間缺乏溝通，獨立性較強(qiáng)，這也就導(dǎo)致了高校成本管理工作很難順利進(jìn)行。

（三）成本核算方法單一

高校財務(wù)核算一直沿用傳統(tǒng)的核算方法，采用收付實現(xiàn)制核算模式，但是這種核算模式在實際管理中，存在著較多問題，收付實現(xiàn)制主要反映的是資金使用情況，而對于成本費用的核算不夠精細(xì)，高校所購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等沒有按照實際使用情況計提折舊和攤銷，在購買時就將這部分費用全部計入成本，這樣就使高校教育成本計算不清晰，影響會計報告的精準(zhǔn)性。

（四）成本核算方法不夠統(tǒng)一有效

通過統(tǒng)計我國的高校會計的核算情況發(fā)現(xiàn)，在目前情況下，高校的主要經(jīng)濟(jì)收入來源于教育部和當(dāng)?shù)卣呢斦芸罨蛘呤敲磕陮W(xué)生的學(xué)費繳納。對于高校本身來說，其自身的生存條件良好，生存壓力也相對較小，況且對于高校來講，開辦的主要宗旨就是教書育人，為國家培養(yǎng)更多的棟梁之材，也正因為這樣，導(dǎo)致了許多高校對于他們自身并沒有較高的成本管理意識，沒有專門在會計部門使用專業(yè)的核算方法，沒有實現(xiàn)成本核算內(nèi)容以及方法的全面落實。

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)也在飛速發(fā)展，導(dǎo)致資金的控制以及結(jié)余等方面存在一定的問題，這就直接的影響到了整體的成本管理工作的開展，不同的高校之間成本的核算方法也存在著很大的差異性，導(dǎo)致了不同學(xué)校的成本核算方法存在著十分明顯的變化，使得最后想要進(jìn)行統(tǒng)一的成本核算管理有著很大的困難，這是影響高校成本管理的重要方面之一。

三、新財務(wù)和會計制度背景下高校成本管理工作措施

（一）增強(qiáng)高校成本管理意識

高校成本支出在整個財務(wù)管理中占據(jù)著重要作用，它涵蓋了科研、教學(xué)以及管理等多方位的費用，每一大類成本下又包含著很多明細(xì)費用支出，成本核算工作煩瑣，工作量大。高校要增強(qiáng)對于成本管理的管理意識，積極推動成本核算工作的順利進(jìn)行，以教學(xué)目標(biāo)為中心，實時監(jiān)督經(jīng)營管理中各類資金的支出情況，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控，保障資金落實到位，如果出現(xiàn)資金不符合財務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象，要及時了解資金用途，審核資金花費合規(guī)性，確保成本預(yù)算的順利實行，為教學(xué)管理工作保駕護(hù)航。

（二）完善高校成本管理制度

高校成本管理的順利進(jìn)行，需要建立一套科學(xué)合理的成本管理制度，具體從以下兩個方面來實施：第一，政府部門要不斷完善會計管理細(xì)則和制度；高校的成本管理是以政府部門出臺的會計管理細(xì)則和制度為基礎(chǔ)來實施的，政府部門要不斷完善這些準(zhǔn)則及制度，制定合理的實施流程、核算對象以及核算模式，為高校成本管理提供指導(dǎo)。第二，完善符合本校自身特點的成本管理制度。高校要借鑒市場管理機(jī)制，將資金產(chǎn)出與成本投入兩個指標(biāo)作為投資的衡量目標(biāo)，使成本逐漸轉(zhuǎn)化為收益的成果得以提升，提高高校的整體運行水平。高校要掌握每個工作環(huán)節(jié)內(nèi)容，根據(jù)本校特點建立成本管理制度，同時制定財務(wù)工作流程，全方位管控成本支出情況。

（三）細(xì)化成本核算內(nèi)容

高校的成本管理要更加精細(xì)化，將核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理地劃分，提高財務(wù)管理的精準(zhǔn)性。例如，對于高校的固定資產(chǎn)支出，按照收付實現(xiàn)制的要求，在費用產(chǎn)生時就計入成本中，沒有考慮到設(shè)備是否已經(jīng)開始使用，設(shè)備所需要折舊的問題。此類費用要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將各項設(shè)備按照使用情況進(jìn)行折舊處理，按月計入當(dāng)期費用成本中。有些高校存在著貸款利息支出，主要是由建設(shè)校區(qū)而產(chǎn)生的，這些利息往往在工程完工后還會持續(xù)一段時間才能全部還清，如果將利息支出全部納入當(dāng)期成本則不合理，應(yīng)該按照利息實際產(chǎn)生情況按次納入當(dāng)期成本中。細(xì)化高校成本核算內(nèi)容，能夠提高高校成本管理的準(zhǔn)確性，從而為財務(wù)管理提供有利數(shù)據(jù)支持。

（四）創(chuàng)建科學(xué)的成本核算體系

高校在制定成本管理制度的同時，還要創(chuàng)建一套科學(xué)的成本核算體系，不斷完善現(xiàn)行的會計核算科目，建立二三級會計科目，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本核算清晰度，促進(jìn)財務(wù)核算順利進(jìn)行。財務(wù)核算要從兩大核算模式中選擇符合自身特點的核算方式，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的院校，采用收付實現(xiàn)制來進(jìn)行成本核算，能夠減輕財務(wù)人員工作量，成本費用也能夠清晰體現(xiàn)出來；而對于市場化方式運營的院校，則要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，這類核算方式更適用于業(yè)務(wù)繁多的院校，使成本費用核算更精準(zhǔn)化，對于那些學(xué)院較多的院校，能夠?qū)⒊杀举M用更加科學(xué)合理地劃分到每個學(xué)院，從而計算出學(xué)校年度成本，提高成本核算效果。

在各院系的成本編制中，由于各院系間的學(xué)科差異與招生規(guī)模不同，因此其預(yù)算編制有很大的差異，需要分別針對自身情況單獨進(jìn)行，可行性分析是預(yù)算編制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)預(yù)算編制與實際執(zhí)行過程出現(xiàn)沖突時，一定要查明原因。在確定了科學(xué)的預(yù)算編制的情況下，各院系需要將各自的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，并將教學(xué)活動、科研活動、行政活動、后勤活動等多方面產(chǎn)生的實際成本累加，當(dāng)部分成本無法單純的資金的形式進(jìn)行計入時，需要采取折算的方式按照一定的標(biāo)準(zhǔn)加以分配，存在學(xué)院間的合作項目時，各院系間總體記賬并按照一定的比例劃分并承擔(dān)即可。當(dāng)校財務(wù)部分于院系財務(wù)部門對接時，所有教育支出、公共支出等必須嚴(yán)格符合各院系的實際規(guī)模與人員組成，并按照本科生、研究生、博士生的比例以及院系內(nèi)教授以及項目的比例綜合審查，行政費用的分配律也與各院系人數(shù)有著直接關(guān)系，以人員組成作為基礎(chǔ)，以類似企業(yè)成本核算的方式進(jìn)行嚴(yán)格的成本管理，才能夠有效推進(jìn)各院系具體的成本管理，進(jìn)而幫助高校完成成本管理工作。

（五）培養(yǎng)高水平的成本核算人員

高校成本核算工作順利進(jìn)行，需要高水平的成本核算人員來完成，從以下三個方面來實行：第一，財務(wù)管理部門要定期組織財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，分析工作中出現(xiàn)的各類問題，積極討論，研究出合理的解決方案，不斷調(diào)整工作模式。第二，對于高校成本管理制度以及管理流程，財務(wù)人員要充分掌握并嚴(yán)格執(zhí)行，保障財務(wù)成本核算的嚴(yán)謹(jǐn)性。第三，建立財務(wù)監(jiān)管部門，對財務(wù)核算工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，實時監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，審核資金支出、用途等是否符合財務(wù)規(guī)定，定期編制財務(wù)報告，為管理層做出決策提供有效依據(jù)。

四、新財務(wù)和會計制度下高校成本管理的原則

隨著新財務(wù)和會計制度逐漸地被大眾所接受，為了使得高校成本管理的水平能夠有更好的提升，相關(guān)人員必須要堅持和遵守相應(yīng)的成本管理原則和準(zhǔn)則。

在進(jìn)行高校成本管理的過程之中，首先必須要秉持著相關(guān)性原則，目前出臺了《高等學(xué)校財務(wù)制度》，對于高校費用提出了十分高的要求。主要是按照用途予以劃分，因此在具體實施成本管理工作的時候，相關(guān)人員需要以該制度為基礎(chǔ)原則，以此來對高校中的費用進(jìn)行相應(yīng)合理的控制以及適當(dāng)?shù)膭澐郑鶕?jù)相關(guān)性進(jìn)行相應(yīng)的分類和歸納，和教育相關(guān)的成本要納入教育成本之中去，無關(guān)的成本一定不能作為教育成本進(jìn)行使用劃分，并在使用過程中嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求，與高校的實際情況相結(jié)合，以便讓高校成本管理工作能夠更好地進(jìn)行下去。

其次分類管理的要求需要被更加嚴(yán)格的執(zhí)行，開展成本管理工作時，注重各項成本的綜合核算和管理，學(xué)校成本和專業(yè)教育類型的控制得到相應(yīng)的提升。對于各項成本的核算和使用情況重點把握，重點要控制好生均成本、院系成本以及相關(guān)專業(yè)教育的成本等不同類型?？茖W(xué)和合理的分類，能夠使得高校教育成本管理核算時失誤盡量不發(fā)生，更好地讓高校成本管理的實施成果得到最佳的保障。需要對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能讓會計年度支出有更好的提升，實現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付的控制。通過采取這樣的管理辦法，能夠讓高校成本管理的水平有著極為明顯的提升，使得內(nèi)部資產(chǎn)的實際價值實現(xiàn)控制，確保了高校成本管理水平的精準(zhǔn)提高。這些要求也充分的體現(xiàn)出在高校成本核算管理的過程之中權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，高校如果能積極地采用這一原則進(jìn)行工作核算，能夠非常真實地將高校內(nèi)部資產(chǎn)的實際價值反映出來，對于準(zhǔn)確合理確定每個高校的教育成本以及其他花費具有不可替代的重要意義。

結(jié)語

新財務(wù)和會計制度的實行進(jìn)一步完善了高校財政的會計工作，使得原本不太規(guī)范和完整的準(zhǔn)則更加明確化了，讓高校的財務(wù)信息更加的清楚明了，對于高校管理有十分積極的作用，提升了管理的水平。但是也對高校成本管理提出了更高的要求，高校管理層必須要引起全面重視，增強(qiáng)高校成本管理意識、完善高校成本管理制度、細(xì)化成本核算內(nèi)容、創(chuàng)建科學(xué)的成本核算體系、培養(yǎng)高水平的成本核算人員，這些都是新財務(wù)和會計制度背景下高校成本管理的措施。高等院校成本管理是財務(wù)管理中重要組成部分，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理水平對高校發(fā)展具有推動作用。