探討制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及應(yīng)用

王云 寧波長陽科技股份有限公司

引言

制造企業(yè)是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，直接影響人們的日常生活和社會發(fā)展。全面預(yù)算管理作為一種全新的管理模式，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著一定影響。全面預(yù)算管理屬于一個面向未來發(fā)展的管理模式，其工作意義不只是順利完成企業(yè)短期發(fā)展目標，同時也強調(diào)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，需要把全面預(yù)算管理理念應(yīng)用其中，對企業(yè)現(xiàn)有資源科學(xué)調(diào)配和使用，提高資源使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。但是當前我國部分制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，會面臨一些問題，要求企業(yè)及時調(diào)整管理戰(zhàn)略，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理指標，加強預(yù)算管理機制建設(shè)，為預(yù)算管理工作順利進行提供支持，充分發(fā)揮預(yù)算管理效能。

一、全面預(yù)算管理的應(yīng)用意義

（一）幫助企業(yè)減少風險

企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，可以對市場情況和發(fā)展特點進行調(diào)查分析，對企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利情況進行評估，幫助企業(yè)制定可行性發(fā)展戰(zhàn)略，防止盲目擴張而引發(fā)風險。并且，通過實施全面預(yù)算管理，幫助企業(yè)防控財務(wù)風險。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理中重要內(nèi)容之一，企業(yè)在編制預(yù)算方案時，除了要考慮利潤之外，還要分析現(xiàn)金流量與到期債務(wù)之間關(guān)系，也就是在確定預(yù)算方案過程中，綜合分析財務(wù)風險給企業(yè)帶來的不良影響，幫助企業(yè)合理調(diào)配并使用資金，減少財務(wù)風險發(fā)生。

（二）促進企業(yè)經(jīng)營管理水平提高

通過實施全面預(yù)算管理，能保證企業(yè)管理水平和質(zhì)量，提高工作效率，加快資金運作，提高資金流動性，整合各項資源，避免資源隨意消耗。在全面預(yù)算管理下，能夠有效提高企業(yè)整體工作效率和質(zhì)量，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標快速實現(xiàn)。

（三）有利于企業(yè)節(jié)約成本

全面預(yù)算管理作為一個要求全員參與的管理活動，編制過程中可以整合各項資源，推動成本管理工作。并且，全面預(yù)算管理能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行過程進行追蹤和監(jiān)控，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況對各個職能部門績效考核，可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，減少資源消耗。

二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理重視程度不高

一方面，在開展全面預(yù)算管理工作時，沒有做到全員參與，缺少專業(yè)化的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。部分制造企業(yè)管理人員把預(yù)算管理當作財務(wù)部門的工作，認為和企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等沒有直接關(guān)聯(lián)，其他部門無須參與，把制造企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等工作交由財務(wù)部門落實，最終結(jié)果也是財務(wù)部門根據(jù)本部門實際情況開展全面預(yù)算管理工作，沒有從根源入手設(shè)定合理的預(yù)算管理職責，預(yù)算管理過程監(jiān)管不嚴，容易產(chǎn)生各種風險問題。另一方面，部分制造企業(yè)在進行預(yù)算管理時，把工作重心放在費用控制上，給各個部門設(shè)定了費用指標，制造企業(yè)預(yù)算中不涉及銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等，和企業(yè)戰(zhàn)略目標之間的關(guān)聯(lián)性不強。此外，企業(yè)在預(yù)算編制中，沒有注重與發(fā)展戰(zhàn)略的充分結(jié)合，過于重視短期行為，使得編制的預(yù)算方案與實際不符，不能為制造企業(yè)資源整合和調(diào)配提供指導(dǎo)。

（二）預(yù)算管理體系不完善

一般情況下，制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系不完善具體展現(xiàn)在以下幾個方面：全面預(yù)算管理機制缺失、預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置不合理、預(yù)算監(jiān)管部門不規(guī)范等。如果缺少完善的全面預(yù)算管理體系，會導(dǎo)致企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時缺少指導(dǎo)，使得預(yù)算管理工作無標準、無體系，整體比較片面，嚴重影響預(yù)算管理效能發(fā)揮。全面預(yù)算管理機構(gòu)的缺失，導(dǎo)致制造企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中容易面臨工作混亂，職責不到位等狀況，全面預(yù)算監(jiān)管不規(guī)范，使得企業(yè)在落實全面預(yù)算管理時缺少有效監(jiān)管，無法保證預(yù)算管理的規(guī)范性和專業(yè)性，影響預(yù)算管理效果。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理活動中重要內(nèi)容，會給預(yù)算工作成果帶來一定影響。

但是從目前情況來說，一些制造企業(yè)在開展預(yù)算編制工作過程中，缺少對其影響因素的思考，預(yù)算編制不科學(xué)，不能為預(yù)算執(zhí)行工作開展提供有利條件。例如，企業(yè)在設(shè)定預(yù)算指標過程中，只是根據(jù)以往數(shù)據(jù)，通過增減來確定本年度預(yù)算方案，缺少對市場環(huán)境變化以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況的思考，使得編制的預(yù)算方案與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求不符，無法保證預(yù)算管理的可行性和有效性。在后期工作中，按照預(yù)算指標要求確定預(yù)算計劃，影響預(yù)算管理效能發(fā)揮，不利于預(yù)算工作的全面發(fā)展。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程的管控和預(yù)算考核流于形式

一些制造企業(yè)在預(yù)算管理過程中，把重點放在預(yù)算編制上，忽略預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)管，更不會對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果綜合考核。在預(yù)算執(zhí)行中，包含了每月預(yù)算分析、預(yù)算追蹤、預(yù)算變更等內(nèi)容。大部分企業(yè)在預(yù)算分析方面相對較為簡單，只是將預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)比較分析，找到潛在差異，沒有深層入手進行分析，導(dǎo)致分析過于形式化，影響預(yù)算分析價值的發(fā)揮。預(yù)算變更和預(yù)算追加缺少量化考核，變更和追加往往是一人決定；企業(yè)調(diào)整了銷售預(yù)算，但是卻缺少對其他預(yù)算的整改，使得企業(yè)浪費一定資源。站在預(yù)算考核角度來說，考核指標設(shè)定比較單一，指標之間缺少聯(lián)系，重點指標無法展現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。部分制造企業(yè)在實施預(yù)算考核工作時，缺少體系引導(dǎo)，考核指標不規(guī)范，考核結(jié)果沒有及時公布，導(dǎo)致預(yù)算考核過于形式化，無法體現(xiàn)出預(yù)算考核的實際價值。

（五）預(yù)算管控的信息化建設(shè)水平不夠

結(jié)合當前我國預(yù)算信息化發(fā)展情況，具體展現(xiàn)在以下幾個方面：首先，使用國外預(yù)算軟件，如Oracle Hyperion Planning，但是在引進國外預(yù)算軟件時，需要支付大量成本，這是一些小規(guī)模制造企業(yè)無法承擔的，并且這些軟件系統(tǒng)缺少預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和審批功能，不能給我國企業(yè)業(yè)務(wù)拓展提供支持。其次，使用ERP系統(tǒng)中管理會計模塊，該系統(tǒng)投放成本少，但是通常含有數(shù)據(jù)填寫、流程審批等功能，數(shù)據(jù)分析能力不強，不能實現(xiàn)多元化分析，再加上缺少數(shù)據(jù)庫，不能建立多維度的業(yè)務(wù)分析模型。受到上述問題影響，大部分制造企業(yè)開始引進Excel手工方式進行預(yù)算管理，但是，Excel手工方式在編制預(yù)算方案時，需要投放大量資源，并且表間數(shù)據(jù)同步比較復(fù)雜，數(shù)據(jù)冗余問題嚴重。在預(yù)算編制、數(shù)據(jù)分析、預(yù)算考核模塊中，需要通過手工方式進行調(diào)整，無法滿足企業(yè)信息化管理要求，只能在預(yù)算過程中簡化處理，導(dǎo)致預(yù)算整體效果不理想，預(yù)算分析控制和考核不滿足前期要求，預(yù)算管理比較粗放。

三、制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的相關(guān)措施

（一）提升企業(yè)員工預(yù)算管理重視程度

一方面，制造企業(yè)管理人員需要以身作則，充分發(fā)揮帶頭作用，引導(dǎo)更多的人員主動學(xué)習(xí)預(yù)算管理知識，通過開展相關(guān)會議，安排各種培訓(xùn)活動，讓員工主動參與，從中學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提高自身專業(yè)技能，給后續(xù)預(yù)算管理工作順利進行提供人才支持，人員可以做到有的放矢，讓全面預(yù)算管理有序落實，防止過于形式化。另一方面，因為全面預(yù)算管理本身比較復(fù)雜，涉及的職能部門比較多，如銷售部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、管理部門等，且每個部門的職責各不相同，有條件的企業(yè)，可以根據(jù)各個部門工作情況和職責，分配對應(yīng)的預(yù)算管理任務(wù)，例如銷售部門負責銷售預(yù)算、采購部門負責采購預(yù)算、生產(chǎn)部門負責生產(chǎn)預(yù)算等，合理分配工作職責，在企業(yè)中組建預(yù)算管理團隊，成立預(yù)算管理部門，科學(xué)劃分各個部門工作內(nèi)容和要求，明確管理權(quán)限，設(shè)定考核標準，促進各部門之間深入交流，保證預(yù)算管理落實到位，提高企業(yè)預(yù)算管理水平?，F(xiàn)階段，部分制造企業(yè)采用以銷定產(chǎn)或者產(chǎn)銷結(jié)合的方式，通過加強銷售預(yù)算管理，并落實好生產(chǎn)預(yù)算管理、采購預(yù)算管理、財務(wù)預(yù)算管理等工作，保證預(yù)算管理的全面性，順利完成預(yù)算管理目標。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

制造企業(yè)應(yīng)從實際入手，在專業(yè)人員配合下進行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理。一般來說，預(yù)算管理部門由企業(yè)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌規(guī)劃和安排企業(yè)整體預(yù)算管理工作，實現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。預(yù)算管理部門需要及時與其他部門交流，如應(yīng)該和人力資源管理部門旗下的薪酬分配、績效考核部門等深入溝通，持續(xù)關(guān)注預(yù)算考核過程和成果，分析績效對員工的激勵效果；應(yīng)該和企業(yè)戰(zhàn)略部門深入交流，重點重視企業(yè)戰(zhàn)略目標調(diào)整對全面預(yù)算管理帶來的影響，判斷如何根據(jù)戰(zhàn)略目標對預(yù)算管理方案進行調(diào)整；并且，注重企業(yè)當前所處的市場環(huán)境，結(jié)合市場環(huán)境變化，提醒各個部門及時對預(yù)算方案進行調(diào)整。除此之外，制造企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算管理工作，完善相應(yīng)工作體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化預(yù)算管理流程，對預(yù)算執(zhí)行過程進行追蹤和考察，減少預(yù)算管理問題發(fā)生。在體系建設(shè)過程中，應(yīng)該確定好預(yù)算管理要求和實施范疇，明確預(yù)算過程涉及的時間點，科學(xué)劃分預(yù)算管理職責，制定預(yù)算考核和獎罰機制，規(guī)范各級人員工作行為，有效提高制造企業(yè)預(yù)算管理水平。

（三）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方式

要想保證預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，需要對企業(yè)短期發(fā)展目標和長期發(fā)展目標進行綜合考慮，對市場發(fā)展形勢、企業(yè)發(fā)展狀況以及制造行業(yè)整體發(fā)展情況進行調(diào)查，不可簡單降本增效，過于重視短期效益。制造企業(yè)需要結(jié)合實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理指標，選擇研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)銷售、資金管理等各個對象當作預(yù)算控制點，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。通過采取各種預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等，保證預(yù)算編制結(jié)果的有效性和專業(yè)性。不同項目預(yù)算可以采取對應(yīng)的方法，也可以將不同預(yù)算方法混合應(yīng)用，其最終目標在于保證預(yù)算結(jié)果的有效性。制造企業(yè)在編制預(yù)算方案時，應(yīng)該采用動態(tài)預(yù)算的編制方法，更好迎合市場環(huán)境。企業(yè)需要精準掌握國家發(fā)布的各種政策，根據(jù)政策要求，對預(yù)算管理方法進行修改，為企業(yè)長效發(fā)展提供支持。為了保證預(yù)算管理工作的有序進行，需要對預(yù)算執(zhí)行過程追蹤和檢查，定期對員工工作情況進行考核，規(guī)范各級人員工作行為，保證員工工作的高效性和專業(yè)性。在開展監(jiān)督檢查工作時，應(yīng)該保證工作的獨立性，不會受到各個部門的影響，讓企業(yè)監(jiān)督管理更加公平與公正。

（四）加強對預(yù)算執(zhí)行過程的管控

在制造企業(yè)開展預(yù)算管理工作時，工作重點與難點在于預(yù)算執(zhí)行與管理。通過對預(yù)算執(zhí)行過程的有效管控，應(yīng)該保證預(yù)算執(zhí)行效率。企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，和企業(yè)監(jiān)督管理部門充分合作，將預(yù)算執(zhí)行過程追蹤檢查融入監(jiān)察體系中，例如，部分制造企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計部門，預(yù)算管理人員需要和內(nèi)部審計部門就預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，制定相應(yīng)的調(diào)整計劃，定期根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況設(shè)定預(yù)算指標，對于大于或小于的百分比，應(yīng)該將結(jié)果如實反饋給預(yù)算考核部門，對預(yù)算管理人員績效進行考核，從而實現(xiàn)人員激勵的效果。并且，制造企業(yè)需要對每個人員灌輸預(yù)算管理思想，優(yōu)化預(yù)算管理體系，讓全面預(yù)算管理理念滲透到每個人員腦海中。企業(yè)可以定期安排預(yù)算培訓(xùn)，結(jié)合員工各個層次和入職時間，針對性進行預(yù)算培訓(xùn)，開展培訓(xùn)工作的目的除了讓員工了解預(yù)算管理目標和工作方法，同時還能調(diào)動員工參與預(yù)算管理工作的有效性，讓其主動參與其中，相互監(jiān)督和制約，有效提高企業(yè)預(yù)算管理水平，讓預(yù)算管理更具全員性和全面性。

（五）提高管理信息化建設(shè)水平

在信息化背景下，為了提高制造企業(yè)預(yù)算管理水平，需要把信息技術(shù)應(yīng)用其中，加強信息化建設(shè)，讓企業(yè)預(yù)算管理更加信息化。一方面，合理使用信息化技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算動態(tài)管理。在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控等活動中，都可以使用信息技術(shù)。信息技術(shù)的引入，可以給企業(yè)預(yù)算管理工作開展提供支持，通過使用信息化系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)節(jié)省人力，節(jié)約成本，實現(xiàn)預(yù)算管理動態(tài)控制。另一方面，引進信息化系統(tǒng)，實施預(yù)算管理。在采用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)時，需要科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理指標，系統(tǒng)能夠自動對預(yù)算執(zhí)行情況進行判斷，確定是否滿足預(yù)算要求，如果發(fā)生超預(yù)算狀況，及時預(yù)警，通知相關(guān)人員進行處理，采取相關(guān)措施有效應(yīng)對，及時找到預(yù)算管理中各項問題，提高預(yù)算管理水平，防止在日后預(yù)算審計、監(jiān)督過程中出現(xiàn)不必要的風險。針對制造企業(yè)預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，其中包含財務(wù)管理、資金管理、采購管理、銷售管理等內(nèi)容，保證預(yù)算管理信息化系統(tǒng)功能的完整性。在建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)過程中，要把全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)整個生產(chǎn)鏈條中，及時獲取相關(guān)信息，并把信息反饋給管理層，便于管理人員對企業(yè)整體經(jīng)營生產(chǎn)過程有一定了解，對經(jīng)營結(jié)果調(diào)查分析，做出正確判斷，調(diào)整經(jīng)營發(fā)展方向，確定發(fā)展趨勢。通過將全面預(yù)算管理軟件和企業(yè)辦公管理系統(tǒng)的充分結(jié)合，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督過程進行追蹤監(jiān)督，根據(jù)監(jiān)督管理結(jié)果對預(yù)算方案進行調(diào)整，保證預(yù)算管理的專業(yè)性和規(guī)范性，促進預(yù)算管理效率提升。通過把信息技術(shù)運用到預(yù)算管理活動中，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的動態(tài)監(jiān)督，科學(xué)管控，防止預(yù)算超支，提高預(yù)算管理實效性。

結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理屬于一項全員參與、涉及范疇廣的工作，可以更好地協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展計劃，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算考核等，為企業(yè)戰(zhàn)略目標順利完成提供支持，在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中起到了關(guān)鍵性作用。所以，制造企業(yè)需要明確預(yù)算管理價值，結(jié)合企業(yè)實際情況，科學(xué)編制預(yù)算方案，加強預(yù)算執(zhí)行過程追蹤和檢查，及時找到預(yù)算管理中存在的問題，調(diào)整預(yù)算管理計劃，保證預(yù)算管理效能充分發(fā)揮，增強企業(yè)綜合競爭實力，為制造企業(yè)健康發(fā)展提供支持。