營改增后集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的納稅籌劃分析

許軍 安徽省皖北煤電集團(tuán)財務(wù)有限公司

引言

營改增是我國近幾年來新提出的稅務(wù)改革制度，對于許多公司都造成了極大的影響。營改增政策下，集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)公司歸類為金融服務(wù)行業(yè)，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)需要交納增值稅，繳交的稅率是6%。但是如果是繳納營業(yè)稅，財務(wù)公司只需要繳納5%的稅率，所以從稅率上，財務(wù)公司的納稅稅率明顯是上升了，因此公司所需要繳納的稅負(fù)也會隨之增加。但是增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別就是增值稅可以進(jìn)行抵扣，使得公司所需繳納的稅額有所減少，減輕了公司的稅負(fù)。因此隨著營改增政策的實施，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司要降低自身的稅負(fù)，可以通過合理計算應(yīng)交增值稅的方式來開展納稅籌劃工作，比如可以采取措施降低銷項稅，起到減少應(yīng)繳稅額的作用。要切實做好財務(wù)公司的納稅籌劃，減少公司的稅負(fù)，工作人員要結(jié)合具體的稅負(fù)變化和公司實際情況來制定可行的籌劃方式，從而保證公司的稅負(fù)能夠起到下降的作用。

一、營改增對集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的稅務(wù)影響

（一）財務(wù)公司的稅率提升

營改增政策實施后，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的稅負(fù)會有所上升，從而影響了企業(yè)整體的納稅籌劃工作。首先，營改增政策實施后，財務(wù)公司的稅率會有所提升。因為未實施該政策之前，財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的繳納稅率是5%，而政策實施后，主要業(yè)務(wù)的稅率變成了6%，稅率是明顯的提升了。而財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)是貸款服務(wù)，通過收取貸款利息來獲取經(jīng)營效益，但是營改增政策后，財務(wù)公司該業(yè)務(wù)的稅款并不能進(jìn)行抵扣，也就是說貸款業(yè)務(wù)的財務(wù)成本依然是一樣高，并沒有發(fā)生變化。其次，為了保證企業(yè)經(jīng)營利益最大化，財務(wù)公司一般不會采用增加貸款的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，所以財務(wù)公司是無法通過相關(guān)的金融服務(wù)活動來實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致公司的稅務(wù)實際是處于提升的狀態(tài)。

（二）財務(wù)公司的應(yīng)稅范圍增大

按照現(xiàn)有的政策規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的納稅范圍發(fā)生了變化，將許多主要業(yè)務(wù)都納入增值稅的納稅范圍。比如政策實施后，銀行的保本理財產(chǎn)品也需要繳納增值稅額。此外，財務(wù)公司企業(yè)其他貸款服務(wù)也需要交納增值稅。和營業(yè)稅相比，新政策明確規(guī)定了可以免稅的項目，所以財務(wù)公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間就變得更少。

（三）財務(wù)公司可以抵扣的稅務(wù)項目減少

營改增政策實施后，財務(wù)公司可以抵扣的稅務(wù)項目明顯較少了。財務(wù)公司可以抵扣的稅務(wù)項目直接決定了可以抵扣的進(jìn)項稅額，即公司可以抵扣的進(jìn)項稅項目少了。而且，財務(wù)公司可以進(jìn)行抵扣的稅務(wù)項目不僅數(shù)量少，而且金額也比較小，一般只有辦公費、住宿費等相關(guān)費用可以進(jìn)行抵扣，這些金額都比較少。和其他公司相比，財務(wù)公司的支出項目比較少，大部分支出資金就是辦公室場所租賃費用、人力費用和辦公費用，而營改增政策后，財務(wù)公司的辦公場所租賃資金不能享受不動產(chǎn)的抵扣稅收優(yōu)惠，也就是說政策實施后，公司的場所租賃資金也隨之上升，不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠。而且，營改增政策背景下，即使財務(wù)公司的稅金是用于免稅項目，但是其中的增值稅進(jìn)項額依然不能進(jìn)行抵扣或者不能全部抵扣，所以財務(wù)公司實際的抵扣稅額也減少了。

（四）稅收會計核算難度增加

營改增政策實施后，政策明確說明了工作人員在進(jìn)行會計處理時要如何處理增值稅，處理難度也比營業(yè)稅難度更大，因此對于會計工作人員的綜合能力也提出了更高的要求。為了能夠更好地適應(yīng)營改增政策，促進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司必須要做好增值稅的稅收會計核算工作，保證核算的準(zhǔn)確性。新政策的實施，對稅務(wù)會計核算的時間也提出了新的要求，要求財務(wù)公司的工作人員必須要按照季度的時間要求來進(jìn)行增值稅的核算和申報。增值稅的納稅模式和公司的會計原則也存在矛盾，從而導(dǎo)致增值稅的稅收核算難度更大，更難準(zhǔn)確開展。因此，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司，要加強(qiáng)對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們對于營改增政策的了解，全面掌握新政策實施后新的工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高稅收處理工作質(zhì)量。

二、營改增后集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的納稅籌劃方法

（一）做好納稅人的變動

納稅人的變動會影響財務(wù)公司的納稅稅率，從而影響公司的稅負(fù)情況，所以在營改增政策背景下，要做好公司的納稅籌劃，就要做好納稅人的變動管理。根據(jù)我國的政策要求，當(dāng)公司的銷售額達(dá)到了五百萬及以上，繳納稅款的身份就是一般納稅人，如果銷售額在五百萬以下，繳納稅款的身份就是小規(guī)模納稅人，兩者在繳納稅額時存在很大差異，特別是繳納稅率，相差甚大，小規(guī)模納稅人的納稅稅率要比一般納稅人的納稅稅率低一倍。目前集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司在繳納稅款時，如果是以小規(guī)模納稅人身份，所需承擔(dān)的增值稅稅負(fù)明顯減少。目前我國大部分集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的銷售額都超過了五百萬，需要用一般納稅人的身份去進(jìn)行稅款的繳納，繳納的稅率是6%，所需要繳納的稅額明顯要高于小規(guī)模納稅人，所以如何處理好財務(wù)公司的稅務(wù)問題，要結(jié)合其他情況來做好合理的籌劃。

（二）做好進(jìn)項稅銷項稅的計算

根據(jù)應(yīng)繳稅額的計算關(guān)系，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司要做好增值稅的進(jìn)項稅計算和銷項稅計算，保證計算準(zhǔn)確的前提下才能想辦法減少公司的稅負(fù)。因為如果出現(xiàn)計算錯誤，不僅會錯過繳納稅額的時間，而且還產(chǎn)生了滯納金，增加了支出，也會增加人員的計算時間，浪費了人力成本，從而增加了會計人員的工作量。而且結(jié)合進(jìn)項稅和銷項稅的關(guān)系，可以得出，要減輕財務(wù)公司的稅負(fù)，減少應(yīng)該繳納的增值，就要想辦法增加可以抵扣的進(jìn)項稅以及減少銷項稅。所以在營改增政策背景下，會計人員必須要結(jié)合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和公式準(zhǔn)確計算出公司應(yīng)當(dāng)繳納的銷項稅，按照免稅范圍來計算出可以抵扣的進(jìn)項稅額，從而采用不同的方式來進(jìn)行降低稅負(fù)。第一，可以采用降低銷售稅的方法，銷項稅，顧名思義是產(chǎn)生銷售后所產(chǎn)生的稅額，所以減少銷項稅的同時也會減少公司的銷售量，影響了公司的收入。第二，采用提高可以抵扣的進(jìn)項稅，并且基于不改變銷項稅的前提，因此在采購原材料或者產(chǎn)品時，公司應(yīng)當(dāng)選擇可以抵扣進(jìn)項稅的產(chǎn)品，或者選擇抵扣稅率較高的產(chǎn)品，如在采購辦公用品時，可以抵扣的稅率要高于一般稅率，可以達(dá)到17%。第三，既提高可以抵扣的進(jìn)項稅，又減少銷項稅，這種方法是最難的，但是又是可行性最高的。所以財務(wù)公司要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容，結(jié)合發(fā)展需求來采取恰當(dāng)?shù)幕I劃方法，針對不同的方法來制定出不同的措施，減少公司需要承擔(dān)的稅額。

（三）選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商

因為我國營改增政策實施的時間不長，所以各方面的機(jī)制和模式都存在著不足，比如許多企業(yè)的發(fā)票都不符合抵扣的條件，影響了會計人員的進(jìn)項稅計算。因此，要降低政策實施后企業(yè)的稅負(fù)，做好合理的納稅籌劃工作，財務(wù)公司應(yīng)該加強(qiáng)和優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的合作，并且建立長期合作的關(guān)系。針對不同類型的供應(yīng)商，要做好不同的納稅籌劃工作。比如，合作的供應(yīng)商是一般納稅人，在合作過程中，供應(yīng)商所開具出來的增值稅發(fā)票，是可以按照政策規(guī)定來進(jìn)行抵扣的。在選擇合作商時，財務(wù)公司要充分考慮到不同納稅人帶來的稅負(fù)影響，如果供應(yīng)商提供都是差異不大的產(chǎn)品，此時公司應(yīng)當(dāng)選擇和一般納稅人進(jìn)行合作，因為可以減少稅負(fù)，長此以往，可以有效地減少企業(yè)的財務(wù)成本。如果小規(guī)模納稅人能夠提供質(zhì)量更優(yōu)、價格更劃算的商品，公司可以進(jìn)行財務(wù)成本的計算，當(dāng)財務(wù)成本更低時，可以選擇和小規(guī)模納稅人合作，減少企業(yè)的稅負(fù)。

（四）做好兼營、混營銷售行為的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行納稅籌劃時，財務(wù)公司要做好兼營、混營銷售行為的稅務(wù)籌劃工作。因為根據(jù)我國的稅務(wù)文件規(guī)定，當(dāng)一般納稅人進(jìn)行營改增業(yè)務(wù)兼營時，需要按照實際的情況來分別核算不同類型的銷售額，按照不同的稅率計算不同的應(yīng)納稅額。而針對沒有進(jìn)行分別銷售的納稅人，要遵守高適用稅率的原則來進(jìn)行稅額的計算。所以，營改增政策實施后，如果財務(wù)公司兼營有其他業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)需要按照規(guī)定來繳納增值稅時，需要做好銷售情況的記錄，做好各項財務(wù)數(shù)據(jù)的如實記錄，然后按照不同行業(yè)實際的稅率來進(jìn)行稅額的計算。比如部分財務(wù)公司會兼營貨物的銷售或者提供勞務(wù)的活動，這些業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行增值稅的繳納。所以針對不同的經(jīng)營范圍，財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)臓I銷方式，一般可以選擇兼營的方式來進(jìn)行經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，從而避免使用最高稅率來計算增值稅額，進(jìn)而起到減少公司稅負(fù)的作用。

（五）合理選擇納稅人身份

因為集團(tuán)財務(wù)公司屬于金融行業(yè)，并且是投資性質(zhì)的，所以營改增政策的實施對于財務(wù)公司的影響是非常深刻的，因為該政策實施后，財務(wù)公司大部分的業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行增值稅的繳納，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)大大地增加，企業(yè)的財務(wù)成本也隨之增加。和其他公司相比，財務(wù)公司固定資產(chǎn)的流動性并不高，所以針對固定資產(chǎn)，公司可以抵扣的稅額也是非常少的。所以，在營改增政策背景下，財務(wù)公司可以通過合理選擇納稅人的身份來做好納稅籌劃工作。比如，集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)實際情況來設(shè)立不同的分公司，負(fù)責(zé)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而開展多項業(yè)務(wù)運營。但是在設(shè)置分公司時，要控制好公司的經(jīng)營規(guī)模，可以選擇小規(guī)模納稅人的模式進(jìn)行納稅，合理減少稅負(fù)，提高公司的經(jīng)營利益。針對一些增值稅負(fù)較高的業(yè)務(wù)，應(yīng)該成立為不同的分公司，比如針對稅負(fù)較高的咨詢服務(wù)和貸款業(yè)務(wù)都應(yīng)該分別成立公司。比如，當(dāng)財務(wù)公司在經(jīng)營咨詢業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)時，增值稅率是6%，如果將咨詢業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)分別交由兩間分公司進(jìn)行經(jīng)營管理，所需繳納的稅率則是3%，稅負(fù)直接減少了一半。

（六）選擇合理的資金募集方式

要減少財務(wù)公司所繳納的增值稅額，可以通過減少稅前利潤來實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，比如公司需要償還的利息在稅前可以進(jìn)行扣除，然后再進(jìn)行稅額。集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司在經(jīng)營發(fā)展中，需要大量的周轉(zhuǎn)資金，在投資項目時也需要投入大量的資金，但是公司自身的資金是非常有限的，要促進(jìn)公司的發(fā)展，就必須要做好資金的籌集工作。當(dāng)前主要的資金籌集方式分別是留存利益、股權(quán)籌集、借款籌集以及債券籌集。針對留存利益的募集方式，也就是指當(dāng)公司完成了股東的利潤分配后所剩余的資金，這部分資金是用后期的經(jīng)營和投資，保證公司在未來發(fā)展中所需的資金，保證公司的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于財務(wù)公司的股東數(shù)量較多，需要分配股東的利潤數(shù)額較大，所以剩余的資金數(shù)額并不大，很難滿足公司后續(xù)的經(jīng)營和發(fā)展需求。而且在項目投資期間，公司需要投入大量的資金，公司每一年所留存的利益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資的資金需求，所以在投資期間財務(wù)公司需要采用更多的資金募集方式。針對股權(quán)籌集方式，也就是通過股票發(fā)行的方式來獲得投資資金，這也是上市公司最常見且最重要的資金募集方式。使用股權(quán)籌集的方式，針對普通股是不需要歸本的，所給予的利息也不需要進(jìn)行定額支付，所以股權(quán)籌集的方式是風(fēng)險最低也是最有效的資金籌集方式。但是股權(quán)籌集所需的籌集資金較高，而且國內(nèi)對于股權(quán)籌集資金具有很高的限制，很多公司由于條件不滿足而無法使用股權(quán)籌集的方式來進(jìn)行的資金募集。而且采用股權(quán)籌集的方式進(jìn)行資金的募集，也會分散原有股東的股權(quán)，也會危險原有股東的地位，影響原有股東的投資金額。針對借款籌集方式，主要是指通過向銀行或者其他金融進(jìn)行借款，從而實現(xiàn)資金的快速籌集。使用借款籌集的方式，方便快捷，而且也可以快速獲得所需的資金，是財務(wù)公司最常見的快速資金籌集方法。借款籌集的類型可以分成兩種，一種是短期借款，一種是長期借款，財務(wù)公司可以結(jié)合自己的實際情況來選擇恰當(dāng)?shù)慕杩罘绞?。如果選擇借款籌集的方式，財務(wù)公司不僅歸還本金，還要歸還約定的利息，所以借款籌集的方式，所需要承擔(dān)的費用成本較高，如果公司不能在約定的時間內(nèi)歸還借款，不僅會影響后續(xù)的借款，也會影響公司的信用程度，從而影響公司的經(jīng)營。債券籌集，也是最常見的資金募集方式，財務(wù)公司可以按照法律規(guī)定的程序啦進(jìn)行債券的發(fā)行，發(fā)行債券后，財務(wù)公司需要在指定的時間內(nèi)向債權(quán)人支付規(guī)定的利息和本金，和借款籌集方式存在一定的相似度，但是債券發(fā)行能夠募集的范圍更加廣泛，能夠募集的資金更多。針對不同的資金募集方式，所需承擔(dān)的利息不同，因此財務(wù)公司可以結(jié)合實際情況來選擇不同的資金募集方式，從而納稅籌劃，進(jìn)而合理避稅。

結(jié)語

總而言之，營改增政策的實施，對于集團(tuán)企業(yè)財務(wù)公司的稅收以及納稅籌劃都造成了很大的影響，財務(wù)公司要做好合理的納稅籌劃工作，必須要正確認(rèn)識到當(dāng)前營改增政策所帶來的影響，針對影響來制定針對性的應(yīng)對措施。營改增政策是我國新的稅制政策，不僅可以促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展，而且也是我國稅制發(fā)展的必然趨勢，所以財務(wù)公司在經(jīng)營和發(fā)展過程中，必須要迎合我國發(fā)展的大流，迎合我國的政策，做好納稅籌劃工作，采用合理的方式來減少公司的稅負(fù)，減少公司的財務(wù)成本。營改增背景下，財務(wù)公司要做好合理的納稅籌劃，就要做好納稅人的籌劃，做好進(jìn)項稅銷項稅的計算籌劃工作和供應(yīng)商的選擇工作，做好兼營、混營銷售行為的稅務(wù)籌劃工作等，從而有效地減少公司的稅負(fù)，提高公司的經(jīng)營效益。