地鐵建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)的問題及應(yīng)對(duì)措施

崔慧幗

（北京中天恒達(dá)工程咨詢有限責(zé)任公司，北京 100081）

本文結(jié)合地鐵施工項(xiàng)目審計(jì)中的施工監(jiān)理單位結(jié)算方法，通過社會(huì)造價(jià)咨詢師、投資商稽核人員改善工程審計(jì)的質(zhì)量，降低項(xiàng)目造價(jià)。

一、地鐵項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的特征與難點(diǎn)

（一）地鐵工程拆除延遲，土地變化情況明顯，建設(shè)范圍超過計(jì)劃

因?yàn)榈罔F項(xiàng)目的實(shí)施屬性為線性，通常都是在人口稠密地區(qū)和城市老齡化地區(qū)進(jìn)行，不可能提前在施工現(xiàn)場布置地上和地下結(jié)構(gòu)（構(gòu)筑物）。工程項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，地鐵沿線建設(shè)用地的征地拆遷大部分是在建設(shè)單位進(jìn)場后開始的，因?yàn)榈罔F線路規(guī)劃不穩(wěn)定，對(duì)地面既有建筑（構(gòu)筑物）進(jìn)行了調(diào)整，地下構(gòu)筑物（構(gòu)筑物）的拆遷困難，往往導(dǎo)致地鐵施工現(xiàn)場的重新定位和規(guī)模調(diào)整。此外，征地拆遷搬遷項(xiàng)目中還包括部分公有土地權(quán)益部門，這類部門的工作權(quán)限包括公用建設(shè)的管控權(quán)，可能會(huì)導(dǎo)致擴(kuò)大拆遷規(guī)模。

（二）對(duì)竣工結(jié)算審核員的要求

由于地鐵施工完成并開通運(yùn)輸后工地資料不完善，竣工環(huán)節(jié)中審核人員并不能參與項(xiàng)目的實(shí)際現(xiàn)場作業(yè)，難以獲取一手資料，所，審核人員只能參考現(xiàn)有的建設(shè)信息與一線人員反饋回來的信息進(jìn)行結(jié)算工作，但因?yàn)樾畔⑼鶄鬟f不夠及時(shí)，很容易造成結(jié)算的最終數(shù)據(jù)偏離實(shí)際。因此，相關(guān)審核人員必須具備較高的技術(shù)能力，有著豐富的結(jié)算工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才可以做好地鐵項(xiàng)目的結(jié)算工作。

（三）地鐵工程竣工結(jié)算資料不完整，審核結(jié)果有出入

在地鐵工程中，由于是多戶在同一個(gè)狹窄場地上施工，因此很難明確界定個(gè)別施工方案。所以，有些完工圖紙或完成資料不能充分地反映出當(dāng)時(shí)的工程狀況。比如，由于季節(jié)因素或者場地管理者的經(jīng)驗(yàn)不足，綠化和采伐計(jì)劃會(huì)不精確地識(shí)別綠化苗木。此外，綠化和伐木場地在竣工和沉降時(shí)已丟失，場地的實(shí)際情況難以核實(shí)。這也體現(xiàn)在施工圖或結(jié)算數(shù)據(jù)中，部分實(shí)施項(xiàng)目被略去。因此，項(xiàng)目竣工的審核過程和實(shí)際的項(xiàng)目成本支出會(huì)出現(xiàn)偏差問題。

（四）地鐵項(xiàng)目歷史遺留問題，審核時(shí)間長，但效果不理想

因信息不對(duì)稱、不了解合同條款、不了解結(jié)算規(guī)則、信息不完全等原因，以及施工管理團(tuán)隊(duì)入駐時(shí)對(duì)簽證有異議，歷史遺留的問題被拖延。在審計(jì)竣工估計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要花很多的時(shí)間去弄清與這些歷史問題相關(guān)的資料，以及完成評(píng)估的基礎(chǔ)。因?yàn)楝F(xiàn)場人員變動(dòng)、資料不全、檢查時(shí)間延誤，導(dǎo)致了工程驗(yàn)收的效果不理想。

二、竣工結(jié)算審核的內(nèi)容要點(diǎn)分析

（一）竣工結(jié)算審核工作要求及流程

（1）竣工結(jié)算審核工作是根據(jù)工程招標(biāo)的資料、簽署的合同文件、作業(yè)實(shí)施圖紙、交工環(huán)節(jié)的圖紙、項(xiàng)目的變更文件，以及相關(guān)的其他信息，結(jié)合實(shí)際的場地巡查，認(rèn)真審核項(xiàng)目作業(yè)部門上報(bào)的作業(yè)量內(nèi)容與竣工信息，確保項(xiàng)目的作業(yè)量無誤。

（2）審核報(bào)批中的單價(jià)，根據(jù)工程合同的有關(guān)規(guī)定和工程施工中的報(bào)價(jià)文件，審核項(xiàng)目的工序單價(jià)情況、物料的成本、機(jī)械的成本等，確保項(xiàng)目的結(jié)算內(nèi)容精準(zhǔn)。

（3）依據(jù)項(xiàng)目的合同文件、招標(biāo)資料，以及項(xiàng)目的變更文件等信息，核對(duì)實(shí)際工作中的作業(yè)，對(duì)工程竣工結(jié)算中的有關(guān)問題進(jìn)行審查。

（二）預(yù)審階段的主要籌備工作

1.對(duì)工程的基本知識(shí)要有充分的掌握

要清楚合同文件里的物料價(jià)格區(qū)分、工程量的計(jì)算狀況、價(jià)格的計(jì)算模式、單價(jià)的明細(xì)、承包的全部作業(yè)工序、項(xiàng)目的變更狀況與索賠狀況，理順項(xiàng)目自前期階段直至竣工結(jié)算后的全程造價(jià)費(fèi)用明細(xì)，編制各個(gè)環(huán)節(jié)的資金使用統(tǒng)計(jì)。

2.對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行分析

要根據(jù)合同的不同合同的簽訂、執(zhí)行情況、合同價(jià)格的差異性，將合同中的作業(yè)實(shí)施模式、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵工序、變更明細(xì)做好對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，參考相關(guān)資料，針對(duì)甲方物料的狀況做好統(tǒng)計(jì)。

3.編制審計(jì)人員的工作內(nèi)容與職務(wù)范疇

要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，區(qū)分部門人員的各項(xiàng)工作，編制進(jìn)度表，根據(jù)不同的專業(yè)層級(jí)，分工協(xié)作，協(xié)調(diào)工作，落實(shí)責(zé)任。

4.編制可行性高的審核實(shí)施方案，保障審核工作的有效進(jìn)行

要深化審核部門的實(shí)際工作要點(diǎn)，創(chuàng)建三級(jí)復(fù)審的標(biāo)準(zhǔn)，逐層進(jìn)行審核工作的復(fù)查，及時(shí)找到各層執(zhí)行中的問題，并加以解決，切實(shí)提升結(jié)算的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議的審核

在竣工結(jié)算審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究招標(biāo)文件、施工合同、補(bǔ)充合同等，并對(duì)合同中約定的支付方法進(jìn)行審查。要認(rèn)真閱讀和理解施工合同，掌握工程結(jié)算條款的特定要求，確定工程造價(jià)的方式和種類，著重研究費(fèi)用單價(jià)和調(diào)整條款，并根據(jù)調(diào)整條款的適用范圍進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。完成項(xiàng)目后，要審查項(xiàng)目的履行，如項(xiàng)目是否按協(xié)議條款逐項(xiàng)進(jìn)行，在施工期間雙方有沒有違反規(guī)定，施工期間有無分包合同，工程施工質(zhì)量和施工時(shí)間是否符合規(guī)定，等等。

（四）竣工資料的審核

工程完工后，施工單位必須將完整的竣工資料呈報(bào)給施工方，相關(guān)資料的完整與否直接影響到工程的最終結(jié)算成本?？⒐そY(jié)算資料包括招標(biāo)文件、中標(biāo)資料、建設(shè)合同和補(bǔ)充協(xié)議；勘察報(bào)告及簽署、蓋章后的竣工圖；工程結(jié)算書和工程量清單；A類設(shè)備的材料清單，合同和設(shè)備材料的采購價(jià)格的憑證；設(shè)計(jì)變更圖紙及施工簽證信息；工程索賠資料、隱蔽工程施工驗(yàn)收資料、工程驗(yàn)收報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收合格資料；與項(xiàng)目成本有關(guān)的其他輔助資料。以上相關(guān)資料應(yīng)逐項(xiàng)仔細(xì)審查和確認(rèn)，以保證資料的完整、準(zhǔn)確和可靠。

（五）工程量的審核

工程量是項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié)。工程量審計(jì)人員需要熟練掌握工程量的一般計(jì)算方法，并依據(jù)工程承包范圍、施工圖紙、竣工圖紙等信息，審查工程量是否重復(fù)、實(shí)際工作內(nèi)容是否有變動(dòng)等。

（六）簽證的審核

簽證審查是工程結(jié)算成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其工作重點(diǎn)是“量、價(jià)、費(fèi)”的審計(jì)。

一是在工程量簽證結(jié)算審查時(shí)，要到現(xiàn)場逐項(xiàng)丈量計(jì)算、逐項(xiàng)核對(duì)，尤其是對(duì)于隱蔽工程、隱蔽工程、圖紙標(biāo)識(shí)模糊等現(xiàn)場勘察比較困難的工程，應(yīng)充分運(yùn)用施工過程中的有關(guān)資料（如施工日志、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、施工過程照片、影像資料等），進(jìn)行全面核實(shí)。

二是對(duì)材料價(jià)格的合理性進(jìn)行核查，確定額目是否符合要求，而材料是工程投資中的一個(gè)重要部分，它將直接影響到項(xiàng)目的投資總額。

三、地鐵工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題

（一）地鐵工地內(nèi)的拆遷改造費(fèi)用較高

由于地鐵建設(shè)開工晚、調(diào)整大、工期緊，現(xiàn)有地上（地下）建設(shè)（結(jié)構(gòu)）產(chǎn)權(quán)單位利用壟斷地位、行業(yè)經(jīng)營權(quán)和技術(shù)優(yōu)勢，搶占先機(jī)。擴(kuò)建既有建筑（構(gòu)筑物）許多專業(yè)工程的成本，如燃?xì)夂凸┡艿腊徇w、供水管道搬遷、雨水和污水管道搬遷、園林綠化搬遷和既有建筑［救援（結(jié)構(gòu)）構(gòu)筑物和風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)］的費(fèi)用較高。

（二）地鐵業(yè)務(wù)結(jié)算審核完成時(shí)間差

由于我國地鐵工程建設(shè)規(guī)模大、速度大，存在著大量的審計(jì)人員缺口，大部分地鐵建設(shè)未能完成。建設(shè)管理單位完成結(jié)算后，完成完工結(jié)算的及時(shí)審計(jì)?，F(xiàn)在，北京有十幾條軌道交通，均已運(yùn)營多年，項(xiàng)目建設(shè)資金達(dá)數(shù)十億元，但尚未竣工、結(jié)算和審計(jì)。部分奧運(yùn)支線自2008年北京奧運(yùn)會(huì)期間就開始運(yùn)營，2019年進(jìn)行竣工審核，新地鐵建設(shè)項(xiàng)目剩余部分已運(yùn)營一年多。

（三）地鐵工程事后審計(jì)效果欠佳，工程造價(jià)降低難

在設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目談判，以及竣工過程審核的過程中，施工管理團(tuán)隊(duì)在現(xiàn)場簽署的成本賬單中包含一些違法工程或發(fā)現(xiàn)超出正常合理成本的情況，需要在后期更正，施工現(xiàn)場可能因條件變化、人力流失等原因造成損失，因施工單位變更或長期無法明確施工單位時(shí)間等，并支付全部或部分項(xiàng)目款項(xiàng)。審計(jì)完成后的更正可能需要采取司法行動(dòng)。由于信息量大、報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)不一致，相關(guān)法律證據(jù)對(duì)投資者和建設(shè)管理單位不利，投資者認(rèn)為地鐵建設(shè)項(xiàng)目成本過高且難以降低。所以，地鐵的事后審核工作并沒有取得很好的成效。部分項(xiàng)目工程質(zhì)量差，很難降低工程造價(jià)。比如，北京鐵路昌平線工程施工現(xiàn)場地質(zhì)和開挖控制不當(dāng)，導(dǎo)致施工超挖，工程造價(jià)咨詢單位在結(jié)算時(shí)，將噴出的混凝土加厚5 cm然后按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行施工。因現(xiàn)場地質(zhì)資料未經(jīng)維修，導(dǎo)致竣工結(jié)算審核人員不能按照圖紙的要求進(jìn)行調(diào)配，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目的直接費(fèi)用減少了幾十萬元。無論投資方、施工管理組、施工參與組、造價(jià)咨詢組，都違反了互利雙贏的宗旨和原則。

（四）地鐵項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在的爭議問題難以查清，項(xiàng)目事后各方協(xié)調(diào)不力

工程監(jiān)理方對(duì)工程完工進(jìn)度進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)提交工程完工進(jìn)度審核資料。因?yàn)榈罔F工程施工中涉及的人員眾多、交工周期較長，導(dǎo)致各類資料被轉(zhuǎn)移到多個(gè)地方，且容易在存放過程中遺失。建設(shè)管理部門提供的資料不全、有錯(cuò)誤或有遺漏，難以核實(shí)事實(shí)，當(dāng)任何一個(gè)參與單位在完成結(jié)算卻不配合審核時(shí)，合作代理人對(duì)施工現(xiàn)場不熟悉，回答了不合理的問題。

四、地鐵工程竣工結(jié)算審計(jì)問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)管理，建立健全壟斷行業(yè)指標(biāo)控制，合理確定成本

投資者、地鐵施工主管部門要與市場壟斷機(jī)構(gòu)、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同研究地鐵施工過程中的拆除資料、新項(xiàng)目資料，并對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目的壟斷方進(jìn)行分析。依據(jù)以上指標(biāo)，在項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備階段，以價(jià)值工程為基礎(chǔ)，利用價(jià)值工程來確定拆遷、搬遷和新建規(guī)模、指標(biāo)，以合理確定項(xiàng)目投資。

例如：雨水、廢水管道要根據(jù)地質(zhì)條件、埋藏深度、結(jié)構(gòu)尺寸和材料，合理地確定其工程造價(jià)；通信電纜和電源線要根據(jù)光纜芯、負(fù)荷等的數(shù)量對(duì)其進(jìn)行造價(jià)控制；綠色遷移項(xiàng)目要根據(jù)綠地的類型、綠地的格局和胸徑標(biāo)準(zhǔn)來確定每平方米或每株苗的遷移指數(shù)。

（二）投資人簽署者的ABO合同和內(nèi)部審計(jì)制度改革加速竣工結(jié)算審核

投資者與市政府簽訂ABO合同后，地鐵建設(shè)的運(yùn)營通過商品化和合同的形式得到澄清。投資者在地鐵建設(shè)中的地位是從法律角度確定的。投資者以北京地鐵建設(shè)項(xiàng)目的竣工審計(jì)為工作重心，完成地鐵建設(shè)線的審計(jì)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過專業(yè)審計(jì)完成地鐵建設(shè)，加速完成開通地鐵線的竣工審核，迅速減少未審核的地鐵線路，降低未審核的地鐵工程投資，為地鐵工程建設(shè)主管部門支付最后議定的經(jīng)費(fèi)。至此，投資人已正式啟動(dòng)并已完成昌平線二期、十五線一期西延、六號(hào)線一期、十六號(hào)線首開段、奧運(yùn)支線5條線路，在項(xiàng)目完工后進(jìn)行試點(diǎn)，這5條線路將會(huì)涉及審計(jì)的資金。今年，我市將全力推進(jìn)S1線、二期六線、二期八線、昌八聯(lián)絡(luò)線、知春路轉(zhuǎn)接線等5條線的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使地鐵項(xiàng)目成本得到合理的控制

地鐵項(xiàng)目的成本控制既有方案的制定，也有項(xiàng)目的實(shí)施。在地鐵工程方案設(shè)計(jì)和實(shí)施階段，若工程投控制力度不足，則需在地鐵工程竣工后進(jìn)行精算審計(jì)，這容易導(dǎo)致有些信息難以得到確認(rèn)，致使審計(jì)工作的進(jìn)度推遲，地鐵事業(yè)成本將難以降低。因此，審計(jì)人員必須了解投資者，以及施工管理、參與、運(yùn)營等方面的需求，同時(shí)還要了解地鐵建設(shè)的具體指標(biāo)和數(shù)據(jù)。在項(xiàng)目開始實(shí)施以后，施工團(tuán)隊(duì)必須與相關(guān)單位協(xié)商，為地鐵項(xiàng)目的成本設(shè)定控制目標(biāo)。同時(shí)，要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供法律和政治咨詢服務(wù)，充分反映審計(jì)服務(wù)的認(rèn)識(shí)，為決策所涉及的單位和工作人員提供更多信息。此外，還需要彌補(bǔ)審計(jì)信息不對(duì)稱的缺點(diǎn)，加快地鐵項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)行。

（四）利用大數(shù)據(jù)完善結(jié)算資料

大部分的結(jié)算資料都是工地經(jīng)理所提供的，這是完成結(jié)算審核的關(guān)鍵。但是，由于這些經(jīng)理的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)水平等各方面的差異，加之工地所涉及的專業(yè)領(lǐng)域、非專業(yè)知識(shí)及材料比較煩瑣，在法律法規(guī)的要求下，對(duì)各項(xiàng)結(jié)算資料的收集、整理、保存及銷毀的要求不同或不明確，這些原因的存在為相關(guān)人員的管理帶來了難度。因此，有必要避免項(xiàng)目發(fā)生專業(yè)變化、缺乏技術(shù)支持、缺乏技術(shù)基礎(chǔ)鏈等現(xiàn)象。投資者應(yīng)敦促建設(shè)管理單位建立收集、存儲(chǔ)地鐵工程成本資料的儲(chǔ)存與銷毀制度，利用網(wǎng)絡(luò)來儲(chǔ)存工地影像資料，彌補(bǔ)因合并、分立、注銷、人員變更等原因造成的合并審計(jì)工作不協(xié)調(diào)。

結(jié) 語

在軌道交通建設(shè)項(xiàng)目中，完成竣工決算是一個(gè)非常重要的工作，它關(guān)系到整個(gè)工程的最終造價(jià)。因此，在施工過程中，如何做好最后的結(jié)算和決算工作是每一個(gè)參與方必須認(rèn)真考慮的問題。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要認(rèn)真研究、深入分析、不斷改進(jìn)，把問題解決得更好。