管理會計在公立醫(yī)院財務(wù)管理中的運用思考

周慧

（東臺市中醫(yī)院，江蘇 東臺 224200）

一、公立醫(yī)院在財務(wù)管理中運用管理會計的重要性

（一）有助于公立醫(yī)院更好地響應(yīng)國家號召

財政部在2017年推出的《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》提出全面強化管理會計體系建設(shè)，以建設(shè)管理會計體系為指引，積極推廣和有效運用管理會計，明確了管理會計的重要性。在競爭日益激烈的環(huán)境下，公立醫(yī)院需要全面提升自身的運營和發(fā)展能力。為此，必須努力提高財務(wù)管理效率與水平，這離不開對管理會計科學(xué)合理高效的應(yīng)用。只有這樣，才能更好地響應(yīng)國家號召，靈活、高效地運用管理會計，凸顯其具體價值，助推公立醫(yī)院實現(xiàn)長遠發(fā)展。

（二）可以幫助公立醫(yī)院提升運營管理能力和風(fēng)險防范水平

管理會計對公立醫(yī)院的積極作用主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.提升公立醫(yī)院有效防范和化解風(fēng)險的能力

隨著規(guī)模的不斷擴大，公立醫(yī)院的資金需求不斷增加。公立醫(yī)院需要在強調(diào)社會效益的同時，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，全面提升醫(yī)療收入。因為這是其重要的資金來源，是其賴以生存和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，對醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用?？墒请S著醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴大，其外部市場環(huán)境日益復(fù)雜，醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險因素增加。鑒于此，公立醫(yī)院更需要在財務(wù)管理過程中靈活運用管理會計，通過數(shù)字化的模型和科學(xué)先進的統(tǒng)計方法有效甄別與篩選大量數(shù)據(jù)信息，進而把握具有較高價值的數(shù)據(jù)信息，及時發(fā)現(xiàn)各項業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險，并有效規(guī)避，為其穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

2.有助于實現(xiàn)對成本的精細化管理

隨著分級診療及單病種結(jié)算等政策的出臺，醫(yī)療行業(yè)競爭加劇。因此，公立醫(yī)院需要在財務(wù)管理中充分發(fā)揮管理會計的作用，全面實現(xiàn)對成本的信息化管理和控制，有效鑒別和高效管控各項成本費用支出過程中的不利因素。只有這樣，才能提升成本核算能力和控制水平，增加公立醫(yī)院的收支結(jié)余，為醫(yī)院的進一步發(fā)展留存更多資金。

3.有助于提升公立醫(yī)院資源的優(yōu)化配置能力

隨著國家持續(xù)深入推進醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，公立醫(yī)院要做到規(guī)模適度、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、合理布局、提高質(zhì)量、持續(xù)發(fā)展。因此需要充分發(fā)揮管理會計的實際作用，深入分析和研究大型醫(yī)療設(shè)備的利用率和實際效能。尤其需要嚴格管控高值耗材，以此實現(xiàn)對現(xiàn)有資源的科學(xué)優(yōu)化配置和高效利用，提升公立醫(yī)院的運營發(fā)展能力。從上面的分析可以看出，在新的發(fā)展環(huán)境下，公立醫(yī)院全面落實管理會計的相關(guān)措施和要求，能夠有效提升財務(wù)管理能力和水平，為醫(yī)院的發(fā)展助力，助推醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

二、公立醫(yī)院在財務(wù)管理中運用管理會計存在的問題

（一）個性化的醫(yī)療服務(wù)需求導(dǎo)致管理會計難度加大

其他行業(yè)的產(chǎn)品有可以控制和衡量的標準，而公立醫(yī)院卻不一樣。公立醫(yī)院為患者提供的醫(yī)療服務(wù)具有個性化和定制化的特點。另外，醫(yī)學(xué)本身具有錯綜復(fù)雜的特點，因此醫(yī)生只能根據(jù)儲備的醫(yī)學(xué)知識和自身的臨床經(jīng)驗為病人提供相應(yīng)的服務(wù)。不同的醫(yī)生甚至同一個醫(yī)生在不同階段的知識結(jié)構(gòu)和實踐經(jīng)驗也是不同的，醫(yī)生給病人設(shè)計的治療方案也不盡相同，所以難以確定統(tǒng)一的標準，也沒有辦法通過簡單的對錯判斷治療方案。從病人的角度來看，其身體的綜合素質(zhì)、經(jīng)濟能力、疾病的發(fā)展變化等情況各不相同，因此在內(nèi)外因素的影響和作用下，醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)出存在明顯的差異。醫(yī)療服務(wù)定制化和個性化使得醫(yī)療流程更加復(fù)雜，在此過程中難以采取嚴格的標準管控醫(yī)療資源的消耗。醫(yī)院管理者要從海量的信息和數(shù)據(jù)關(guān)系中甄別和篩選有效信息，以此找出滿足醫(yī)院管理需求的信息和數(shù)據(jù)。鑒于此，公立醫(yī)院在應(yīng)用管理會計的過程中面臨更大的挑戰(zhàn)和困難，需要對此予以高度重視，有效執(zhí)行管理過程中的相關(guān)措施，從而推動財務(wù)管理能力和水平的提升。

（二）信息系統(tǒng)建設(shè)不到位，導(dǎo)致難以實現(xiàn)信息的及時傳輸和高效共享

在現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的背景下，人類步入信息時代。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍的不斷擴大，公立醫(yī)院加強信息系統(tǒng)建設(shè)迫在眉睫。可是目前不少公立醫(yī)院在構(gòu)建信息管理系統(tǒng)的過程中缺乏頂層設(shè)計和統(tǒng)一規(guī)劃部署，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部各部門之間的信息和數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)及時傳輸和高效共享，不同系統(tǒng)之間難以實現(xiàn)有效結(jié)合。再加上醫(yī)院各部門的數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，醫(yī)院內(nèi)部容易形成“信息孤島”，造成信息資源和財務(wù)資源的極大浪費。一些公立醫(yī)院財務(wù)工作者及各個科室承擔(dān)經(jīng)濟管理職責(zé)的醫(yī)護人員對管理會計信息化系統(tǒng)缺乏正確、全面的認識，因此難以積極推動管理會計的信息化建設(shè)，更沒有高度重視相關(guān)的管理和維護工作。這自然會導(dǎo)致管理會計的相關(guān)措施和要求難以落到實處，不能指導(dǎo)具體的財務(wù)管理工作，所以需要全面強化信息系統(tǒng)建設(shè)能力。

（三）業(yè)財融合不到位，阻礙了管理會計職能的履行

對公立醫(yī)院來說，業(yè)財融合主要指的是在日常運營和管理過程中全面推動各項業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)和財務(wù)的有機融合，以此充分發(fā)揮財務(wù)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用?？墒乾F(xiàn)階段不少公立醫(yī)院沒有對業(yè)財融合予以高度重視，在開展財務(wù)管理的過程中僅僅按照固有思維模式進行記賬和算賬。這直接導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)缺乏深度融合，財務(wù)人員既沒有深入醫(yī)院的各個臨床科室，也沒有全面熟悉和了解具體的醫(yī)療業(yè)務(wù)，無法及時指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)工作，更難以為醫(yī)院管理者的戰(zhàn)略決策提供科學(xué)準確的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)支撐。在這樣的情況下，醫(yī)院整體的財務(wù)分析和管控能力較弱，難以最大限度地發(fā)揮管理會計的控制和價值創(chuàng)造功能，所以需要對此予以足夠的重視。

（四）醫(yī)院內(nèi)部缺乏復(fù)合型財務(wù)管理人才

在新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)療服務(wù)需求更加多元，公立醫(yī)院不斷發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，醫(yī)療活動變得更加復(fù)雜。另外，紛繁復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境也加大了財務(wù)管理難度，對財務(wù)人員提出了更高的要求。在應(yīng)用管理會計的過程中，由于不少工作都是跨專業(yè)、跨科室的，所以財務(wù)人員需要對此予以足夠的重視，全面提升自身的能力和水平。傳統(tǒng)的財務(wù)會計在專業(yè)上具有局限性，盡管其在一定程度上參與了醫(yī)院財務(wù)工作和業(yè)務(wù)管理，可是從本質(zhì)上來看仍然是就數(shù)字論數(shù)字。傳統(tǒng)的財務(wù)會計難以厘清數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)之間的深層次聯(lián)系，沒有深入挖掘背后的價值，自然難以在第一時間發(fā)現(xiàn)潛在的問題，對風(fēng)險的管控能力較弱，也缺乏客觀、清晰、全面的評價，以及對現(xiàn)代化管理工具和分析方法的靈活應(yīng)用。盡管通過各種渠道實現(xiàn)了對大量信息和數(shù)據(jù)的收集、整理和歸類，但并沒有實現(xiàn)對信息數(shù)據(jù)的高效整合與深入挖掘，難以為公立醫(yī)院具體的業(yè)務(wù)管理活動提供有價值的參考信息，不僅難以指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)活動，也難以為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策提供科學(xué)準確的數(shù)據(jù)支撐。因此，在新環(huán)境下加快引進和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型財務(wù)人才意義重大。

三、公立醫(yī)院在財務(wù)管理過程中運用管理會計的優(yōu)化策略

（一）加快推動管理會計應(yīng)用體系的建設(shè)和完善

對公立醫(yī)院而言，在競爭激烈、復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，要想全面提升財務(wù)管理效率，就必須建立健全管理會計應(yīng)用體系，以財務(wù)核算體系為基礎(chǔ)，緊緊圍繞全面預(yù)算管理體系建設(shè)這一主線，推動公立醫(yī)院成本核算和精細化管理，將管理會計相關(guān)措施和辦法落到實處，充分發(fā)揮績效管理的導(dǎo)向作用，推動醫(yī)院各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)管理流程高效融合，結(jié)合醫(yī)院自身運營發(fā)展的具體情況和特點，高效應(yīng)用管理會計。需要嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，不斷優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控制度、重大經(jīng)濟事項決策制度、財務(wù)審批制度以及預(yù)算管理制度等一系列現(xiàn)代化體制機制，并將其有效納入醫(yī)院的績效考核管理體系，從而為醫(yī)院的管理者提供指引，保障日常運營管理工作有據(jù)可循。另外，針對醫(yī)療服務(wù)的個性化需要，管理會計要加強同醫(yī)保處、藥學(xué)部等部門的溝通與協(xié)調(diào)，有效考核門診及住院人次增減變化、人均醫(yī)療費用變化，并與科室績效掛鉤，密切關(guān)注醫(yī)院的各項財務(wù)與非財務(wù)指標，將各項成本費用支出控制在合理范圍內(nèi)，引導(dǎo)各科室實現(xiàn)對資源的合理利用，避免浪費。

（二）全面強化信息系統(tǒng)建設(shè)，增強信息和數(shù)據(jù)一體化管理能力

在信息時代，醫(yī)院在財務(wù)管理過程中要想最大限度地發(fā)揮管理會計的實際價值，必須全面強化信息系統(tǒng)建設(shè)。而增強信息和數(shù)據(jù)一體化管理能力，要從頂層設(shè)計層面開展統(tǒng)一規(guī)劃和管控，全方位整合內(nèi)部信息，增強各部門信息數(shù)據(jù)的交互與共享，以便在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中及時找到所需信息，提升數(shù)據(jù)信息交互和共享的能力。此外，需要統(tǒng)一布局信息系統(tǒng)，防止管理會計在采集數(shù)據(jù)的時候出現(xiàn)遺漏或者重復(fù)現(xiàn)象。同時還需要全面梳理和規(guī)范管控各個業(yè)務(wù)活動，加強與信息管理專業(yè)人員的溝通交流，以此優(yōu)化調(diào)整醫(yī)院的信息系統(tǒng)，打通各部門信息壁壘，推動醫(yī)院內(nèi)部各部門及各環(huán)節(jié)形成信息資源鏈條。這不僅對各部門提取有效信息具有重要作用，還能增強對信息數(shù)據(jù)的收集、更新、整合能力，進而為醫(yī)院高效開展管理會計提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。

（三）全面推動財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理

公立醫(yī)院可以通過全面梳理和優(yōu)化各項業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合和一體化管理。醫(yī)院要引進大型醫(yī)療設(shè)備，全方位分析資金投入情況，并對其產(chǎn)生的綜合效益進行前期論證，同時出具分析報告。另外，需要測算設(shè)備投入使用后需要消耗的材料，并安排專人跟蹤和單獨核算大型醫(yī)療設(shè)備的成本耗費及維護保養(yǎng)變動情況，以此形成完整的閉環(huán)管理。對重大的耗能單元要采取各項節(jié)能降耗辦法，增強管理會計與后勤部門、組織部門的溝通與協(xié)調(diào)，將各項費用支出控制在合理范圍內(nèi)，并嚴格審核和管控費用報銷，同時將其與各科室的績效掛鉤，只有這樣才能充分激發(fā)和調(diào)動各科室參與資金管理的積極性、主動性，增強節(jié)約意識。

（四）加大管理會計人才建設(shè)力度

公立醫(yī)院要想更加高效地推動管理會計的應(yīng)用，需要全面加大管理會計人才建設(shè)力度，積極引進和培養(yǎng)專業(yè)化、高素質(zhì)的財務(wù)人才。高質(zhì)量的財務(wù)人才不僅要精通會計學(xué)、財務(wù)學(xué)，而且需要學(xué)習(xí)和了解管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機等相關(guān)知識。另外，針對醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的特殊性，財務(wù)人員要不斷強化對醫(yī)療業(yè)務(wù)常識的學(xué)習(xí)。因此在醫(yī)院內(nèi)部積極推動成本管理會計的學(xué)習(xí)至關(guān)重要，還要適時淘汰不適應(yīng)會計崗位的財務(wù)人員，形成良好的競爭氛圍。在此基礎(chǔ)上，需要開展相關(guān)的教育和培訓(xùn)活動，積極組織財務(wù)人員參與到各臨床科室的業(yè)務(wù)活動中，并形成常態(tài)化的交流機制，充分發(fā)揮財務(wù)人員對各項業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)作用，通過管理會計推動醫(yī)院財務(wù)管理效率與水平的提升，為公立醫(yī)院降本增效奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

隨著國家持續(xù)深入推進醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，公立醫(yī)院的運營能力和水平需要進一步提高。公立醫(yī)院需要摒棄傳統(tǒng)粗放的運營管理模式，積極向精細化管理轉(zhuǎn)變。同時公立醫(yī)院不能盲目無序擴張，要追求醫(yī)療質(zhì)量和社會服務(wù)能力及水平的提升，對公立醫(yī)院的財務(wù)管理提出新的要求。因此，傳統(tǒng)滯后的會計核算模式已經(jīng)難以適應(yīng)公立醫(yī)院的現(xiàn)實需求。在財務(wù)管理過程中，需要靈活高效地運用管理會計，有機融合現(xiàn)代化的方法和手段，加快推動財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，并在此基礎(chǔ)上全方位整合與加工數(shù)據(jù)信息。只有這樣，才能為管理者的戰(zhàn)略決策提供準確的信息數(shù)據(jù)支撐，進而提升醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制和評價能力，防止醫(yī)院陷入混亂無序的發(fā)展狀態(tài)，這對提升公立醫(yī)院的發(fā)展能力和服務(wù)水平具有至關(guān)重要的作用。