建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系構建與應用研究

尹海燕

（北京建工集團有限責任公司，北京 100032）

一、引言

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的五大支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑企業(yè)的發(fā)展狀況對經(jīng)濟的發(fā)展有重大影響。而內(nèi)部控制體系是企業(yè)各層級工作人員通過管理系統(tǒng)協(xié)同工作，在遵循國家相關政策的基礎上，保證企業(yè)科學開展各項工作，進而實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。建筑企業(yè)在開展相關工作時，將各個環(huán)節(jié)緊密連接，能夠進一步發(fā)揮內(nèi)控管理體系對企業(yè)行為的約束作用。內(nèi)部控制需要依據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況和所處的行業(yè)環(huán)境構建完善的管理體系，從而提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)高速發(fā)展。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部管理的特色

（一）管理層級多，財務工作繁雜

從建筑行業(yè)的發(fā)展特征來看，其施工地點遍布全國，體制革新前項目部的實際管理工作由下屬分公司直接管理。且由于大多數(shù)分公司沒有相關資質證照，未能形成共同的合作主體，為保證“三流合一”，要將收付費用、合同履行主體都變?yōu)槭┕て髽I(yè)，從項目部到分公司，再到集團企業(yè)，管理層級逐漸增多。另外，在實際執(zhí)行工作的過程中，許多財務人員經(jīng)常面臨“一對多”的狀況，導致員工被繁多的會計數(shù)據(jù)核算干擾，無法有效提升財務水平，發(fā)揮管理職能，進而無法有效運轉企業(yè)資源。

（二）規(guī)模擴張較快

建筑企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，在不同的發(fā)展階段對自身有不同的要求，從而進一步實現(xiàn)規(guī)模擴張。企業(yè)進入成熟期后，要想繼續(xù)發(fā)展，必須從內(nèi)部重塑管理。隨著規(guī)模的不斷擴大，大型建筑企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營成本不斷增加，傳統(tǒng)的工作模式在實際管理中難以發(fā)揮效用，對先進信息技術的應用能讓建筑企業(yè)的相關工作得以更好地展開，促進企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（三）內(nèi)控體系不完善導致成本增加

建筑企業(yè)的施工項目復雜，施工周期長、不確定因素多，如果沒有完善的內(nèi)控體系，會導致管理工作無法有效執(zhí)行。一是合同主體無法及時規(guī)避風險，很容易陷入履約風險，進而導致管理成本增加；二是資金的使用管理制度不完善，無法合理配置、管控資金，增加了資金使用成本；三是數(shù)據(jù)考核不規(guī)范，大多建筑企業(yè)都使用實際完成部分產(chǎn)值的計量管理方式，而財務部門根據(jù)企業(yè)管理準則要求，需使用完工百分比或者履約進度來確認收入。構建規(guī)范的數(shù)據(jù)管理制度至關重要，如果在收集成本的過程中缺乏合理有效的制度指導，很容易出現(xiàn)丟項落項，造成成本不實、利潤虛大，或者成本重復、利潤減少甚至虧損等情況。此外，行政管理的分層級考核也讓財務數(shù)據(jù)的獲取面臨層層壁壘，考核結果的層層上報匯總不僅提高了管理成本，也無法保證數(shù)據(jù)的有效性。

三、建筑企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性

（一）資金占比大，回收周期長

相對于其他行業(yè)來說，建筑企業(yè)在施工項目中需要為施工方墊入資金，導致企業(yè)的經(jīng)濟轉變能力和資金流轉率較低。同時資金回收周期也較長，影響企業(yè)日?；顒拥拈_展，導致其無法迎合時代發(fā)展需求。

（二）施工項目分散，控制難度大

大多數(shù)情況下，建筑企業(yè)會同時進行多個施工項目，以便企業(yè)獲得更大的利潤，快速提升生產(chǎn)效率。但這種工作方式會讓建筑企業(yè)的施工項目更加分散，在項目跨區(qū)域、跨省甚至跨國的情況下，企業(yè)對項目的控制能力就會被逐漸削弱。而不同地區(qū)的施工材料、人力等成本也存在較大的差異，進一步增加了企業(yè)的管理成本，加大了管控難度。

（三）資產(chǎn)負債率較高，財務風險大

我國政府部門的有關規(guī)定、外國企業(yè)的投資模式等讓建筑企業(yè)更青睞傳統(tǒng)的投資方式。目前，負債融資是建筑企業(yè)主要的融資方式，這一融資方式使企業(yè)的資產(chǎn)負債率不斷上升。過高的資產(chǎn)負債率預示著企業(yè)存在很大的風險，企業(yè)的財政風險日益加大，嚴重影響建筑企業(yè)的發(fā)展前景。

四、建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系建設存在的問題

（一）缺乏健全的資源管理內(nèi)控體系

大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的資源管控體系，企業(yè)的資源管理與配置是日常工作的重中之重。企業(yè)的日常工作中存在資源運轉效率低、資金回收周期長等問題，建筑企業(yè)未能建立完善的資源管理系統(tǒng)，極大地制約了企業(yè)對資源的有效利用。另外，部分企業(yè)的風險管理能力較弱，在開展管理工作的過程中，工作人員對于風險的認知僅依靠前輩的工作經(jīng)驗總結，未能使用科學、合理的方法解決問題。

（二）內(nèi)部信息系統(tǒng)缺失，無法及時溝通

部分建筑企業(yè)在項目施工中過于重視對實際開展過程的監(jiān)督，卻對風險防范工作缺乏重視，在日常的監(jiān)管工作中，沒有對完善內(nèi)部控制系統(tǒng)引起重視，更關注施工項目的進度以及核查財務數(shù)據(jù)，未能有效實施監(jiān)督管理制度，尚未充分體現(xiàn)其作用，導致企業(yè)監(jiān)督管理制度落實不到位，影響了企業(yè)的發(fā)展。同時，也尚未有效使用監(jiān)管評估結果，沒有建立根據(jù)評價結果改進企業(yè)管理模式的制度體系。另外，部分企業(yè)在工作執(zhí)行的過程中，對于運用先進技術的重要性認知不足，既沒有建立信息管理系統(tǒng)，也沒有實現(xiàn)內(nèi)部實時溝通，更沒能進一步推進內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，因而無法有效提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

（三）管理人員綜合素養(yǎng)有待提升

在建筑企業(yè)實施內(nèi)部控制體系，對企業(yè)會計人員和相關專業(yè)人員提出了更高的要求。目前，多數(shù)建筑企業(yè)的日常財務管理工作僅限于大數(shù)據(jù)核算、財務報表編寫等，工作人員的財務能力、專業(yè)知識都較為欠缺，從而影響建筑企業(yè)通過開展相關運營活動獲得可觀的利潤。同時，部分建筑企業(yè)沒有全面地、有針對性地對企業(yè)會計人員和相關專業(yè)人員進行培訓，僅注重增加財務人員的專業(yè)知識儲備，收效甚微。由于建筑企業(yè)的財會工作人員僅限于從項目施工隊伍所提供的相關財務數(shù)據(jù)和報告中獲取施工的各項財務數(shù)據(jù)，且對整個項目施工環(huán)節(jié)的成本費用缺乏全方位的掌握，使得財務部門無法及時為項目管理隊伍提供符合項目施工要求的相關服務，也無法針對整個項目施工環(huán)節(jié)進行有效的全過程監(jiān)督。

五、健全建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

（一）構建完善的內(nèi)部控制體系

建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系，要從全局出發(fā)，從企業(yè)內(nèi)部對各職能部門實施細分化管理、加強財務部門的重要性等不同層面出發(fā)，建立健全內(nèi)控體系。

第一，加強精細化管理，嚴格劃分各部門的具體工作內(nèi)容，讓部門職責更加明確、內(nèi)部組織架構更加規(guī)范，基于科學化、規(guī)范化等原則對不同層級實施分級管理，將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標充分融入日常工作，把不同的工作環(huán)節(jié)落實到部門、個人，不斷優(yōu)化管理架構，進而提高內(nèi)控管理的質量和效率。因為建筑企業(yè)的施工項目周期較長，施工期間需要不斷投入資金，所以財務部門必須提高資金管理能力，加強企業(yè)資產(chǎn)管理，使管理層充分了解資金使用情況和現(xiàn)有資金儲備量，從而更好地作出工作決策，提高資金使用率。

第二，健全項目原材料采購流程，根據(jù)施工項目既定的方案，確定施工過程中使用原材料的規(guī)格、數(shù)量，明確材料使用時間，從而提高采購效率。同時，建筑企業(yè)要搭建符合自身實際情況的物資供應系統(tǒng)，建立供應商數(shù)據(jù)庫，將需要的材料數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)并自動篩選供應商，進而完善物資運輸管理體系，將線上監(jiān)控、線下管理的工作模式相結合，提升原材料的供應和運輸效率。企業(yè)要注重對施工項目的管控，項目施工前規(guī)范招投標環(huán)節(jié)、高效核查準入許可，在施工過程中成立專門的管理部門統(tǒng)一管控施工、材料使用等問題，施工完成后深入分析項目存在的問題，為后期開展類似項目提供參考。

第三，大力推動母子企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建和監(jiān)督管理辦法的實施。企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制體系的過程中若全面覆蓋了各項活動，不但能夠實現(xiàn)對主營業(yè)務的控制，同時還能科學分配工作任務，高效管理企業(yè)內(nèi)部各個部門，加強企業(yè)各部門之間的信息溝通交流。因此，企業(yè)應根據(jù)實際情況，建立健全內(nèi)控體系。對于已有內(nèi)控體系的企業(yè)而言，應在原有基礎上不斷優(yōu)化完善，充分發(fā)揮內(nèi)控體系的效用，減少內(nèi)控執(zhí)行力度不強和職責意識淡薄等問題。對于母企業(yè)與子企業(yè)來說，在管理工作中對風險識別、風險管理都有嚴格的要求，通過內(nèi)控體系的建設實現(xiàn)企業(yè)的良性運轉，同時要通過建設規(guī)范的監(jiān)督考核體系，保障母子企業(yè)內(nèi)控工作順利開展，提升企業(yè)風險承受能力。比如，母企業(yè)可通過培養(yǎng)員工責任意識、提升監(jiān)管水平，進一步完善日常運營監(jiān)管體系。在實施管理工作的過程中，企業(yè)可以根據(jù)實際情況設置相應的考核指標，并適當激勵員工，調(diào)動員工的積極性，同步提升母企業(yè)與子企業(yè)的工作效率。

第四，通過研究分析大量資料，發(fā)現(xiàn)大部分建筑企業(yè)風險管理意識比較薄弱，完善內(nèi)控體系建設可以此為出發(fā)點，通過優(yōu)化風險管理方案、加大防范力度來筑牢管理根基。傳統(tǒng)的風險管理方案無法應對新時代多變的風險，所以建筑企業(yè)務必建立符合自身實際情況的風險管理預案，通過總結經(jīng)驗教訓，建立一套合理合規(guī)的風險防范體系。風險管理的執(zhí)行力度是管理環(huán)節(jié)的重中之重，企業(yè)要分層次管理風險，明確員工的具體職責，提升風險防范的管理效用，進一步保證企業(yè)日常運轉的安全。

第五，加大對合同執(zhí)行情況的監(jiān)控力度，提升對審計工作的重視程度，實現(xiàn)企業(yè)既定目標。企業(yè)開展相關工作的重點是提升內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計部門的地位越高，其內(nèi)控效果就會越好。企業(yè)內(nèi)部可以通過設置總審計師管理考核其他部門的職責履行情況，也應當對企業(yè)高層負責。實行雙向負責制，能夠直接向審計委員會匯報企業(yè)出現(xiàn)的特殊情況，提高內(nèi)部審計部門的地位，展現(xiàn)審計工作在企業(yè)內(nèi)控中的關鍵作用。

（二）建設全面的內(nèi)部控制信息化平臺

企業(yè)實施內(nèi)部控制要注重收集、分析數(shù)據(jù)。在當前的時代背景下，建筑企業(yè)需要借助先進的技術，加快轉變傳統(tǒng)的財務管理觀念，使用大數(shù)據(jù)等先進工具對財務信息實施內(nèi)控管理。

第一，建筑企業(yè)要建立健全信息管理體系，使用科學、規(guī)范的編制方法，通過整合企業(yè)內(nèi)部財務、業(yè)務等部門的生產(chǎn)要素，對其實施線上統(tǒng)一管理，實現(xiàn)建筑企業(yè)橫向、縱向的有效交流，高效管理企業(yè)現(xiàn)有資源、施工項目、財務處理等，提升管理效率。

第二，建筑企業(yè)要注重披露財務信息，會計人員在完成數(shù)據(jù)分析后，要及時運用信息共享平臺將結果傳送給管理層、董事會等，避免出現(xiàn)公款私用、虛假記賬等違法行為。

第三，借助信息平臺的管理功能，使企業(yè)實現(xiàn)自動管控，提升自身的管理效率，同時最大限度地保障各類信息安全。

（三）加強管理部門人才建設

建筑企業(yè)應該迅速形成一支綜合素質較高的管理人才隊伍，為企業(yè)內(nèi)部管理的有效運行奠定人力資源基礎。

第一，建立完備的管理培訓制度，建筑企業(yè)要定期開展針對所有人員的內(nèi)部控制、財務管理等專業(yè)知識培訓活動，特別是要有針對性地對員工開展技術培訓，以不斷豐富和提高所有人員的專業(yè)知識儲備量和工作能力。另外，建筑企業(yè)還需要規(guī)劃健全的獎懲制度，對優(yōu)秀人才給予精神層面和物質層面的獎勵，以此來鼓勵企業(yè)員工積極參加培訓活動，從而提高建筑企業(yè)員工的工作積極性和主動性。

第二，建筑企業(yè)應鼓勵財務工作人員參與施工環(huán)節(jié)，到建設現(xiàn)場深入了解施工中的各種費用支出，如物料購置費用、人工費用等，進一步掌握項目需求，從而及時調(diào)整企業(yè)既定的財務計劃，以優(yōu)化企業(yè)財務部門的職能，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化奠定基礎。同時，財政部門還應針對建設項目進行全過程監(jiān)管，即事前監(jiān)管、事中管理和事后監(jiān)管，為財務內(nèi)控制度在建筑企業(yè)的全面落實提供重要助力。

六、結語

建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，不僅要加強自身管理工作，更要符合時代發(fā)展要求。對于建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究必須注重分析建筑企業(yè)內(nèi)部管理層級繁多、規(guī)模擴張較快、實施管理工作成本較大等特點，通過對企業(yè)資金占比大且回收周期長、施工項目控制難度大、資產(chǎn)負債率較高導致財務風險大等問題實施內(nèi)部控制的必要性進行研究，深入討論相關問題，并從信息技術發(fā)展的角度，在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部控制理念、構建完善的內(nèi)部控制體系、建設全面的內(nèi)部控制信息化平臺、加強管理部門人才建設，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控體系，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。